注冊會計師職業(yè)能力框架構建的階段性特點和方法

李國軍

構建一個系統(tǒng)全面的注冊會計師職業(yè)能力框架，并且讓注冊會計師通過自身的學習和實踐，有目的有計劃的實現(xiàn)框架中所注明的那些注冊會計師執(zhí)業(yè)生涯中應當具備的職業(yè)能力，才能夠推動框架的進一步構建完善，進而從根本上實現(xiàn)構建這一框架的目的。怎樣才能更好的實現(xiàn)注冊會計師職業(yè)能力框架中所有的那些必備職業(yè)能力呢?我們應當認識到，從成為注冊會計師，到作為注冊會計師執(zhí)業(yè)，并且最終成為合格優(yōu)秀的注冊會計師人才，都是需要我們會計專業(yè)的人員經過不同階段的學習，歷練出來的。所以，要想有效的進行相關職業(yè)能力的學習鍛煉，最終具備作為當代注冊會計師人才應有的職業(yè)能力，是需要我們根據(jù)不同的學習和工作階段的不同特點，有針對性的進行培養(yǎng)。

一、本科教育階段(基礎階段)

現(xiàn)今，對于會計人員的受教育程度以及專業(yè)水平有著越來越高的要求。上個世紀，大多數(shù)從事會計工作的人員都僅僅具有中?；蛘叽髮Ｎ膽{。雖然在工作的實踐中讓這些會計人員有了很豐富的實際經驗，但是其專業(yè)性，和針對復雜的特殊業(yè)務如經融機構審計時，應對能力就顯現(xiàn)出不足了。所以，我們國家應當培養(yǎng)更多專業(yè)技能強，接受過良好的高等教育背景，綜合素質高的會計人才。高等教育階段，尤其是本科教育階段，因此成為了構建整個注冊會計師職業(yè)能力框架的基礎階段，也是最為關鍵的階段。

“萬丈高樓平地起”，在基礎階段，需要打好扎實的根基，可以讓會計專業(yè)的學生循序漸進的對于本專業(yè)有客觀的認識，逐步學習相應的必備職業(yè)道德準則，以及構建的注冊會計師職業(yè)能力框架中必需的相關技能，如專業(yè)能力、團隊合作能力、語言表達能力、外語和計算機能力、信息搜集與創(chuàng)新能力、社會適應能力以及自我發(fā)展能力都可以在這一階段得到形成和提高。同時也不難看出，構建的注冊會計師職業(yè)能力框架中大部分關鍵的職業(yè)能力都能在本科學習階段進行培養(yǎng)。所以，我們更加應該重視這一階段的教育。

會計專業(yè)的本科學生大多數(shù)人之前對于會計的知識都是知之不多的，更不用說對于會計這一職業(yè)的客觀認識。可是他們中的大部分將來都將走上會計的執(zhí)業(yè)道路，也將有許多人成為注冊會計師行業(yè)中的一份子。就如同白紙上構圖，會計專業(yè)的學生們剛開始都好比是白紙，只要會計專業(yè)的教師和相關的人員進行精心科學的培養(yǎng)，都可以讓學生們鍛煉成為優(yōu)秀的會計人才。怎樣在這些白紙上構圖呢?這個問題成為本科教育階段的關鍵問題所在，也成為現(xiàn)今許多會計專業(yè)的教育學者關注的熱點問題。

作為經過四年會計專業(yè)本科學習的學生，筆者對于現(xiàn)今會計專業(yè)的教育有著深刻的切身體會。從課程設置上來看，主要可以分為三大類：即公共課、專業(yè)必修課、專業(yè)選修課。綜合起來，基本涵蓋了語文訓練、自然科學、社會科學、人文科學、歷史等幾大類。應該說現(xiàn)有的這些課程對于擴展學生的知識面，用更為客觀的思維來看待事物，看待自己所學的專業(yè)，了解學習專業(yè)的歷史，發(fā)展以及基本知識，對于職業(yè)觀的形成有很好的作用。

