淺談當(dāng)前環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型

高瑞 韓潔

一、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型的必要性

（一）全球化趨勢(shì)增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，全球化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。諸多企業(yè)由過(guò)去單純的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，由過(guò)去單純的產(chǎn)品市場(chǎng)到今天的產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)。通過(guò)2007年爆發(fā)的金融危機(jī)和近年來(lái)我國(guó)企業(yè)在海外投資失敗的案例，我們不難看到，全球化的趨勢(shì)加劇了企業(yè)在技術(shù)、人才、資金等方面的競(jìng)爭(zhēng)，而許多企業(yè)管理層由于對(duì)高報(bào)酬的盲目崇拜和對(duì)國(guó)外打包金融產(chǎn)品及衍生品知識(shí)的匱乏，往往忽略了某些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)可持續(xù)發(fā)展的巨大影響，未在高收益和高風(fēng)險(xiǎn)之間取得有效平衡就貿(mào)然出手，致使企業(yè)損失慘重。這就要求，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)管理層和內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，努力提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中擁有一席之地，才不至于使企業(yè)辛苦積累的成果葬送在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也才不至于將企業(yè)陷入可持續(xù)發(fā)展的危機(jī)中難以自拔。因此，如何正確有效的開展嵌入式審計(jì)，把內(nèi)部控制建設(shè)作為重點(diǎn)，是提高內(nèi)部審計(jì)有效性的重要途徑。也是內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)所在，只有通過(guò)不斷的創(chuàng)新才能適應(yīng)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)而取得新的發(fā)展。

（二）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。許多國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制或重組，實(shí)現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張，內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了全新的變化。但內(nèi)部審計(jì)工作仍主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面上，審計(jì)部門的工作未得到重視，審計(jì)結(jié)果也未有效利用。隨著財(cái)務(wù)管理制度的不斷完善，財(cái)務(wù)核算的進(jìn)一步系統(tǒng)化、規(guī)范化，傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，已經(jīng)成為了企業(yè)自身財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)專門職能。作為審計(jì)部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只需做一些簡(jiǎn)單的重復(fù)檢查工作，甚至無(wú)需去做這些工作。審計(jì)工作內(nèi)容已經(jīng)日益匱乏。因此，從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為必然。如果內(nèi)部審計(jì)不能實(shí)現(xiàn)自身的突破和發(fā)展，不積極主動(dòng)尋找創(chuàng)新途徑，就難以實(shí)現(xiàn)自身存在的價(jià)值，那內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展空間就會(huì)越來(lái)越小，地位更會(huì)岌岌可危。因此，在一定程度上，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型也是基于自身發(fā)展的需要。

二、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型的基本方向

從需求決定供給理論的基本觀點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)，其工作的內(nèi)容及發(fā)展方向主要由企業(yè)內(nèi)在的需求來(lái)決定的。高級(jí)管理層為了對(duì)企業(yè)實(shí)施有效控制，需要借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提供信息和改進(jìn)建議，從而對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行有效配置，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，因此，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念上，必須從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、超前性。在審計(jì)對(duì)象是，必須由單純的對(duì)所屬下級(jí)單位審計(jì)向系統(tǒng)內(nèi)全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)審計(jì)工作的全面性、完整性。在審計(jì)內(nèi)容上，由注重形式審計(jì)向突出實(shí)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)工作的目的性、有效性。在審計(jì)范圍上，由單純的業(yè)務(wù)審計(jì)向提高規(guī)范管理審計(jì)水平轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性、發(fā)展性。在審計(jì)方式上，由單純依靠自身力量開展審計(jì)向搞好內(nèi)外審計(jì)資源結(jié)合轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性、權(quán)威性。隨著現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，在審計(jì)的手段上，更應(yīng)當(dāng)由傳統(tǒng)的手工操作改為以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主要手段。

三、公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型方面的具體措施

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)人員觀念。形成內(nèi)部審計(jì)工作新思路，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，首先需要轉(zhuǎn)變觀念，明確工作內(nèi)容。在轉(zhuǎn)型初期，審計(jì)人員思維易局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的框框，習(xí)慣于以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，而對(duì)新的業(yè)務(wù)內(nèi)容無(wú)從下手，甚至對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作十分排斥，對(duì)服務(wù)身份也無(wú)所適從。針對(duì)這種情況，我認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整工作思路，先從理論學(xué)習(xí)入手，在系統(tǒng)了解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理基本知識(shí)后，再進(jìn)入實(shí)質(zhì)性工作階段。其次，變過(guò)去的被動(dòng)為主動(dòng)，過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)必須接受委托后，才被動(dòng)地去實(shí)施審計(jì)。但現(xiàn)在，我們應(yīng)改變過(guò)去的思路，主動(dòng)聯(lián)系一些集團(tuán)內(nèi)的子公司，無(wú)償為他們提供服務(wù)，包括評(píng)價(jià)整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在瑕疵或紕漏，是否存在控制盲點(diǎn)，并為他們提供改進(jìn)建議。這樣，既讓我們審計(jì)人員熟悉了業(yè)務(wù)流程，為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)，為今后系統(tǒng)地搭建公司整體的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系積累了經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也在一定程度上提升了子公司管理水平。

