我國物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向

趙勝君

（北京工商大學(xué)，北京 100048）

物流業(yè)是融合交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、裝卸業(yè)、包裝業(yè)、加工配送業(yè)、物流信息業(yè)等于一身的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，是基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，也是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。它涉及領(lǐng)域廣，吸納就業(yè)人數(shù)多，促進(jìn)生產(chǎn)、拉動(dòng)消費(fèi)作用大，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)競爭力等方面發(fā)揮著重要作用。2008年，全國社會(huì)物流總額89.9萬億元，同比增長19.5%；全國社會(huì)物流總費(fèi)用為54542億元，同比增長16.2%；社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率為18.1%，比2007年下降0.1個(gè)百分點(diǎn)；全國物流業(yè)增加值為19965億元，同比增長15.4%，占服務(wù)業(yè)增加值的16.5%。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，通過適當(dāng)安排，可起到促進(jìn)或抑制某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。物流業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè)，在我國還處于初級階段和起步階段，沒有形成規(guī)模優(yōu)勢和產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢。這就需要國家給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策以扶持其發(fā)展壯大。

一、物流業(yè)稅收存在的主要問題

（一）現(xiàn)行稅制方面的主要問題

稅收制度作為國家重要的政策制度，在推動(dòng)和促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展中起到舉足輕重的作用。然而，我國現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)不利于物流業(yè)的健康發(fā)展，表現(xiàn)在：

1.征收的主體稅種是營業(yè)稅，不是增值稅。這種稅制具有先天缺陷，具有不同業(yè)務(wù)適用不同稅率從而稅負(fù)不同、重復(fù)征稅等缺點(diǎn)。近幾年，我國雖已采取一些措施，使重復(fù)征稅有所緩解，但稅制的缺陷依然存在。只有從根本上改革這種稅制，才能消除制度設(shè)計(jì)的缺陷。

2.稅制設(shè)計(jì)系統(tǒng)性有待提高。隨著國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，物流企業(yè)已突破條塊約束，在資金運(yùn)作、價(jià)格體系等方面有了很大進(jìn)步。但是，物流業(yè)管理制度卻沒有跟上物流業(yè)發(fā)展的步伐。稅制方面也是如此，并未建立起系統(tǒng)的制度體系，沒有充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，并使稅收中性原則受到潛在的沖擊。

3.稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)缺乏導(dǎo)向性。目前，稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)取向不明確，既無整體扶持的取向，也無結(jié)構(gòu)調(diào)整的取向，更多的只是通過加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投入來增加產(chǎn)業(yè)發(fā)展的后勁。同時(shí)，現(xiàn)行稅制的重點(diǎn)放在對稅源的征管上，考慮從嚴(yán)征管多于考慮促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。相對工業(yè)企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)，可以說，現(xiàn)行稅制在一定程度上阻礙物流業(yè)的發(fā)展。

（二）現(xiàn)行稅收政策方面的主要問題

2005年，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（以下稱“新的稅收政策”）雖促進(jìn)試點(diǎn)物流企業(yè)的發(fā)展，但到目前試點(diǎn)企業(yè)僅394家，在全國幾十萬物流企業(yè)中所占的比重非常??；相對試點(diǎn)企業(yè)，一般物流企業(yè)不能享受試點(diǎn)政策，這又造成新的不公平。目前，物流業(yè)稅收政策的問題依然嚴(yán)峻，且新的稅收政策本身也存在問題。表現(xiàn)在：

1.重復(fù)納稅依然嚴(yán)重。這主要在營業(yè)稅方面，是稅收政策中最不合理的地方，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，在運(yùn)輸、配送、倉儲(chǔ)租賃等領(lǐng)域尤為突出。具體表現(xiàn)在：一是物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)引起重復(fù)征稅；二是物流代理業(yè)務(wù)對代墊費(fèi)用的處理不當(dāng)引起重復(fù)納稅。

2.營業(yè)稅稅率和計(jì)稅依據(jù)不合理。一是稅率不統(tǒng)一。按現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)勞務(wù)和郵政業(yè)的稅率為3%，而倉儲(chǔ)、配送、代理勞務(wù)為5%。二是稅率顯得過高。物流企業(yè)自身是成本較高，具有資金占用時(shí)間長、流動(dòng)資金比重大等特點(diǎn)，平均毛利率由2002年的30%降低到目前的10%以下，倉儲(chǔ)企業(yè)只有3-5%，運(yùn)輸企業(yè)只有2-3%，卡車運(yùn)輸、貨代和一般物流服務(wù)的利潤率下降到平均2%左右。而物流服務(wù)與高利潤率的娛樂業(yè)適用同一稅率，顯得稅率過高。三是計(jì)稅依據(jù)不合理。如代理業(yè)中的貨代業(yè)務(wù)，其收取的價(jià)款有相當(dāng)一部分并非是業(yè)務(wù)收入，而是支付給政府職能部門的費(fèi)用，但在繳納營業(yè)稅時(shí)，代理公司就其收取的全部價(jià)款征稅，顯然不合理。