但是，這些課程的設置也存在著些許不足。光靠專業(yè)知識的累計是不夠的，隨著改革開放和市場經濟的建立和深入，許多人的價值觀念、道德標準、生活方式及思維方式等都發(fā)生了變化，財富分配的不均衡，就業(yè)壓力的加大等一系列問題的出現(xiàn)使人們的心態(tài)出現(xiàn)不平衡，缺乏安全感。加之人與人之間情感的淡化，工作方式、條件和生活方式的單調乏味的感受，加劇了人們內心的心理沖突，從而產生了浮躁，焦慮、失落、不滿等不健康的心態(tài)。而在校大學生作為社會的組成部分已經開始關注、接觸社會，必然受到這種不健康心里的沖突，因此，學習心理學知識，接受心理指導是每一個會計類專業(yè)學生應修的一門必修課。但是目前心理學只作為專業(yè)的一門選修課出現(xiàn)，不能滿足學生在這方面的需求。

同時，隨著國際、國內各界對會計執(zhí)業(yè)界存在的會計信息是真問題的普遍關注，會計職業(yè)道德教育也是迫在眉睫。但是若針對職業(yè)道德準則、規(guī)范泛泛而談，則起不到應有的作用。所以，在會計職業(yè)道德教育過程中，可以使課程涵蓋(1)法制教育，主要介紹與會計從業(yè)相關的法律、法規(guī)、制度，使學生知法、懂法，促進其今后守法；(2)誠信教育；(3)會計職業(yè)道德教育；(4)素質教育，主要針對社會文化素質中的政治素質、道德素質、審美素質等。在這些課程的學習中，讓學生道德水平得以提高，認識所從事行業(yè)的風險，自覺維護行業(yè)職業(yè)形象。

在其他技能的培養(yǎng)上，除了設置英語和計算機課之外，學校還可以相應的設立技能考試培訓，不僅僅為獲得相應證書，為以后的就業(yè)增加籌碼，而且在短期內，對學生的技能進行集中有效的鞏固。此外，學校還可以設置一些講座，以授課的形式，向學生們傳授實用的與人溝通的技巧和方法。從事學生工作的教師也可以以班級為單位，經常開展討論，增進學生之間的交流，讓每個人都有發(fā)言的機會，提高表達能力。學院應當多開展科研活動，讓學生有機會在實踐研究中，拓展深度研究能力，在與人合作的過程中發(fā)展團隊合作和專業(yè)能力。

總的來說，本科階段的教育應當以構建的注冊會計師職業(yè)能力框架為目的，有針對性的，全面進行培養(yǎng)，將教學的方式放開搞活，以學生為本，將教學本位向能力本位轉變，用長遠發(fā)展的眼光，才能在這一關鍵的基礎階段，為會計專業(yè)的學生們打好基礎，為將來注冊會計師人才具備注冊會計師職業(yè)能力框架中規(guī)定的職業(yè)能力，奠定堅實的根基。

二、注冊會計師執(zhí)業(yè)階段(伸展階段)

現(xiàn)階段，在實際會計人員的執(zhí)業(yè)過程中，會計專業(yè)畢業(yè)的逐漸占有重要比例(約75％左右)，其他專業(yè)，如金融、財政、稅務等占有剩下的部分。由此可見，從事會計工作的人員專業(yè)功底都是扎實的，同時其它相關專業(yè)的涉及，使得從業(yè)人員的知識結構廣泛，便于整個會計隊伍更好的完成工作。但是，接受扎實的專業(yè)教育，只是為注冊會計師執(zhí)業(yè)階段做出很好的輔助作用，當注冊會計師熟悉且熟練掌握了自己所從事的業(yè)務之后，如果忽視了其在執(zhí)業(yè)階段的教育，那么，對于構建注冊會計師職業(yè)能力框架構建將會有重要的影響。筆者認為，這也是現(xiàn)階段中國注冊會計師行業(yè)做的較為不足的一個階段。這一階段的教育對于在本科教育階段所受的職業(yè)能力框架的學習和培養(yǎng)起了很好的伸展和鞏固的作用，可以更好的將實踐與理論相結合，完善構建注冊會計師職業(yè)能力框架的效果。但是，因為現(xiàn)實中在這一階段教育力度不夠，所以注冊會計師執(zhí)業(yè)中所出現(xiàn)的提供不準確，不真實的審計、驗資報告，會計事務所之間的惡性競爭等讓整個行業(yè)蒙受誠信危機，社會公眾的認可度不高。這對于整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起到了嚴重的阻礙。

