關(guān)于高校審計(jì)轉(zhuǎn)型的思考與實(shí)踐

陳作利

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重，而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱，與迅速發(fā)展的高等教育事業(yè)對(duì)審計(jì)工作的要求不相適應(yīng)。因此，高校內(nèi)審部門應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵與意義，結(jié)合高校內(nèi)審工作面臨的現(xiàn)狀，積極探索內(nèi)審工作模式，努力推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型。

一、內(nèi)部審計(jì)工作面臨的現(xiàn)狀

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

高校內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)突出的問題是不少高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。雖然近幾年有的高校在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)，將原有與財(cái)務(wù)合署辦公的審計(jì)處已經(jīng)分開單獨(dú)成立審計(jì)處，但仍有不少高校將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)部門在一起合署辦公。由于機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，內(nèi)審人員獨(dú)立性比較差，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的工作質(zhì)量。

2.內(nèi)審人員的素質(zhì)與審計(jì)工作的要求不相適用

目前，高校內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，多數(shù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)為主，難以滿足高校新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、涉及專業(yè)領(lǐng)域?qū)挿旱奶攸c(diǎn)。目前的審計(jì)工作已涉及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、基建維修、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算決算和內(nèi)控制度評(píng)審等多個(gè)方面，監(jiān)督覆蓋范圍涵蓋了重大經(jīng)濟(jì)合同和大宗物資采購及大型基建投資項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，勢(shì)必造成審計(jì)判斷失誤、審計(jì)報(bào)告不實(shí)等后果，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.審計(jì)工作技術(shù)手段過于落后，效率較低

高校會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)舞弊手段由手工操作變成了由機(jī)器完成，計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。而高校內(nèi)部審計(jì)人員還停留在手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的水平。審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，就只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)人員面對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就會(huì)變得無能為力。高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快速發(fā)展使傳統(tǒng)的審計(jì)方式、手段無法適用，使得審計(jì)人員無法實(shí)施跟蹤審計(jì)，難以獲得系統(tǒng)性的全面評(píng)價(jià)，從而無法較好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

二、面對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)審部門面臨的現(xiàn)狀，在新形勢(shì)下高校內(nèi)審應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，從以下幾方面改善高校內(nèi)審現(xiàn)狀適用內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

1.強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不斷提高內(nèi)審地位

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)的任何結(jié)論將失去獨(dú)立的控制作用。當(dāng)前高校的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，需要內(nèi)部審計(jì)能夠在形式上、實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。保持內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，保持審計(jì)的獨(dú)立性也是審計(jì)部門提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，不斷提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，加大宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位具有重要意義，不斷加強(qiáng)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開拓內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證。單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。

另外，審計(jì)部門也要發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，積極開展各種類型的審計(jì)工作，為學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的有序開展提供有力的保證，從而得到領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。因此，審計(jì)人員力爭(zhēng)把工作做到最好，使內(nèi)部審計(jì)工作貼近領(lǐng)導(dǎo)的要求，真正為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。通過審計(jì)促進(jìn)相關(guān)部門（單位）建立和完善內(nèi)控制度，并對(duì)制度的有效性、符合性進(jìn)行測(cè)試，不斷提高管理水平，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，讓領(lǐng)導(dǎo)真正感覺到內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)不可或缺的關(guān)鍵部門。用實(shí)際行動(dòng)告訴領(lǐng)導(dǎo)者：內(nèi)審部門不僅是經(jīng)濟(jì)警察，也是領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。

2.加快信息化技術(shù)建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

據(jù)報(bào)道，西方發(fā)達(dá)國家比較重視輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要手段。因此，推行審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用，可以進(jìn)一步優(yōu)化完善審計(jì)方式和技術(shù)手段，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平。同時(shí)，加快審計(jì)信息化建設(shè)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和未來的發(fā)展來具有重要的意義。審計(jì)法規(guī)定審計(jì)人員要做到“廉潔、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、奉獻(xiàn)”。一方面，審計(jì)人員政治思想上要有良好的職業(yè)道德和政策理論水平，因此，要提高內(nèi)審人員的思想道德水平，就必須加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治工作，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感，要具有甘于奉獻(xiàn)的精神，同時(shí)還要擁有堅(jiān)定的信念和過硬的本領(lǐng)，這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。另一方面，由于審計(jì)工作的特殊性，工作的領(lǐng)域廣，知識(shí)層次要求高，作為審計(jì)人員還要具有較高專業(yè)知識(shí)和綜合分析能力。因此，審計(jì)人員要不斷地認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等多方面的專業(yè)知識(shí)和技能，隨著會(huì)計(jì)電化的發(fā)展和電子應(yīng)用技術(shù)的普及，作為現(xiàn)代審計(jì)人員又必須掌握電子計(jì)算機(jī)知識(shí)，才能做到客觀、公正，才能贏得職能部門對(duì)審計(jì)的正確理解和認(rèn)知。要鼓勵(lì)內(nèi)審人員參與國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（簡(jiǎn)稱CIA）、審計(jì)工程專業(yè)技術(shù)、職稱等資格考試，以“考”促學(xué)，及時(shí)了解行業(yè)法規(guī)和國家政策，不斷更新知識(shí)，從而掌握審計(jì)的先進(jìn)方法，不斷適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展中的形勢(shì)變化，為適用高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型打下良好的基礎(chǔ)。

