我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建

□文/盧 潔

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)概念

2008年6月28日，國家財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月l日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范突破了科學(xué)界定義的內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和個(gè)體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程的理念。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。各單位都應(yīng)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為單位管理的一種主要手段。

二、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系現(xiàn)狀

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加入全球性競爭、切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的客觀要求。然而，我國上市公司內(nèi)部控制的問題不斷，如銀廣夏、海鑫鋼鐵、億安科技、春都、“德隆航母”造假案等。具體來講，我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不足主要表現(xiàn)在以下方面:

（一）理論體系不健全，管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無章可循現(xiàn)象較為突出。我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱，理論體系也不健全。同時(shí)，許多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制制度不夠重視，或者即使重視，但由于我國缺少權(quán)威性理論詮釋，缺少內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)踐的系統(tǒng)介紹，因而也難以建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。所以，我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在著“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、有章不循、無章可循”的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。目前，我國雖然有些企業(yè)也建立了內(nèi)控制度設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去效力。同時(shí)，重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待于進(jìn)一步明確。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。另外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全。各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，或在領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使或強(qiáng)令下，賬外設(shè)賬、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)等。

三、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)。目標(biāo)定位是對其規(guī)范對象的戰(zhàn)略高度的確定。最新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體來講，構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下三大目標(biāo):一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)過程，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容一般包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、籌資與投資、工程項(xiàng)目、采購與付款業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用以及擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?？紤]到企業(yè)內(nèi)部控制所處的環(huán)境以及重要的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算控制，參照COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制要素的闡述以及我國財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》（試行）中關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的規(guī)定，筆者認(rèn)為，一個(gè)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)該包括以下五個(gè)子系統(tǒng):

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指影響和制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容方法、程序及其作用發(fā)揮的內(nèi)外部條件。其構(gòu)成包括外部因素和內(nèi)部因素。由于外部因素具有剛性，其對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響更多地體現(xiàn)為約束與規(guī)范，因而研究內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要是研究企業(yè)的內(nèi)部因素，它更直接、更復(fù)雜，而且能被上市公司內(nèi)部所控制。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境主要包括企業(yè)人員對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)、公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)三方面內(nèi)容。除此之外，還包括管理層的哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分派體系、外部審計(jì)等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本組成的基礎(chǔ)，對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其他組成部分均會(huì)產(chǎn)生重大影響。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵。在當(dāng)前競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境大都是復(fù)雜多變和不確定的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施則不可能脫離企業(yè)賴以存在的環(huán)境和內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)部和外部。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來自上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況的改變以及人的認(rèn)識(shí)和能力。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來自國家有關(guān)會(huì)計(jì)政策的改變、市場的變化、客戶信用狀況的惡化、自然因素等。企業(yè)應(yīng)該分清主次風(fēng)險(xiǎn)，分清哪些風(fēng)險(xiǎn)通過合理的行為是可以避免、分散的，并據(jù)此確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的風(fēng)險(xiǎn)評估主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有綜合性財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，由風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制三部分組成，具體內(nèi)容可以從資產(chǎn)管理、資本及負(fù)債管理、現(xiàn)金流量管理、利潤分配管理四個(gè)方面，通過一系列的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)來考慮預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置。

3、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息等方面起著重要作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)包括政策和程序兩個(gè)方面，政策規(guī)定應(yīng)該做什么，而程序則使政策產(chǎn)生效果。制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，關(guān)鍵就是要從業(yè)務(wù)處理流程中尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，并采取相應(yīng)控制措施。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的基本思路就是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4、信息與溝通系統(tǒng)。準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地充分獲取和運(yùn)用各種信息是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)得以順利進(jìn)行的前提。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它是企業(yè)依據(jù)環(huán)境的變化，制定相應(yīng)的措施，通過信息反饋過程進(jìn)行糾錯(cuò)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)，要求能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采取便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際建立適合本企業(yè)的信息與溝通系統(tǒng)，使企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息，并加以溝通，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。另外，隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營管理的方式手段越來越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出了更嚴(yán)格的要求。為此，加強(qiáng)電算化的控制勢在必行，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制。