在注冊會計師執(zhí)業(yè)階段，因為與實際操作緊密聯(lián)系，結合這一特點，我們應當在構建注冊會計師職業(yè)能力框架時，多注意職業(yè)道德教育的培訓，以及職業(yè)認知能力上的鞏固。

在現(xiàn)階段的注冊會計師隊伍中，許多注冊會計師都是年紀較大的有經驗的老會計人員，他們有豐富的閱歷和處

理事件的方法，帶動了注冊會計師隊伍中新一代的進步，他們也為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展做出了很大的貢獻。但是，他們也存在著不足。比如在當代社會中，英語和計算機都被廣泛運用到日常工作中。但老注冊會計師們往往在這兩方面有所欠缺，這就在一定程度上影響了工作效率。所以，針對這一現(xiàn)狀，相關部門可以組織定期的培訓，甚至相應的考核，讓注冊會計師人員對于自己適應現(xiàn)今本行業(yè)的能力有所客觀的了解。日?？梢赃m當?shù)膶W習了解本行業(yè)的國際國內動態(tài)，更好的做到與時俱進，保持注冊會計師行業(yè)的國際同步性，也讓注冊會計師有更為客觀的職業(yè)認知。對于剛剛進入注冊會計師行業(yè)的會計人員，這一群體有著很雄厚的專業(yè)知識功底，但是實踐經驗不足，這就需要在執(zhí)業(yè)的過程中，和有經驗的注冊會計師積極學習和配合，將自己的專業(yè)理論與實際工作相結合，鞏固現(xiàn)有的知識，積累實際寶貴經驗，認識自身存在的差距不足。在實踐與其他人的合作中，又很好的鍛煉了團隊合作能力和表達能力。無疑，這對于提升注冊會計師隊伍，完善注冊會計師職業(yè)能力框架的構建起到推波助瀾的作用。

注冊會計師執(zhí)業(yè)階段的職業(yè)能力框架的構建，在本科專業(yè)教育階段所構建的框架基礎上很好的進行了拓展，將很多注冊會計師必備的職業(yè)能力進行了細化。在實際執(zhí)業(yè)過程中，使得框架中必須的職業(yè)能力得到體現(xiàn)。同時，也成為銜接本科專業(yè)教育階段和之后的后續(xù)教育階段的重要橋梁。

三、后續(xù)教育階段(提升階段)

注冊會計師接受后續(xù)教育既是社會環(huán)境變化的客觀要求，也是人員自身職業(yè)能力培養(yǎng)的必然過程。它成為在本科專業(yè)教育階段之后，注冊會計師對于本專業(yè)知識的后續(xù)補充，從而滿足注冊會計師人員對只是補充、延伸、拓展和儲備的需要。

放眼國際社會，越來越多的國家地區(qū)認識到，要想綜合提高本國注冊會計師行業(yè)的水平，定期有效的后續(xù)教育有著非常重要的作用和影響。其中，做的較有成效的日本，于2003年由日本公認會計士協(xié)會重新修訂了有關注冊會計師后續(xù)教育的會則。新頒布的后續(xù)教育制度最大的特點，是將后續(xù)教育作為會員的義務規(guī)定下來，強調后續(xù)教育的強制性。倡導注冊會計師的自主學習，集中培訓作為自主學習的補充。據(jù)日本注冊會計師協(xié)會當年的調查報告顯示，強制后續(xù)教育制度實施后，完成規(guī)定單位后續(xù)教育的比例由實施前的70％上升至93.8％，這對于會計師整體隊伍素質的提高有很大的貢獻。

