打造名副其實(shí)的內(nèi)審

石明辰

近年來,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為完善的公司治理和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的重要因素,受到越來越多的關(guān)注。但與此同時(shí),我們看到實(shí)務(wù)中普遍存在的一些問題,嚴(yán)重影響了內(nèi)審的效力。

為內(nèi)審“正身”

當(dāng)前不少企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)或者有名無實(shí),使得內(nèi)審工作無法充分發(fā)揮效力。究其原因,主要體系在以下幾個(gè)方面:第一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立;第二,對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不夠;第三,內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低;第四,內(nèi)部審計(jì)工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

針對以上問題,筆者建議企業(yè)挖掘深層原因,逐一解決。

首先,健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,完善內(nèi)部審計(jì)管理模式。

要想讓內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用,在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與管理,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的機(jī)構(gòu)來靈活選擇和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)管理模式。綜觀國內(nèi)外,在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)管理模式選擇主要呈現(xiàn)五種狀態(tài),在獨(dú)立性、權(quán)威性和監(jiān)察效果方面各有特點(diǎn):

第一種是隸屬于企業(yè)經(jīng)理班子,由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管,其獨(dú)立性和權(quán)威性最低,由于效果最差,已基本被淘汰;

第二種是隸屬于經(jīng)理班子,由公司經(jīng)理直接分管,其獨(dú)立性和權(quán)威性稍高,但對經(jīng)理層的違法亂紀(jì)濫用職權(quán)難以監(jiān)控;

第三種是在董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)之下,其獨(dú)立性和權(quán)威性較高,但對董事會本身無法監(jiān)督,這種模式能深入到經(jīng)營管理的各個(gè)層面,確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的了解與控制;

第四種是隸屬于監(jiān)事會,由監(jiān)事長分管,其獨(dú)立性最高,能夠檢查公司財(cái)務(wù),對董事、經(jīng)理違反法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督,但如果監(jiān)事會有職無權(quán),則導(dǎo)致效果不甚理想;

第五種是在總裁和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下,這樣可以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,其權(quán)威性最高。

從理論性和實(shí)踐性來看,第五種組織模式效果最佳,它能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,從而實(shí)現(xiàn)其客觀性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)也極力倡導(dǎo)這種組織設(shè)計(jì)方式。

其次,增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可缺少的一部分,對于搞好企業(yè)管理至關(guān)重要,要想搞好內(nèi)部審計(jì)首先必須提高內(nèi)部審計(jì)意識,尤其企業(yè)高層管理者的重視至關(guān)重要。只有自上而下地從思想上認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性,把“要我審”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙?才能從根本上提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位,增強(qiáng)內(nèi)審工作的效力。

再次,努力提高企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)勝任能力。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不僅決定了審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)性和合理性,也直接決定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效率。因此,首先要提高審計(jì)人員的自身道德修養(yǎng)。其次,要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。同時(shí),還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,使內(nèi)審人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。

最后,規(guī)范審計(jì)工作,健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況建立一套內(nèi)部審計(jì)工作制度,按照不同的審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容,制定詳細(xì)的工作計(jì)劃、操作規(guī)程,明確審計(jì)步驟及每一步驟必須獲取的證明材料,并填寫工作底稿,確保審計(jì)結(jié)論的全面、真實(shí)和可靠;同時(shí),建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作考核制度,對不按照工作規(guī)程實(shí)施審計(jì)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不實(shí)或偏差較大的,實(shí)行責(zé)任追究制度,以此來增強(qiáng)和保證內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

增強(qiáng)內(nèi)審效力

在確立內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)應(yīng)有地位、保證內(nèi)審工作順暢有效開展的同時(shí),內(nèi)審人員更要從實(shí)際工作出發(fā),真正讓內(nèi)審工作能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來效益。對此,筆者在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,總結(jié)出了一些工作要點(diǎn),以供參考。

▲ “三三原則”