5、內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)控是一種隨著時(shí)間的推移來評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。要確保企業(yè)會(huì)計(jì)控制被切實(shí)地執(zhí)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)予以修訂。內(nèi)部監(jiān)督是來自企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系內(nèi)部的監(jiān)督，主要包括內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審核兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)是上市公司內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的一種監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制的執(zhí)行及效率。內(nèi)部審核主要是依據(jù)會(huì)計(jì)法律和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員執(zhí)行，它包括事前（即入賬前）審核和事后（即入賬后）審核，范圍涵蓋計(jì)劃審核、財(cái)務(wù)審核等。

以上是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的五個(gè)子系統(tǒng)。其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境系統(tǒng)是基礎(chǔ)，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法、程序、活動(dòng)存在和運(yùn)行的環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)是在上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)得以糾正的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段和措施，是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的有關(guān)行動(dòng)。信息與溝通系統(tǒng)是上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的載體。內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制良性運(yùn)行的保證。這五個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、密切配合，共同構(gòu)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這個(gè)整合系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件，它們共同構(gòu)成了如圖1所示的總體框架。（圖1）

（三）我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)施。參照以上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的五個(gè)子系統(tǒng)，以下分別闡述實(shí)施該系統(tǒng)該采取的措施。

1、從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境系統(tǒng)來看。在控制環(huán)境的所有要素中，人的因素是至關(guān)重要的。無論是管理者還是員工，既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)等都影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。企業(yè)人員的態(tài)度和認(rèn)識(shí)對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能的有效發(fā)揮起著關(guān)鍵性作用。因此，企業(yè)必須重視對負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳，確立全員性與全程性的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量意識(shí)，樹立良好的企業(yè)文化和經(jīng)營哲學(xué)。

同時(shí)，還應(yīng)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全組織結(jié)構(gòu)。科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)，從而發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能。其中，重點(diǎn)要加強(qiáng)不相容職務(wù)相分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制，保持命令的統(tǒng)一性，確保職、權(quán)、責(zé)、利相當(dāng)。

圖1 總體框架

2、從風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)來看。風(fēng)險(xiǎn)評估一般須經(jīng)過辨別、分析、管理、控制等過程。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，分清主次風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。對此，企業(yè)一方面要建立內(nèi)部審計(jì)師制度，依賴他們的專業(yè)知識(shí)和對企業(yè)的認(rèn)知度來提高對企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的效率；另一方面要聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行事前分析，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和管理，以期將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

同時(shí)，國外企業(yè)大多利用SWOT等分析法，通過分析和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處、外界的機(jī)會(huì)與威脅，制定企業(yè)的發(fā)展策略與戰(zhàn)略，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，我國企業(yè)也可以借鑒此種方法。

3、從會(huì)計(jì)控制體系來看。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，重點(diǎn)抓好內(nèi)部報(bào)告控制和財(cái)產(chǎn)保全控制。同時(shí)，建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

4、從信息溝通系統(tǒng)來看。企業(yè)設(shè)計(jì)該系統(tǒng)應(yīng)該遵循以下兩個(gè)原則:第一，確保企業(yè)的每個(gè)員工都明確自身的職責(zé)，內(nèi)容涵蓋公司全部重要活動(dòng)；第二，信息溝通系統(tǒng)應(yīng)具備全方位的信息溝通渠道，不僅要有縱向溝通，還要有橫向溝通。對此，企業(yè)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保信息來源真實(shí)可靠。加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)組織管理，保證控制信息的暢通。根據(jù)管理的需要，設(shè)計(jì)合理有效的信息反饋系統(tǒng)。同時(shí)，加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制，運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

5、從內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)來看。首先，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，必須有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善制度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性和必備的權(quán)力，在單位內(nèi)部設(shè)置專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備稱職和得力的人員?？傊?，企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用；其次，企業(yè)要加強(qiáng)自我評估，評估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及實(shí)施效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中出現(xiàn)的問題。對此，企業(yè)可以參照國外趨勢，適時(shí)建立“控制自我評估”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和評價(jià)意識(shí)，定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及實(shí)施的效率效果進(jìn)行評估，以期更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

[1]劉玉廷.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范[J].中國財(cái)經(jīng)報(bào)－財(cái)會(huì)世界，2001.3.

[2]閻達(dá)五.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2004.

[3]賈國軍等.從美國CO SO報(bào)告的發(fā)展看我國內(nèi)部控制體系的完善[J].財(cái)會(huì)研究，2006.11.