會計人員后續(xù)教育是由社會經濟發(fā)展的需要所決定的，由社會對會計人才的需求所決定。我國也處在社會經濟高速發(fā)展的階段，對于注冊會計師人才需求加大，要求也逐漸提高。1998年7月，財政部頒布試行了《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對于注冊會計師人員接受后續(xù)教育做出了相應的規(guī)定。自1992年以來，為了適應市場經濟發(fā)展需要，我國會計標準建設取得了許多重要突破，發(fā)布實施了基本會計準則、具體會計準則、《企業(yè)會計制度》以及《金融企業(yè)會計制度》等，并在重大方面與國際會計慣例相協(xié)調的會計標準體系。要鞏固我國會計改革的成果，就需要廣大會計人員，特別是注冊會計師理解和掌握會計法律法規(guī)和會計標準，使會計法規(guī)體系真正得以貫徹實施。

會計人員的后續(xù)教育內容，主要將重點集中在會計法律知識和會計標準的培訓。在教育的過程中，應當本著堅持聯(lián)系實際，講求實效，學以致用的原則下，由共性內容和特性內容所組成。

共性內容，包括財務會計法規(guī)制度和會計職業(yè)道德兩大內容。其中，財務會計法規(guī)制度包括會計法律，會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。尤其是會計職業(yè)道德規(guī)范的教育，在實際工作中顯得更為重要。因為只有嚴格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范，才能統(tǒng)一注冊會計師隊伍的思想，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的合規(guī)性，進而提高注冊會計師的社會認可度。現(xiàn)階段，我國會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容包括：愛崗敬業(yè)；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持準則；提高技能；參與管理和強化服務。特性內容，包括會計理論與實務、相關知識和其它相關法規(guī)制度。會計理論與實務是指在會計工作中起指導作用的理論體系和方法體系。會計理論與失誤因會計人員后續(xù)教育目標層次不同而要求不同。

借鑒日本的成功經驗，可以將會計人員后續(xù)教育形式分為培訓和自學兩種。社會的集中培訓可以通過以下幾種模式：財政部門會計管理機構組織的培訓；財政部門會計管理機構批準設立的培訓點的培訓；省級以上業(yè)務主管部門舉辦的業(yè)務培訓；正在普通院?；虺扇嗽盒？梢酝ㄟ^接受國家承認的會計專業(yè)學歷教育以及財政部門會計管理機構認可的其他形式。接受繼續(xù)教育的方法，可以分為強制教育和自愿學習。一般情況下，后續(xù)教育的開展初期，應采取強制教育方式，隨著會計人員繼續(xù)教育體系逐步建立和完善，會計人員繼續(xù)教育的市場化水平不斷提高，應當逐步過渡到自愿學習方式。筆者認為，在激烈的市場競爭中，基于更新專業(yè)知識和改進技能的需要，需要注冊會計師意識到自愿學習的重要性，從而保持學習的持續(xù)性。接受教育的手段，可以有課程教學，遠程教學，函授教學等。課堂教學以課堂講授為主，合理組合課堂講授、交流討論、案例分析、情景模擬、參觀考察的培訓方式。遠程教學運用計算機網絡技術，衛(wèi)星通信技術為基礎，以多媒體技術為主要手段。函授教學是以錄音、錄像、幻燈片、多媒體等技術手段為基礎，輔之以屬地輔導的一種間接教育模式。在會計人員后續(xù)教育的手段上，應當體現(xiàn)現(xiàn)代化和開放性的特點，針對不同的對象采取不同的教育方式。

只有本著強制教育為基礎，提高自愿學習的意識為目的，才能為注冊會計師提供一個更為寬松，自主的后續(xù)教育平臺，推動注冊會計師職業(yè)能力框架構建，進而提高中國注冊會計師的競爭力。