關(guān)于社會(huì)保障支付與稅收征管一體化問(wèn)題的研究

金 華 張久慧

[摘要]隨著老齡社會(huì)的到來(lái)，即便建立最基本的社會(huì)安全網(wǎng)，也必然會(huì)導(dǎo)致社會(huì)保障支出的不斷擴(kuò)大。社會(huì)保障稅費(fèi)如何承擔(dān)不斷膨脹的社會(huì)保障支出，是當(dāng)前理論研究的重要課題。在研究米爾利斯最優(yōu)所得稅模型的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析負(fù)所得稅的利弊，討論社會(huì)保障資金的籌集及社會(huì)保障支付的路徑問(wèn)題。建議對(duì)于那些具有一定支付條件的補(bǔ)助金，其資金來(lái)源應(yīng)考慮以稅收形式籌集，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障支付與稅收征管一體化。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障稅；征管一體化；最優(yōu)所得稅制；負(fù)所得稅

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004-9339(2010)02-0086-04

一、引言

伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、人口老齡化的不斷發(fā)展，稅收負(fù)擔(dān)與社會(huì)保障支出也將隨之增大。當(dāng)前多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家政府支出規(guī)模擴(kuò)大的原因主要來(lái)自于財(cái)政轉(zhuǎn)移性支付的增加。同時(shí)，在購(gòu)買(mǎi)性支出不變的前提下，社會(huì)保障支出的增長(zhǎng)超過(guò)稅收收入的增長(zhǎng)也是造成財(cái)政赤字?jǐn)U大的主要原因。

社會(huì)保障資金來(lái)源主要是社會(huì)保障稅費(fèi)和一般稅收收入。世界上，社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)在大多數(shù)國(guó)家被稱(chēng)為社會(huì)保障稅費(fèi)，一般是對(duì)雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)際上就是一種稅收。從各國(guó)的實(shí)踐看，并不是所有建立了社會(huì)保障體系的國(guó)家都單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。中國(guó)目前實(shí)行的是部分省份由地方稅務(wù)局征收和部分省份由勞動(dòng)人事部門(mén)征收的有中國(guó)特色的“二元模式”，省級(jí)政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決定權(quán)。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，社會(huì)保障稅費(fèi)的改革并不是簡(jiǎn)單的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的問(wèn)題，但可以肯定的是，社會(huì)保障稅費(fèi)的征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該與一般的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。

到目前為止，在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，關(guān)于社會(huì)保障支出及資金來(lái)源問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究。與稅收制度相關(guān)的籌集社會(huì)保障資金(或稱(chēng)社會(huì)保障的負(fù)擔(dān))的研究，目前國(guó)際上通常有兩種分析方法：第一種方法是在分析支付能力差異的基礎(chǔ)上來(lái)研究對(duì)所得的再分配方法，即設(shè)計(jì)最優(yōu)所得稅的研究；第二種方法主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等政府轉(zhuǎn)移性支出，從分散風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行研究。本文主要運(yùn)用第一種分析方法，在研究米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析負(fù)所得稅的利弊，探討社會(huì)保障資金的籌資及社會(huì)保障支付的路徑問(wèn)題，并提出社會(huì)保障支付應(yīng)與稅收征管一體化。

二、最優(yōu)所得稅模型

首先概述一下作為負(fù)所得稅理論基礎(chǔ)的米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型。假設(shè)在完全競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體間存在著勞動(dòng)能力的差異。這個(gè)差異表現(xiàn)為工資薪金差異和所得差異。而勞動(dòng)能力差異屬私人信息，對(duì)政府而言屬不對(duì)稱(chēng)信息。其結(jié)果工資薪金w的水平也屬個(gè)人信息，政府只掌握工資薪金的總體分布狀況，對(duì)個(gè)人的工資薪金水平卻不了解。同時(shí)，假設(shè)各經(jīng)濟(jì)個(gè)體的勞動(dòng)供給量為L(zhǎng)，個(gè)人消費(fèi)量為c；都具有相同的效用函數(shù)u。則可表示為：

u=u(c，L)(1)

米爾利斯研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問(wèn)題，得出如下結(jié)論：一是邊際稅率應(yīng)在0和1之間；二是有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；三是如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面J臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。上述結(jié)論表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，累進(jìn)所得稅制未必能實(shí)現(xiàn)收入再分配。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，對(duì)米爾利斯模型進(jìn)行數(shù)值方面的分析，其結(jié)果表明，除端點(diǎn)外最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府補(bǔ)助。

即政府可選擇的所得稅體系限定為線性所得稅，政府可選擇的變量為邊際稅率和一次性轉(zhuǎn)移支付(或補(bǔ)助金)，則可得如下線性所得稅函數(shù)：

T=-a+(1-b)wL(2)

其中a為一次性轉(zhuǎn)移支付(補(bǔ)助金額)，(1-b)為邊際稅率，T為經(jīng)濟(jì)個(gè)體所負(fù)擔(dān)的所得稅額。通過(guò)線性最優(yōu)所得稅模型可以提出以下四個(gè)值得我們推敲的命題：