1.三個(gè)圍繞。在開展具體工作時(shí),要突出工作重心,緊抓“三個(gè)圍繞”:一是緊密圍繞公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略開展工作,二是緊密圍繞提升經(jīng)營效率和效益開展工作,三是緊密圍繞提高基礎(chǔ)管理水平開展審計(jì)工作。

2.三個(gè)貼近。服務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展,應(yīng)該做好“三個(gè)貼近”:一是貼近市場前端,二是貼近基層,三是貼近敏感、焦點(diǎn)話題。

3.三個(gè)轉(zhuǎn)變。積極推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,努力實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”:在審計(jì)內(nèi)容上,由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理和效益審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)方式上,由事后查錯(cuò)糾弊向事前事中過程控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)職能上,由審計(jì)監(jiān)督向監(jiān)督和服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變。為此,一方面要加大對各級分公司審計(jì)工作的指導(dǎo)力度,引導(dǎo)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和工作方式,促進(jìn)全公司審計(jì)工作整體水平上臺階。另一方面繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè),適應(yīng)新形勢重點(diǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

▲ 四項(xiàng)重點(diǎn)

審計(jì)工作千頭萬緒,為了提高審計(jì)的效率,在工作中,要注意突出以下四項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn):

1關(guān)注經(jīng)營的效益及效率。圍繞公司主營業(yè)務(wù)的收入、利潤變動情況,隨時(shí)關(guān)注影響業(yè)務(wù)收益相關(guān)事項(xiàng)的執(zhí)行效力,協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展的潛在因素,提出解決方案建議,并聯(lián)合相關(guān)部門共同監(jiān)督執(zhí)行。

2關(guān)注資金資產(chǎn)的安全完整。圍繞資金的安全和使用效益及資產(chǎn)管理的規(guī)范及賬實(shí)相符,關(guān)注營業(yè)款等重要資金的及時(shí)上繳及資金安全,資金收支兩條線及執(zhí)行中潛在的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注各類存貨及工程物資等嚴(yán)格履行出入庫手續(xù),定期組織資產(chǎn)盤點(diǎn),建立財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門及系統(tǒng)支撐的定期對賬機(jī)制,確保賬賬、賬實(shí)相符,保障資金資產(chǎn)安全。

3關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制及會業(yè)核對機(jī)制的嚴(yán)格執(zhí)行。圍繞公司各項(xiàng)基礎(chǔ)管理的規(guī)范,關(guān)注收入、成本費(fèi)用、資本性開支等,嚴(yán)格貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,檢查是否按受益期及現(xiàn)金流確認(rèn)收入;為保障收入的完整、準(zhǔn)確歸集,防止跑冒滴漏,規(guī)范經(jīng)營行為,對關(guān)鍵控制流程進(jìn)行全過程跟蹤;審查會業(yè)核對制度,核對資金資產(chǎn),保障賬賬、賬表、賬實(shí)相符,準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時(shí),要進(jìn)一步提高審計(jì)人員對信息系統(tǒng)安全性,以及對業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)分析判斷能力,防范經(jīng)營信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

4關(guān)注計(jì)劃投資的規(guī)范性和效益性。圍繞計(jì)劃投資管理的重要環(huán)節(jié)開展審計(jì)工作,重點(diǎn)關(guān)注重大投資決策包括大額設(shè)備采購、招投標(biāo)、大額資金使用、資產(chǎn)的處置等決策程序是否規(guī)范,重要事項(xiàng)按照議事規(guī)則辦理或履行審批程序;落實(shí)工程項(xiàng)目授權(quán)審批、招標(biāo)程序、工程物資采購、合同管理、工程實(shí)施、建設(shè)工期、竣工終驗(yàn)、暫估轉(zhuǎn)固、交付資產(chǎn)等環(huán)節(jié)的管理責(zé)任,確保國家相關(guān)規(guī)定及公司內(nèi)控制度要求得到有效執(zhí)行。

(作者系山東省郵電工程有限公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人)