（二）適時(shí)向公司管理層宣傳新的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、手段、執(zhí)行力等往往取決于管理當(dāng)局的理念，依賴于管理層的支持。如果管理層不重視內(nèi)部審計(jì)工作，即使審計(jì)人員設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度再完美，搭建的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系再科學(xué)，也有可能是形同虛設(shè)。就我們制造業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，大多存在“重生產(chǎn)、輕管理”的思想，尤其在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)作為一種管控手段，尚未被高管普遍接受為“可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的部門”，在這種內(nèi)部審計(jì)作用不突出的環(huán)境下，審計(jì)人員不能期待管理當(dāng)局是內(nèi)審方面的專家，可以為內(nèi)審的轉(zhuǎn)型鋪設(shè)一條陽(yáng)光大道。這就需要我們內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和員工通過(guò)各種途徑和手段向管理層和相關(guān)部門廣泛宣傳審計(jì)的新理念，灌輸內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新的緊迫性和重要性，從而使內(nèi)審結(jié)果能有效落實(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位。針對(duì)這方面，筆者認(rèn)為可以采取的主要方式有：1.通過(guò)公司內(nèi)部報(bào)刊，開辟審計(jì)知識(shí)專欄，宣傳公司審計(jì)新理念，重點(diǎn)放在審計(jì)創(chuàng)新和工作職能轉(zhuǎn)變的宣傳。2.通過(guò)月度、季度、年度工作總結(jié)會(huì)、專題匯報(bào)會(huì)、每周業(yè)務(wù)例會(huì)等會(huì)議或匯報(bào)形式，由審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)直接向管理層闡述審計(jì)工作思路、審計(jì)工作進(jìn)展情況、審計(jì)面臨的困難和挑戰(zhàn)等，使管理層真正知道審計(jì)部門在做什么、成績(jī)?nèi)绾?、?duì)今后經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生什么樣的影響等等。3.與財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門緊密聯(lián)系，在主動(dòng)“找事做”的同時(shí)，宣傳審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變和審計(jì)創(chuàng)新。以前審計(jì)人員到財(cái)務(wù)部門，主要是查憑證、翻賬簿，而現(xiàn)在則是幫助財(cái)務(wù)部門查找流程上的缺漏。我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門在非財(cái)務(wù)事項(xiàng)方面的拓展空間還很大，還大有文章可做。比如審計(jì)部可以在詳細(xì)了解財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，按業(yè)務(wù)循環(huán)幫其建立一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等等。

（三）致力于提高審計(jì)人員素質(zhì)社會(huì)的存在和發(fā)展，起決定作用的是人的因素。企業(yè)也一樣，技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新都需要一流的人才，人才的培養(yǎng)和競(jìng)爭(zhēng)已成為決定企業(yè)生死存亡的一個(gè)重要因素。而內(nèi)部審計(jì)要真正實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督，也需要一批新型審計(jì)人才。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體實(shí)施者，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素質(zhì)決定著內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型是否能真正實(shí)現(xiàn)。由于轉(zhuǎn)型的方向是管理審計(jì)，要求審計(jì)人員不僅要了解財(cái)務(wù)知識(shí)，還要對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、人力資源政策、企業(yè)文化、公司內(nèi)外部環(huán)境等有一個(gè)全方位的掌控，而單純的財(cái)務(wù)或工程方面的知識(shí)顯然是難以適應(yīng)這種要求的。那么審計(jì)部門就有必要通過(guò)各種途徑造就一支具有綜合能力、有較強(qiáng)戰(zhàn)斗力的審計(jì)隊(duì)伍。否則，審計(jì)轉(zhuǎn)型就只能是空談。但從目前來(lái)看，我們大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍仍較薄弱，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)轉(zhuǎn)型所要求的知識(shí)和技術(shù)還較為欠缺，難以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。因此，審計(jì)工作要主動(dòng)開展以管理審計(jì)為主的內(nèi)部新型審計(jì)，顯示新型內(nèi)部審計(jì)成效，從而促使領(lǐng)導(dǎo)層能夠重視到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，從而促成全面精通型人才的培養(yǎng)，使內(nèi)部審計(jì)崗位成為培養(yǎng)提升素質(zhì)技能的課堂。