小議現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財務(wù)分析中的多重應(yīng)用

沈玉燕

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表的具體編制方法有工作底稿法、T形賬戶法和分析填列法。

（一）工作底稿法的編制技巧

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)的特點，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第三步，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，將醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運用的現(xiàn)金流量分為：醫(yī)療業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量。對核算期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以收入支出總表的項目為基礎(chǔ)，從“醫(yī)療收入”、“藥品收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目的借、貸方發(fā)生額、余額及實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分，核對調(diào)整分錄借方、貸方合計數(shù)相等；核對資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)等于資產(chǎn)負債表項目期末數(shù)；收入支出總表項目當期發(fā)生額與收入支出總表數(shù)據(jù)相符。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表

（二）分析填列法的編制要點

業(yè)務(wù)實踐中認為最簡單實用的是分析填列法，這種方法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、收支總表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

1.業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量銷售藥品、提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金=（醫(yī)療收入+藥品收入）-應(yīng)收醫(yī)療款凈額和在院病人醫(yī)藥費之和期末數(shù)與期初數(shù)的差+預(yù)收醫(yī)療款期末數(shù)與期初數(shù)的差

收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他收入-與其他收入有關(guān)的其他應(yīng)收款期末與期初數(shù)之差+與其他收入有關(guān)的其他應(yīng)付款期末與期初數(shù)之差。

（2）業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量。

購買藥品、醫(yī)療器材、其他材料支付的現(xiàn)金=醫(yī)療支出明細表與藥品支出明細表中專用材料購置費之和+藥品期末與期初數(shù)之差-藥品進銷差價期末與期初數(shù)之差+庫存物資期末數(shù)與期初數(shù)之差-在加工材料貸方發(fā)生額（內(nèi)部制劑入庫藥品額）-應(yīng)付賬款期末與期初數(shù)之差。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=醫(yī)療支出明細表和藥品支出明細表中工資和福利支出與對家庭和個人的補助支出之和+專用基金中的職工福利基金借方發(fā)生額-應(yīng)付工資期末與期初數(shù)之差-應(yīng)付社會保障費期末與期初數(shù)之差-預(yù)提費用中與之有關(guān)的期末與期初數(shù)之差

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)的增加+無形資產(chǎn)增加。

支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=專用基金中修購基金借方發(fā)生額+科研基金借方發(fā)生額+資本支出-固定基金增加-無形資產(chǎn)增加（醫(yī)院固定資產(chǎn)的修繕和購置有兩個列支渠道：在支出和專用基金的修購基金中列支，購置固定資產(chǎn)支出的現(xiàn)金已單獨列出，所以在這里應(yīng)剔除）。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可直接從“短期借款”、“長期借款”、“財政補助收入”、“財政專項支出”賬戶查找對應(yīng)于現(xiàn)金的部分，直接填列于現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析

第一、現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)評價指標體系的內(nèi)涵

（一）經(jīng)濟效益指標有：

1.職工平均業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入/平均職工人數(shù)

其中：業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入，下同。該指標是醫(yī)院職工創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，通過本指標分析，對加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益非常重要。

2.百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入/平均占用固定資產(chǎn)凈值（百元）。

3.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/平均總資產(chǎn)*100%

（二）變現(xiàn)能力指標，是評價企業(yè)短期償債能力的指標，主要包括流動比率和速凍比率兩項：

1.流動比率用于評價醫(yī)院流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。通常認為流動比率為2∶1為好。

2.速動比率用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力，通常情況下1∶1被認為是較為正常的速動比率。

（三）病人費用評價指標：

1.應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療收入+藥品收入/應(yīng)收醫(yī)療款平均余額。它表明醫(yī)院的病人欠費回收的速度，一般認為越高越好，因為它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動性高、醫(yī)院償債能力強。

2.藥品周轉(zhuǎn)率。這是藥品成本與平均藥品庫存額的比率，測定醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度，反映了醫(yī)院藥品庫存的管理水平，在不妨礙醫(yī)院業(yè)務(wù)需要的情況下，應(yīng)以最少限度的儲存量為最好。

3.床位使用率=實際占用床日數(shù)/實際開放床日數(shù)。它反映了病床的一般負荷情況，說明醫(yī)院病床的利用效率，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

4.病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人占用床日數(shù)/平均開放床日數(shù)。它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

5.管理費用占總支出比率=管理費用/支出總額。該指標反映醫(yī)院總體的管理水平，降低該指標的途徑是降低管理費用或減少管理人員，引導(dǎo)醫(yī)院提高工作效率和管理水平。

6.固定資產(chǎn)增值率=全年凈增固定資產(chǎn)/年初固定資產(chǎn)總值。它表明醫(yī)院發(fā)展及醫(yī)院技術(shù)手段的更新程度。

第二、醫(yī)院財務(wù)分析優(yōu)化的思路

1.在不影響業(yè)務(wù)收入增長的情況下，應(yīng)制定決策來提高存貨管理效率。合理存貨，存貨的合理減少，可以保證資金的有效利用，減少對短期負債的依靠，因而提高變現(xiàn)能力并降低財務(wù)風(fēng)險。

2.做好日常基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)分析水平。醫(yī)院財務(wù)人員在日常工作中注意積累，收集、整理會計的有關(guān)資料，為提高財務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)管理和經(jīng)濟活動中的重要手段，它既是對醫(yī)院已發(fā)生的財務(wù)狀況和財務(wù)結(jié)果進行評價總結(jié)，又能為以后的財務(wù)預(yù)算、決策和計劃提供有用的信息。通過加強

3.購建大型固定資產(chǎn)及設(shè)備，應(yīng)加強市場調(diào)查與可行性分析以及回報率測算，合理安排投資比例。

4.加強成本管理工作，對成本進行事前、事中、事后控制，合理制定成本開支范圍。

5.合理負債融資，正確運用財務(wù)杠桿來平衡收益與融資成本。

總之，現(xiàn)代醫(yī)院管理必須引入現(xiàn)金流量的概念，通過現(xiàn)金流量表分析可以動態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項經(jīng)濟活動，使醫(yī)院的財務(wù)管理貫穿醫(yī)院經(jīng)營全過程，注重使用效益的分析，通過科學(xué)嚴謹?shù)呢攧?wù)管理，建立有競爭，有活力的醫(yī)院運行機制。