知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新

肖海越

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)四大假設(shè)的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的涌現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)提出質(zhì)疑。會(huì)計(jì)主體由于“網(wǎng)絡(luò)實(shí)體”的出現(xiàn)而使其界限難以確定。持續(xù)經(jīng)營(yíng)因市場(chǎng)變化頻率加快、企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍等因素，企業(yè)兼并、清算、終止的現(xiàn)象隨時(shí)可能發(fā)生，使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以持續(xù)下去。會(huì)計(jì)分期核算和報(bào)告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計(jì)量也會(huì)因產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化、產(chǎn)品價(jià)值變動(dòng)幅度大以及國(guó)際金融一體化的現(xiàn)象，使幣值穩(wěn)定產(chǎn)生動(dòng)搖，同時(shí)對(duì)知識(shí)資產(chǎn)如人力資源的計(jì)量形成困難。相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)而言，虛擬企業(yè)在結(jié)構(gòu)和功能上都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性，它的核算將違背傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基石——會(huì)計(jì)假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)和功能具有穩(wěn)定性。而隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的界限很難明確。企業(yè)可以在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)自身的要求分配、重組企業(yè)的人員，形成“網(wǎng)絡(luò)公司”這一“虛”的實(shí)體。與此同時(shí)，公司之間存在許多聯(lián)營(yíng)公司、合資企業(yè)等形式的松散企業(yè)，這些企業(yè)可能在很短的時(shí)間內(nèi)解體，這種“虛”、“實(shí)”體的共存對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體的界定帶來(lái)了很大困難，特別是網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)正面的挑戰(zhàn)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假定一個(gè)企業(yè)在可預(yù)見的將來(lái)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而且會(huì)面臨破產(chǎn)清算。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，企業(yè)稍有不慎，隨時(shí)有破產(chǎn)清算的可能，加上企業(yè)跨生產(chǎn)、銷售、科技領(lǐng)域的廣泛聯(lián)合，并隨著市場(chǎng)的要求不斷變換聯(lián)合對(duì)象和范圍，“借殼經(jīng)營(yíng)”的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，因而企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定變得有名無(wú)實(shí)。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的加速折舊和市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變會(huì)給公司帶來(lái)意外的收益，這樣一來(lái)，就無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)收益和成本進(jìn)行配比。而且“網(wǎng)絡(luò)公司”隨時(shí)可能結(jié)束，因而無(wú)從談起會(huì)計(jì)分期。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)只限于那些能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是對(duì)于知識(shí)、智力、信息等要素目前還很難用貨幣準(zhǔn)確衡量。同時(shí)，諸如網(wǎng)上銀行、電子貨幣、電子錢包的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的貨幣觀念也產(chǎn)生了沖擊。

會(huì)計(jì)假設(shè)是決定會(huì)計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的基本前提和制約條件，會(huì)計(jì)核算只有先明確有關(guān)前提，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)核算才能正常進(jìn)行，才能提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊必然引起會(huì)計(jì)理論的重大變革。

（二）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的沖擊。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論尚未對(duì)人力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行研究，因而以其為基礎(chǔ)建立形成的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論也就并不涉及人力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的核算問(wèn)題。但是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量經(jīng)過(guò)高等教育和培訓(xùn)的專門技術(shù)人才和科學(xué)研究人員，這就使企業(yè)人力投資數(shù)額迅速加大，企業(yè)管理從重視物資管理轉(zhuǎn)向更重視人的管理，不僅核算各種人員的投資成本，還對(duì)人力投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核算，在這種情況下，人力資源投資作為人力資產(chǎn)須對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行必要的補(bǔ)充。另外，與人力資產(chǎn)并重的市場(chǎng)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、組織管理資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代都將成為企業(yè)據(jù)以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)不可或缺的資產(chǎn)因素。因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的有形資產(chǎn)主體假設(shè)，建立有形資產(chǎn)與知識(shí)資本共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的理念。

由以上分析可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代具有了更廣泛的內(nèi)容，進(jìn)而使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”應(yīng)補(bǔ)充為“資產(chǎn)=有形資產(chǎn)+知識(shí)資本=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益”。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)的改革與創(chuàng)新

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)容的更新

1.時(shí)間成本的確立。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)最顯著的特點(diǎn)是“快”，科技進(jìn)步快、產(chǎn)品更新快、市場(chǎng)變化快。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅比價(jià)格、比質(zhì)量、比服務(wù)，更要比速度?！翱臁钡膶?shí)質(zhì)就是降低時(shí)間成本，時(shí)間成本已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的成本概念。時(shí)間成本應(yīng)納入會(huì)計(jì)概念體系之中。

2.資產(chǎn)內(nèi)容的充實(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，企業(yè)資源趨于多元化，人力資源應(yīng)成為資產(chǎn)的重要組成部分。人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)均可以為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)所擁有或控制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為資本來(lái)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，對(duì)知識(shí)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的資源不再是物力資源而是知識(shí)資源。知識(shí)資源予以資本化作為會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)，在理論上是必要的，在實(shí)踐中是可行的?？傊谥R(shí)經(jīng)濟(jì)中，資產(chǎn)內(nèi)容應(yīng)拓展為物力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)。

（二）會(huì)計(jì)的理財(cái)觀念需要更新。長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)生產(chǎn)要素的認(rèn)識(shí)僅限于土地、勞動(dòng)、資本上，只把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程看成是“產(chǎn)、供、銷”的循環(huán)往復(fù)，在分析產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，只是把提高設(shè)備利用率、降低消耗率、提高產(chǎn)品合格率和工時(shí)利用率作為增產(chǎn)增收的主要途徑，從不考慮知識(shí)資本和人力資源的作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代化會(huì)計(jì)理財(cái)觀念包括知識(shí)資本觀念、以人為本的觀念、競(jìng)爭(zhēng)與合作的觀念、創(chuàng)新的觀念。

（三）會(huì)計(jì)核算需要更新，也就是無(wú)形資產(chǎn)的核算。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)投資的重心已轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)不是有形資產(chǎn)，而是無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低關(guān)系到企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中是否能夠獲勝。這會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重增大。在這樣的情況下，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)將被正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)有兩類：一是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映；二是將定性的無(wú)形資產(chǎn)，如專利、著作權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等。既不利于衡量企業(yè)真正的價(jià)值，又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入的技術(shù)含量。同時(shí)，人力資源與知識(shí)資本也屬于無(wú)形資產(chǎn)并加以計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“知識(shí)資產(chǎn)”等明細(xì)科目，對(duì)它們分別進(jìn)行獨(dú)立核算，企業(yè)增加無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。即人力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)的所有者作為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)受益人。

（四）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)需要提高。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)給會(huì)計(jì)人員增加新的管理觀念和核算觀念，知識(shí)性會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)人員只有不斷提高自己的素質(zhì)才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。①會(huì)計(jì)人員要具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，樹立勤于學(xué)習(xí)，善于思考，勇于探索的新學(xué)風(fēng)，準(zhǔn)確反映成本與價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)效率。②會(huì)計(jì)人員要具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要具有較高的科學(xué)文化水平和會(huì)計(jì)管理水平。③會(huì)計(jì)人員要樹立全球觀念和新的發(fā)展觀念。要從世界知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大背景出發(fā)，牢固樹立知識(shí)的價(jià)值觀，使會(huì)計(jì)工作與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。

總之，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一系列的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn)，才有創(chuàng)新；有創(chuàng)新，才有發(fā)展。同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)打開了一條改革的新路，促使我們的會(huì)計(jì)工作不斷的自我完善，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷提高，會(huì)計(jì)人員會(huì)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中極為重要的角色。