3.適應(yīng)高校發(fā)展形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以“科學(xué)發(fā)展觀”為指導(dǎo)，理清思路，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作快速發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是本單位的“免疫系統(tǒng)”。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各方面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)，因而它不僅僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者和價(jià)值增值的促導(dǎo)者。因此，高校內(nèi)部審計(jì)要認(rèn)真履行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，促進(jìn)高校內(nèi)控制度的建立和完善，積極探索管理審計(jì)和效益審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免嚴(yán)重的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)學(xué)校重視管理，從源頭上治理腐敗和浪費(fèi)。這就要求審計(jì)人員及時(shí)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)工作技術(shù)含量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率。積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為核心、以發(fā)展為目標(biāo)”的新模式，要積極研究實(shí)踐適合高校內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)的工作水平。只有加快推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能更好的適用高校快速發(fā)展的新要求。

三、高校內(nèi)審進(jìn)一步做好審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)踐

1.完善內(nèi)控制度建設(shè)，將審計(jì)關(guān)口向事前、事中轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在詳細(xì)檢查，因而是滯后的；制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)重心再次前移。高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以突出審計(jì)重點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)資源不足的前提下更好地履行審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)作用。高校內(nèi)部審計(jì)的方式應(yīng)逐步從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)由離后審轉(zhuǎn)向任期審，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正。

2.重視后續(xù)跟蹤審計(jì)，推行審計(jì)結(jié)果公示制度

后續(xù)跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定發(fā)出一定時(shí)段后，審計(jì)人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，審計(jì)報(bào)告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，或者審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計(jì)實(shí)施有利于樹立了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學(xué)校教職工輿論督促被審計(jì)單位及時(shí)糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的局面，震懾其他相關(guān)單位；另一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門及人員起到很大的監(jiān)督作用，在實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公示前，審計(jì)人員必須反復(fù)斟酌公示內(nèi)容，須經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能向外公布。有利于促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)審部門的權(quán)威性，同時(shí)要求審計(jì)人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，逐步向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)署前審計(jì)長李金華同志在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出：“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是管理+效益，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平和內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該說是大有作為的”。管理審計(jì)和效益審計(jì)是一種面向未來的、以改進(jìn)管理為導(dǎo)向、以審查受托責(zé)任為己任的新型審計(jì)模式，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)創(chuàng)新方向，具有較強(qiáng)的綜合性和專業(yè)性，必將對(duì)單位的健康發(fā)展發(fā)揮出重要作用。高校內(nèi)審應(yīng)緊緊圍繞高校教學(xué)、科研、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、固定資產(chǎn)管理及新校區(qū)建設(shè)等重大活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性開展審計(jì)，促進(jìn)問責(zé)機(jī)制的建立，逐步推進(jìn)管理審計(jì)和效益審計(jì)工作的發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中，注重對(duì)被審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)，結(jié)合被審部門逐步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，合理確定審計(jì)重點(diǎn)和方向，揭示高校資源使用上可能存在的損失浪費(fèi)問題，促進(jìn)資產(chǎn)的使用效益和效果的提高，真正體現(xiàn)出從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)向管理審計(jì)和效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)要不斷適應(yīng)新形勢(shì)的要求，面向未來，以提升辦學(xué)效益為目的，把工作重點(diǎn)逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計(jì)和效益審計(jì)上來。內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型不是對(duì)原有工作格局的舍棄，而是在原有工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)一步延伸、拓展和提升，繼續(xù)努力探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方式和途徑，突出重點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)妥推進(jìn)。