對(duì)當(dāng)代財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的分析與研究

羅國(guó)平

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的深入發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中地位越來(lái)越高，而預(yù)算管理，可以有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效調(diào)度優(yōu)化企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)，因此其越來(lái)越受到國(guó)家和人民的重視。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，自2007年6月25日起實(shí)施，來(lái)推動(dòng)我國(guó)中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的深入發(fā)展。這標(biāo)志著財(cái)務(wù)預(yù)算管理已作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部約束的有效方式，在我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)施。

但是在我國(guó)目前的較多的企業(yè)中，財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)并無(wú)聯(lián)系或聯(lián)系很小，財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)過(guò)多的集中于企業(yè)短期運(yùn)營(yíng)細(xì)節(jié)，忽視了企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略執(zhí)行，但是對(duì)于在綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，企業(yè)運(yùn)營(yíng)不但要適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)要適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的全面型，及其達(dá)成的深度和廣度，對(duì)企業(yè)的持續(xù)和健康發(fā)展意義重大。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的內(nèi)涵

古人云，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。所謂預(yù)算，從字面意義上來(lái)看就是預(yù)先打算。企業(yè)的預(yù)算是指根據(jù)企業(yè)在一定時(shí)期的戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)及其他資源的配置，并進(jìn)行整合運(yùn)用而進(jìn)行的一系列的安排。預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是預(yù)算管理的核心，2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)是指：企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的相關(guān)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并予以控制以達(dá)到的目標(biāo)。

一般企業(yè)預(yù)算的編制過(guò)程為：首先，企業(yè)對(duì)下一期的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行初步預(yù)算，提出企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，并下達(dá)到各個(gè)執(zhí)行部門(mén)，各部門(mén)根據(jù)自身情況，進(jìn)行部門(mén)專(zhuān)業(yè)預(yù)算的審核匯總，并進(jìn)行上報(bào)，由企業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)予以調(diào)整，編制出企業(yè)最終預(yù)算方案，制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，并進(jìn)行分解執(zhí)行。在企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行執(zhí)行、控制和分析，檢驗(yàn)其科學(xué)性及合理性的過(guò)程。

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)在設(shè)定和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中遇見(jiàn)了較多的困難，影響了當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施。

三、當(dāng)代財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的限制因素

第一、預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的不科學(xué)

主要是由兩個(gè)方面造成的，首先，企業(yè)管理部門(mén)沒(méi)有良好的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，不能將財(cái)務(wù)預(yù)算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理相結(jié)合，在編制的過(guò)程中只是當(dāng)做簡(jiǎn)單的日常工作進(jìn)行，對(duì)于其細(xì)節(jié)關(guān)注不足。另一方面，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中，過(guò)度關(guān)注的是企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)沒(méi)有銜接或銜接不足。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)編制的方法不適應(yīng)企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展變化，在企業(yè)目標(biāo)的實(shí)施中，責(zé)任劃分不明確，影響了目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性。

第二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定過(guò)程簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問(wèn)題較多

由于當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)起主體作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定中起參考作用，一方面，兩者互動(dòng)較少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算編制對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的約束性差，影響了目標(biāo)的編制質(zhì)量和后期的執(zhí)行效果，另一方面，由于業(yè)務(wù)部門(mén)僅僅是參考作用，業(yè)務(wù)部門(mén)為了保證本部門(mén)的利益，會(huì)對(duì)本部門(mén)的預(yù)算數(shù)據(jù)估計(jì)偏向保守，不利于正確的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的制定。而有的甚至?xí)斐善髽I(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)度關(guān)注短期的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)現(xiàn)有的利益，忽略了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第三、預(yù)算輕執(zhí)行，重編制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定目的，主要是通過(guò)在財(cái)務(wù)管理預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)有效控制達(dá)成目標(biāo)，并在動(dòng)態(tài)的環(huán)境中及時(shí)監(jiān)控目標(biāo)的偏離狀況，及時(shí)解決，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)才真正達(dá)到了效果。但是現(xiàn)在許多企業(yè)經(jīng)常是將預(yù)算目標(biāo)編制后便認(rèn)為工作已經(jīng)完成，對(duì)于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化沒(méi)有調(diào)整，對(duì)于重大的財(cái)務(wù)變革沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)急措施，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理預(yù)算目標(biāo)流于形式。

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)要求財(cái)務(wù)管理必須有超前的意識(shí)，必須對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程予以監(jiān)督控制。財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)該處于企業(yè)管理中的核心的地位。另一方面，經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理的效率要逐步提升，要建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)。

第四、預(yù)算目標(biāo)的考核獎(jiǎng)懲不足

預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施其實(shí)是一個(gè)閉環(huán)的管理過(guò)程，在管理中，哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)施效果造成偏差，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理預(yù)算目標(biāo)的考核期間更多的采用年度考核，缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略實(shí)施的考核，考核過(guò)多的是關(guān)注結(jié)果考核，對(duì)于預(yù)算體系運(yùn)行的考核較少。同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行剛性差，預(yù)算考評(píng)和績(jī)效考核之間聯(lián)系不足，業(yè)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行結(jié)果責(zé)任不明確，出現(xiàn)超支便進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，使預(yù)算目標(biāo)編制失去意義。

四、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)有效實(shí)施的對(duì)策

第一、加強(qiáng)企業(yè)人員的財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)

當(dāng)代財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的編制實(shí)施，是一個(gè)閉環(huán)過(guò)程，不僅要求企業(yè)的管理層予以重視，同時(shí)各個(gè)部門(mén)的所有人員都應(yīng)積極參與，因此，加強(qiáng)企業(yè)人員的財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)至關(guān)重要，將預(yù)算意識(shí)作為企業(yè)文化滲透到工作的方方面面，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打造良好的環(huán)境，各部門(mén)積極配合，緊密互動(dòng)，保證企業(yè)整體資源的優(yōu)化配置。

第二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理

預(yù)算目標(biāo)在編制完成后，如果采用靜態(tài)的預(yù)算指標(biāo)，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算將會(huì)缺乏有效彈性，不利于目標(biāo)的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)，由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的變革之中，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理，如可以采用零基預(yù)算等。

第三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的執(zhí)行和監(jiān)控力度

作為閉環(huán)管理中的關(guān)鍵一環(huán)，目標(biāo)的執(zhí)行、反饋和調(diào)整至關(guān)重要，企業(yè)各個(gè)部門(mén)作為預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化落實(shí)預(yù)算，加大預(yù)算的執(zhí)行力度。同時(shí)企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵(lì)約束制度，保證預(yù)算的層層分解，每個(gè)部門(mén)，甚至每個(gè)人責(zé)權(quán)利相互統(tǒng)一。

五、總結(jié)

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的逐步深入，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位逐漸提高，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定一定要遵循動(dòng)態(tài)原則，不但要重視編制，同時(shí)要注重目標(biāo)的執(zhí)行與反饋，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)一定要達(dá)到企業(yè)的發(fā)展需求。