命題一：最優(yōu)邊際稅率與人們對(duì)社會(huì)分配公平的關(guān)注度成正比，即人們對(duì)減少社會(huì)分配不公平的關(guān)注程度越高，則最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。

命題二：最優(yōu)邊際稅率與勞動(dòng)供給彈性成反比，即人們對(duì)勞動(dòng)供給反應(yīng)靈敏時(shí)，最優(yōu)邊際稅率則會(huì)變小。

命題三：最優(yōu)邊際稅率與人們的收入能力差異成正比，即人們收入能力的差異越大，則最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。

命題四：最優(yōu)邊際稅率與政府財(cái)政收入的需要成正比，即政府稅收收入的需求越大，最優(yōu)邊際稅率就會(huì)越高。

以上四個(gè)命題中，第一個(gè)命題與我們的直覺(jué)相符，其余三個(gè)命題雖然都很難成立，如以命題四為例，Shesinski的教育投資模型已證明政府收入需求的增加，并未使最優(yōu)邊際稅率提高，最優(yōu)邊際稅率只是維持在一定的水平上，但可說(shuō)明最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)。

三、負(fù)所得稅制的利弊

負(fù)所得稅制是弗里德曼在維持最低收入方面提出的，是一個(gè)可以為所有人提供最低收入保障的現(xiàn)金補(bǔ)助計(jì)劃。負(fù)所得稅方案將社會(huì)救助體系與個(gè)人所得稅制度聯(lián)系在一起，得到理論界的廣泛支持。其基本設(shè)想是在沒(méi)有任何稅收制約的前提下，上述線性最優(yōu)所得稅模型公式(2)可直接確定個(gè)人的納稅額和一次性轉(zhuǎn)移支付金額。也就是說(shuō)，那些低于貧困線的人可以獲得一次性現(xiàn)金補(bǔ)助，而那些收入水平高于貧困線的人必須承擔(dān)稅負(fù)。但是，現(xiàn)行稅制實(shí)行的是累進(jìn)所得稅制，沒(méi)有向收人在起征點(diǎn)以下的個(gè)人支付補(bǔ)助金。稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收稅金，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付社會(huì)保障金，稅收制度和社會(huì)保障制度分別作為兩種不相關(guān)的政策來(lái)制定，并由不同機(jī)構(gòu)分別進(jìn)行管理，并沒(méi)有把二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。這里首先探討一下負(fù)所得稅制的利與弊。

負(fù)所得稅的優(yōu)點(diǎn)：其一，可以在統(tǒng)一的制度框架下確定稅收負(fù)擔(dān)和社會(huì)保障的支付金額。特別是從勞動(dòng)供給效應(yīng)的角度來(lái)看，負(fù)所得稅制對(duì)勞動(dòng)供給所產(chǎn)生的負(fù)激勵(lì)程度較輕。在負(fù)所得稅制體系下，由于支付社會(huì)保障的補(bǔ)助金與應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額具有聯(lián)動(dòng)性，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體都適用相同的邊際稅率(1-b)，因此不可能陷入到“貧困陷阱”當(dāng)中。所謂“貧困陷阱”是指那些接受最低生活保障而不繳納所得稅的家庭或個(gè)人，當(dāng)其取得勞動(dòng)所得時(shí)，他們得到的補(bǔ)助金會(huì)減少其同額的勞動(dòng)所得，其凈收入不變的現(xiàn)象。也就是說(shuō)，社會(huì)保障作為一種措施，為了從中獲得一定金額的補(bǔ)助金，其勞動(dòng)所得會(huì)被100％課稅。結(jié)果受助家庭將失去勞動(dòng)欲望，而一直依賴(lài)政府的救助，使其一直處于貧困狀態(tài)。為了克服這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，當(dāng)其勞動(dòng)所得增加時(shí)，他們得到的補(bǔ)助不應(yīng)100％地減少其勞動(dòng)所得，應(yīng)只減少其一部分的勞動(dòng)所得。但是，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)與支付社會(huì)保障補(bǔ)助金分別在不同的兩個(gè)政策框架下實(shí)施時(shí)，對(duì)其勞動(dòng)所得無(wú)法確定比較恰當(dāng)?shù)目蹨p額度。而負(fù)所得稅制，由于把兩者放在統(tǒng)一的政策框架下實(shí)施，就不會(huì)陷入“貧困陷阱”。其二，從行政成本方面考慮，在負(fù)所得稅體系下，由于社會(huì)保險(xiǎn)的征收和稅金的征收同屬相同的業(yè)務(wù)，兩者在相同的機(jī)構(gòu)實(shí)施，效率則會(huì)更高。政府向社會(huì)提供相同的公共服務(wù)時(shí)，負(fù)所得稅制會(huì)減輕納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)。其三，由于現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付與市場(chǎng)配置方式相容，與實(shí)物轉(zhuǎn)移支付相比，能夠給予受助