淺析企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理

鐘德銀

摘要：稅收作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)組成體，在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?。因此，稅收籌劃工作的開(kāi)展直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的效果和質(zhì)量。本文主要闡述了企業(yè)稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的意義，以及財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；理念

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，選擇最有利于自己生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)募{稅方案，做到稅收利益最大化。而對(duì)于企業(yè)而言其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是做到企業(yè)價(jià)值最大化。然而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收籌劃，稅收利益最大化實(shí)現(xiàn)毫無(wú)疑問(wèn)是企業(yè)價(jià)值最大化中不可或缺的一環(huán)。因此，企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)稅收對(duì)財(cái)務(wù)的影響人手，充分考慮財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，利用企業(yè)稅收籌劃這一手段來(lái)調(diào)控和分配企業(yè)資源，進(jìn)而在獲得最大稅收效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)最大的財(cái)務(wù)效益。隨著世界各國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)知的加深，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演者越來(lái)越重要的角色。同時(shí)，稅收籌劃作為一個(gè)相對(duì)新的理念，在研究它的時(shí)候，不能脫離于企業(yè)財(cái)務(wù)管理而獨(dú)立存在，而應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理決策。

1、我們談?wù)勂髽I(yè)稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的意義

毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)稅收籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而言，理論界一直沒(méi)有達(dá)成共識(shí)?！袄麧?rùn)最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”這是爭(zhēng)論的比較兇的幾種答案。然而，不論何種答案，有一點(diǎn)是相通的，那就是都致力于提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，它們面對(duì)的稅收環(huán)境也是相同的并且不可回避的。稅收環(huán)境的不可回避性也注定了稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定約束性。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)要想尋求最大空間的發(fā)展，就應(yīng)該在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能的甩掉稅收包袱。稅負(fù)的降低只可能通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排來(lái)達(dá)到目的。即選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，這也是財(cái)務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)要著眼與國(guó)家與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增長(zhǎng)，平衡國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。而稅收作為平衡國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的最重要經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。稅收籌劃是既能保證企業(yè)獲取最大的稅收利益又能同時(shí)兼顧國(guó)家利益的唯一途徑。任何有損于國(guó)家的行為都會(huì)失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收籌劃作為納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)，并不是一種違法行為。選擇了納稅籌劃就等于選擇了國(guó)家作為同伴，選擇了同伴就等于選擇了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也就是支持了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)水平的提高。

2、我們談?wù)勜?cái)務(wù)管理基本理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

所謂的財(cái)務(wù)管理基本理念包括三條：貨幣的時(shí)間價(jià)值、成本與收益、風(fēng)險(xiǎn)，這三大理念都影響著企業(yè)財(cái)務(wù)決策的抉擇。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有機(jī)構(gòu)成部分，自然也深受這三大理念的影響。配合著這三大理念，企業(yè)才會(huì)做出正確有效的稅收籌劃。

(1)貨幣時(shí)間價(jià)值與稅收籌劃的關(guān)系

本杰明·弗蘭克說(shuō)：錢生錢，并且所生之錢會(huì)生出更多的錢。其實(shí)，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值的本質(zhì)。貨幣會(huì)隨著時(shí)間的推移而發(fā)生價(jià)值的增值，這就表現(xiàn)出了貨幣價(jià)值的時(shí)間性。貨幣的時(shí)間性在財(cái)務(wù)管理決策當(dāng)中運(yùn)用非常廣泛，凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等都運(yùn)用到了這一特性。

(2)稅收籌劃的成本收益分析

既然我們前面講到稅收籌劃是有收益的，那么理所當(dāng)然的稅收籌劃也是會(huì)有成本的，即籌劃成本。通常我們所講的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是指，納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而耗費(fèi)的人力、財(cái)力、物力。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)采用某一籌劃措施而放棄另一種方案的最大收益，方案不同，收益也就不同，對(duì)于已選擇的方案來(lái)說(shuō)，因此而放棄其他方案的收益就是機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指執(zhí)行某一籌劃方案估算失誤或?qū)嵤┦д`而造成方案失敗所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。我們可以把稅收籌劃看作是一項(xiàng)管理決策，在對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，先考慮該方案所帶來(lái)的預(yù)期收益是否大于該方案所帶來(lái)的籌劃成本、機(jī)會(huì)成本與風(fēng)險(xiǎn)成本之和。只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時(shí)該稅收籌劃才是成功的，才有必要做下去。

(3)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制

高收益意味著高風(fēng)險(xiǎn)，高回報(bào)意味著高付出。同樣，稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益時(shí)也蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)成功的不確定性是造成稅收籌劃高風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。對(duì)于稅收政策的理解有誤、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用于執(zhí)行錯(cuò)位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收籌劃合法性的認(rèn)定就是這里所承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，這些風(fēng)險(xiǎn)都是很重要的。任何時(shí)刻，納稅人如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，不加以控制而進(jìn)行稅收籌劃，勢(shì)必會(huì)違背籌劃的初衷，得不償失。所以，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，確?；I劃方案的質(zhì)量。

稅收籌劃是一把雙刃劍，運(yùn)用得好：合理的避稅、節(jié)稅。它可以幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。運(yùn)用得不好：盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，違背國(guó)家稅收法規(guī)。它同時(shí)也可以害你，企業(yè)將失去國(guó)家的扶持與信任，甚至于違法。

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