淺談企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢展望

□胡高坤（河南省陸渾水庫管理局）

隨著中國企業(yè)制度的建立，我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，國際、國內(nèi)市場激烈競爭，特別是管理風(fēng)險、國際金融危機所帶來的壓力。國家在加大投資、拉動內(nèi)需，采取一系列措施保經(jīng)濟增長，必將促使中國政府和企業(yè)的投資者、經(jīng)營者更加重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。有理由相信，未來影響我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的各種不利因素將逐步減少，我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)將擺脫各種制約因素的羈絆，進入一個新的發(fā)展時期。

一、環(huán)境、效益、質(zhì)量和風(fēng)險管理審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新內(nèi)容

（一）環(huán)境審計將日益受到重視

經(jīng)濟的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴重等社會問題。21世紀，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此對此類資金運用的效益，企業(yè)最高管理當局必然要求內(nèi)部審計人員加強審計。

（二）審計在建設(shè)資源節(jié)約型社會、低碳型經(jīng)濟中發(fā)揮作用

在開展建設(shè)節(jié)約型社會、低碳型經(jīng)濟中，審計作為一種監(jiān)督手段，在規(guī)范經(jīng)濟秩序中扮演著重要角色，不僅監(jiān)督經(jīng)濟活動的真實性、合法性，更主要的是對資源的有效使用和損失浪費問題進行監(jiān)督。自然資源是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是社會可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。目前浪費資源的現(xiàn)象相當嚴重。能源的開發(fā)與使用、節(jié)約資源反對浪費、加強管理、建設(shè)節(jié)約型社會等需要有法律的保護，審計作為重要的監(jiān)督、控制與約束體系，在其中起著相當重要的作用。隨著政府對自然資源及能源的認識日益深入及環(huán)境保護投資的深入進行，自然資源審計工作也相應(yīng)開展并逐漸深化。

（三）質(zhì)量審計將得到極大發(fā)展

審計質(zhì)量決定了審計信息的可靠及可利用程度，是影響審計目標實現(xiàn)的重要因素?？梢哉f，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，因此，要始終把審計質(zhì)量貫穿于審計項目的全過程。整個內(nèi)部審計項目過程分為審計準備、審計實施、審計終結(jié)階段，每個階段的質(zhì)量控制情況，都是決定整個審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

（四）風(fēng)險審計將成為內(nèi)審的重要內(nèi)容

在全球金融危機中，許多企業(yè)受到不同程度的影響，因此更加注重風(fēng)險管理，建立風(fēng)險預(yù)警機制，提高風(fēng)險防范應(yīng)對能力。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當局履行風(fēng)險管理方面的受托管理責(zé)任的情況進行證實、評價，并提出防范、控制管理（經(jīng)營）風(fēng)險的建議的一系列活動。管理風(fēng)險是指那些可能對戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的事件、行為和環(huán)境。企業(yè)隨時都會面臨各種風(fēng)險，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部審計的獨特地位，決定了它在風(fēng)險評估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要指出存在的風(fēng)險，而且要指出這些風(fēng)險怎樣才能更好地加以管理，這項工作必須在風(fēng)險產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價值。

二、計算機審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計必不可少的應(yīng)用手段

隨著市場經(jīng)濟體制的建立和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已在我國得到大力推廣，許多企業(yè)在會計數(shù)據(jù)處理，會計報表編制以及工資核算等方面實行了電算化，計算機還廣泛用于企業(yè)的經(jīng)營管理、生產(chǎn)建設(shè)等各個領(lǐng)域，使得企業(yè)信息化程度不斷提高，對企業(yè)內(nèi)部審計帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計的內(nèi)容、對象和標準都在不斷發(fā)展、變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計手段，因其效率低、準確程度差，相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機的優(yōu)勢。利用計算機審查電算化會計信息內(nèi)容，可以大大加快審計的速度，提高審計效率。在未來，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該是計算機專家。傳統(tǒng)的手工財務(wù)審計必將被先進、高效的計算機所取代，其發(fā)展趨勢表現(xiàn)在：一是從部分審計工作轉(zhuǎn)向全面審計工作計算機化；二是從單一的財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)向整個信息系統(tǒng)進行審計；三是審計證據(jù)和檔案電子化；四是從定期的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)向定時的在線網(wǎng)絡(luò)審計；五是審計重點從原來的事后的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向事中和事前的動態(tài)審計。計算機在審計工作中的應(yīng)用將越來越普遍，越來越深入，它必將對提高審計工作的水平起到積極推動作用。所以計算機審計已成為必不可少的應(yīng)用手段，它必將逐步得到發(fā)展和推廣。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外部化將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向

目前，在國外已經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來實施，即所謂的“內(nèi)部審計外部化”。企業(yè)選擇外部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支，而且外部審計人員能夠為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務(wù)。那么，在進入21世紀后，我國企業(yè)內(nèi)部審計將迎來新的挑戰(zhàn)和機遇。目前內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，所以不能從根本上解決的委托代理關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險問題。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。企業(yè)選擇外部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)還能為企業(yè)節(jié)約財務(wù)預(yù)算開支，而且外部審計人員能夠為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務(wù)。因此將出現(xiàn)內(nèi)部審計外部化的趨勢。

（一）我國內(nèi)部審計的外部化是市場經(jīng)濟自身發(fā)展的需要

我國已存在內(nèi)部審計外部化的供需市場。國內(nèi)外民間審計組織紛紛擴展服務(wù)領(lǐng)域，向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，而且審計技術(shù)先進。同時，外國一大批民間審計組織和人員涌入中國這一廣闊的市場，客觀上加大了這種外部化的趨勢。

（二）內(nèi)部審計外部化可以提高審計獨立性，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化

企業(yè)中獨立性內(nèi)部審計機構(gòu)作為公司的一個職能部門，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。而內(nèi)部審計中的外部機構(gòu)與管理層沒有太大利益關(guān)系。企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化，能夠克服內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的缺陷，而且不論從實質(zhì)上或是形式上都能提高內(nèi)部審計的獨立性，能夠站在比較客觀的立場上對組織運行管理情況進行審計，并客觀地報告審計結(jié)果，提出審計建議，還可以為企業(yè)節(jié)約財務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。

（三）企業(yè)需要高質(zhì)量的審計服務(wù)來加強企業(yè)的自身管理

隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，審計領(lǐng)域和技術(shù)不斷拓展，審計職能也在不斷深化審計呈現(xiàn)著新的發(fā)展趨勢，這就要求審計人員不但要具備會計、審計知識，而且還需要懂得經(jīng)濟學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其它有關(guān)方面的知識。從我國目前的情況來看，外部注冊會計師等專業(yè)人員作為熟練鑒證專家，大多經(jīng)過考試合格，受過正規(guī)訓(xùn)練，并且長期從事鑒證、咨詢業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)過程中形成了較強的職業(yè)敏感，具有較強的觀察能力和分析能力，具有優(yōu)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。這樣在進行內(nèi)部審計時，既可以借鑒較好組織的經(jīng)驗，又可以吸取較差組織的教訓(xùn)，能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出解決問題的建議。

內(nèi)部審計外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物，旨在實現(xiàn)降低成本，提高審計獨立性和增加組織價值目標。有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。這一方式的采用必將大大促進我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。