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    論我國(guó)低碳汽車稅制的構(gòu)建

    2010-05-28 06:38:08肖俊濤
    稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) 2010年2期
    關(guān)鍵詞:燃油稅低碳經(jīng)濟(jì)

    肖俊濤

    [摘要]隨著《京都議定書》的生效、“巴厘島路線圖”的確定以及哥本哈根會(huì)議的舉行,節(jié)能與減排問題成為全世界關(guān)注的焦點(diǎn)。世界各國(guó)承諾的減排目標(biāo)最終要由市場(chǎng)主體和各個(gè)產(chǎn)業(yè)來實(shí)現(xiàn),作為支柱的汽車產(chǎn)業(yè)亦責(zé)無旁貸。通過以排污稅代替排污費(fèi)、修訂汽車消費(fèi)稅、開征二氧化碳稅、取消或降低車輛購置稅及改革燃油稅等手段,可以建立我國(guó)的低碳汽車稅制。

    [關(guān)鍵詞]低碳汽車稅制;低碳經(jīng)濟(jì);二氧化碳稅;燃油稅

    [中圖分類號(hào)]FS10.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004-9339(2010)02-01130-04

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式,這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來,我國(guó)的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段,已成為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價(jià)的。因此,建立和完善我國(guó)的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

    一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

    本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單的集合,而是專門針對(duì)汽車產(chǎn)品開征的稅,具體包括對(duì)汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢開征的稅。有些國(guó)家將汽車稅制按照三個(gè)階段設(shè)立:一是汽車購置階段,如汽車購置稅、消費(fèi)稅、增值稅等;二是汽車保有階段,如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等;三是汽車的使用階段,如燃料稅、燃油稅等。由此可見,汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收,彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中,應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮,設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定,以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵(lì)新能源研發(fā)和使用之功效。

    我國(guó)當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中,僅有汽車消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素,即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費(fèi)稅,同時(shí)對(duì)汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外,鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為,設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義:首先是促進(jìn)汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源,減少排放,提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,減少污染,加大研發(fā)投入;對(duì)使用新能源的稅收優(yōu)惠,更能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式,提升技術(shù),加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財(cái)政收入,??顚S茫糜诃h(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中,如車船稅、汽車消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來可能新增的一些稅種中,如汽車企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式:一是??顚S茫糜谔囟ǖ沫h(huán)境保護(hù)活動(dòng),這是世界各國(guó)普遍的做法;二是納入一般預(yù)算收入,制訂補(bǔ)償計(jì)劃,用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性,或者補(bǔ)償對(duì)其他稅的削減,即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立,新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征,以及鼓勵(lì)購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺(tái),必然會(huì)影響到人們購車的選擇和汽車的使用,盡可能減少私家車的出行,選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具,養(yǎng)成低碳的生活方式;同時(shí),也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)。

    二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

    構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果同時(shí)開征過多的新稅種,或課以較重的稅賦,脫離了當(dāng)前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責(zé)任和過重的負(fù)擔(dān),則會(huì)欲速不達(dá),甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?;谶@一原則,筆者認(rèn)為,可從以下幾方面構(gòu)建我國(guó)的低碳汽車稅制。

    1.取消排污費(fèi),開征排污稅。對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言,應(yīng)取消排污費(fèi),設(shè)立排污稅;同時(shí)通過稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn),鼓勵(lì)對(duì)新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當(dāng)前我國(guó)主要對(duì)污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項(xiàng)污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收,法律效力不高,隨意性大,征收成本高,征收效率低,存在較多問題。如征收資金管理不嚴(yán),普遍存在擠占、挪用情況;排污費(fèi)與企業(yè)利潤(rùn)不掛鉤,企業(yè)可將排污費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān),無法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用,企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染;排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排,排污費(fèi)中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理,返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金,只有少部分被用作污染治理。長(zhǎng)此以往,企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染依然不減。目前,將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩,它也是我國(guó)環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國(guó)內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅,但是對(duì)排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的,這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi),收費(fèi)收入納入國(guó)家預(yù)算,中央與地方按比例分成,收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項(xiàng)目,引入當(dāng)量的概念,適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為,以上對(duì)排污費(fèi)的改革措施,與將排污費(fèi)改為排污稅在實(shí)質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性,將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然,征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化,會(huì)涉及眾多具體的操作事宜。

    在當(dāng)前的稅收體制中,如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè),但是缺乏專門針對(duì)汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然,國(guó)家給予了新能源車的生產(chǎn)企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼,但是關(guān)于專門鼓勵(lì)和扶持新能源車的稅收政策基本沒有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策至少應(yīng)該給予新能源車生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵(lì)小排量車方面,國(guó)家已出臺(tái)政策對(duì)1.6升以下排量的乘用車享受車輛購置稅減半的優(yōu)惠,汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對(duì)小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財(cái)政補(bǔ)貼。這些措施的出臺(tái)雖然只是針對(duì)小排量車的購買者,非及于小排量車生產(chǎn)企業(yè)自身,但也極大促進(jìn)了小排量車的生產(chǎn)和銷售。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持關(guān)于小排量車的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼的政策措施,同時(shí)鼓勵(lì)小排量車生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù),降低小排量車的油耗,提高小排量車燃油的經(jīng)濟(jì)性,進(jìn)一步推廣小排量車的使用范圍。

    2.修訂現(xiàn)行汽車消費(fèi)稅。當(dāng)前,我國(guó)的汽車消費(fèi)稅存在以下幾個(gè)方面的問題:一是征稅對(duì)象過窄,沒有將載貨車納入其中。殊不知,載貨車對(duì)能源的消耗和對(duì)二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當(dāng)?shù)谋?/p>

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