新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)制度改革研究

王慧瑜

摘要：本文針對(duì)這種新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)制度存在的問題，提出改革高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度的措施。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)制度；新形勢(shì)

如今，隨著國(guó)家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)、接受投資機(jī)構(gòu)的投資基金等現(xiàn)代融資手段在高校籌措辦學(xué)資金過程中被廣泛運(yùn)用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會(huì)捐資者，銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)等成為新興的利益群體，從而涉及長(zhǎng)短期借款、接受外部投資利潤(rùn)分配等非事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。由此給高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的考驗(yàn)。如何對(duì)這些高校投資活動(dòng)進(jìn)行日常核算?與之相關(guān)的股東投資、投資收益分配、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等諸多具體業(yè)務(wù)又該如何處理?如何在新形勢(shì)下制定新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)高校財(cái)會(huì)工作，值得我們探討。

一、高校財(cái)務(wù)制度現(xiàn)狀分析

1.未進(jìn)行成本核算，投入和產(chǎn)出無(wú)法相匹配

目前，高校面臨著前所未有的激烈競(jìng)爭(zhēng)和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來(lái)越多的相似點(diǎn)。同樣需要開源節(jié)流和注重管理。高校的終端產(chǎn)品是人力資源而非物質(zhì)資源，要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟(jì)效益，采取既經(jīng)濟(jì)又有效的辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量、適應(yīng)社會(huì)需求的人才，實(shí)現(xiàn)人才的經(jīng)濟(jì)效用最大化。落實(shí)到財(cái)務(wù)方面，就是人才成本核算的問題。所以，現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度未要求對(duì)其進(jìn)行成本核算，就無(wú)法將經(jīng)濟(jì)資源投入與相關(guān)的產(chǎn)出相匹配，這不利于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善，信息披露不全面

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方面的要求比較籠統(tǒng)，大部分高校披露的會(huì)計(jì)信息也很粗淺，有此甚至沒有披露，不利于會(huì)計(jì)信息的閉讀、理解，也會(huì)影響管理層的決策。如高校財(cái)務(wù)制度要求報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中未要求編制現(xiàn)金流量表，而實(shí)質(zhì)上高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流人和流出來(lái)確認(rèn)本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無(wú)法及時(shí)掌握高校某個(gè)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。

3.固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)不準(zhǔn)確，欠公允

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報(bào)表上，無(wú)法反映其凈值和新舊狀況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。一旦需要更新或報(bào)廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報(bào)廢造成資產(chǎn)浪費(fèi)，要么因經(jīng)費(fèi)緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無(wú)形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值確認(rèn)尺度更加難以把握，加之不進(jìn)行攤銷或重估，隨著社會(huì)變遷和技術(shù)革新，其賬面價(jià)值保持一成不變顯然不妥。

4.會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度銜接不上

為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，中華人民共和國(guó)財(cái)政部、教育部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》，制定了高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校可以提取專用基金，包括：修購(gòu)基金、職工福利基金、勤工助學(xué)基金等。而提取標(biāo)準(zhǔn)和比例及開支渠道，財(cái)務(wù)制度至今沒有規(guī)定。這與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定內(nèi)容就存在銜接不上的問題。

5.會(huì)計(jì)主體多元化

現(xiàn)在高校都有兩本賬，一本是財(cái)務(wù)賬，核算基本收支和專項(xiàng)情況。一本是基建賬，核算基本建設(shè)投資情況?；ㄙ~游離于財(cái)務(wù)賬之外，造成一個(gè)會(huì)計(jì)主體有兩套賬務(wù)，兩套報(bào)表?；ㄙ~游離于財(cái)務(wù)賬之外，教育經(jīng)費(fèi)的主體與基建經(jīng)費(fèi)的主體分別核算，不利于全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況。上級(jí)主管部門和國(guó)家相關(guān)職能部門不能完整、準(zhǔn)確地掌握高校財(cái)務(wù)信息。另外，由于我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度中沒有在建工程這個(gè)科目，所以只有當(dāng)工程竣工決算后才能反映到事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。有的工程已完工并交付使用，但未辦理竣工決算手續(xù)，不作為高校的固定資產(chǎn)核算，這樣導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能全面反映高校的經(jīng)濟(jì)資源。

二、高校財(cái)務(wù)制度改革的建議

針對(duì)以上出現(xiàn)的問題，筆者建議：

1.核算高等學(xué)校學(xué)生的培養(yǎng)成本

要確定納入成本核算范圍的支出項(xiàng)目，包括教師的工資、福利、儀器設(shè)備和圖書的購(gòu)置費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、房屋折舊費(fèi)、水電費(fèi)等與教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)的直接支出，對(duì)納入成本核算范圍的支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集，增加培養(yǎng)成本科目，用來(lái)計(jì)算和歸集人才培養(yǎng)成本，從而核算出學(xué)生的平均教育成本。這樣，高校的“成本—效益”管理才能有的放矢，有章可循。

2.要求編制現(xiàn)金流量表

進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，對(duì)具有重大影響的隱性債權(quán)債務(wù)、高校向金融機(jī)構(gòu)借貸款情況、接受外界投資和對(duì)外投資以及未決訴訟等信息，均要及時(shí)予以披露、說(shuō)明，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。要編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于目前高校會(huì)計(jì)制度的約束，編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實(shí)際情況和資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。

3.設(shè)立固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)核算進(jìn)行改進(jìn)，增設(shè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，固定資產(chǎn)以計(jì)提折舊的方式替代原提取修購(gòu)基金的做法，規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限，采用平均年限法計(jì)提折，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)費(fèi)用。

4.兩個(gè)會(huì)計(jì)主體合并，將基建賬并入財(cái)務(wù)賬

從高校會(huì)計(jì)變化的趨勢(shì)來(lái)看，目前的高校會(huì)計(jì)趨向于反映整個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)將兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體合并為一個(gè)主體，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立在建工程科目，在建工程科目下設(shè)若干明細(xì)科目，歸集應(yīng)計(jì)入基建工程成本的費(fèi)用。對(duì)已建成投入使用的基建項(xiàng)目，雖然未辦理竣工決算，如不影響其功能正常使用，建議按照估計(jì)價(jià)值確定其成本并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待竣工決算手續(xù)辦理完畢，再按實(shí)際成本調(diào)整其原值，有利于固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)和加強(qiáng)集中管理。