3.所得稅繳納的問題。目前，試點(diǎn)物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報(bào)批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)不再繳納。然而，一些比較大型的物流企業(yè)一般會(huì)在全國各地設(shè)立一些分支機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，會(huì)超出省、自治區(qū)、直轄市行政范圍，若要跨區(qū)域繳納企業(yè)所得稅需國家稅務(wù)總局審批，操作難度大，同時(shí)由于稅收任務(wù)和利益促使地方稅務(wù)機(jī)關(guān)阻撓，往往要在當(dāng)?shù)丶{稅。還有更多不符合試點(diǎn)條件的物流企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，只能在公司及機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。分開納稅無法真正體現(xiàn)企業(yè)的總體經(jīng)營情況，無法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，在一定程度上加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，阻礙其在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、普及物流網(wǎng)絡(luò)的積極性，不利于物流業(yè)發(fā)展。

4.發(fā)票的使用和抵扣問題。一是發(fā)票的種類多，不同發(fā)票享受的“待遇”不同。目前，在物流市場上有普通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票3大類共20余種。不同發(fā)票享受的待遇不同，倉儲(chǔ)發(fā)票不能像貨物運(yùn)輸發(fā)票作為增值稅一般納稅人計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。二是獲取運(yùn)輸發(fā)票難。根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》規(guī)定，貨物運(yùn)輸企業(yè)申請自開票納稅人必須擁有交通運(yùn)輸主管部門頒發(fā)的“道路運(yùn)輸許可證”。但取得“道路運(yùn)輸許可證”不僅需要擁有自備車輛，而且要達(dá)到一定的數(shù)量和噸位。許多物流企業(yè)由于擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，難取得“道路運(yùn)輸許可證”，也無法取得運(yùn)輸發(fā)票，就不能滿足客戶的需要，而只能開具服務(wù)業(yè)發(fā)票結(jié)算。這必然造成貨主無法抵扣增值稅和企業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范等問題。三是增值稅抵扣。按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅一般納稅人可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。物流企業(yè)與客戶易形成利益共同體，在提供綜合性服務(wù)時(shí)，將不同服務(wù)項(xiàng)目的收入人為轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大運(yùn)輸范圍謀取“稅收利益”，扭曲正常交易行為。

5.新的稅收政策存在的問題。一是“所屬企業(yè)”的認(rèn)定不清，使許多試點(diǎn)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)不能享受試點(diǎn)政策。二是“倉儲(chǔ)費(fèi)”界定不清。三是營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理的問題。雖有相關(guān)規(guī)定，但我國公路運(yùn)輸中大部分為個(gè)體運(yùn)輸車輛，組織化程度低，流動(dòng)性大，由于不能方便地取得合法的有效憑證，個(gè)體司機(jī)開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)“開票難”現(xiàn)象普遍存在，又由于缺乏監(jiān)管體系，導(dǎo)致“賣發(fā)票、假發(fā)票”現(xiàn)象突出。四是貨代業(yè)務(wù)減除的問題。貨代代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，還不能列入營業(yè)額減除項(xiàng)目。五是附帶稅種的減除問題。運(yùn)輸業(yè)發(fā)票采用差額納稅后，附加的印花稅、防洪基金、副食品價(jià)格調(diào)整基金等仍按全額納稅。

6.缺乏稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。在我國，物流業(yè)在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中沒有單獨(dú)列出。盡管有社會(huì)物流總額、社會(huì)物流總費(fèi)用、物流業(yè)增加值等統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，但這些指標(biāo)只是依相關(guān)細(xì)分行業(yè)粗略估算的。目前，我國沒有公開的物流業(yè)稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，連粗略估計(jì)的也沒有，更不用說對稅收規(guī)模、趨勢、效應(yīng)等的分析。

二、世界各國物流業(yè)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）流轉(zhuǎn)稅方面的經(jīng)驗(yàn)與比較

1.世界上大多數(shù)國家對物流業(yè)征收增值稅，在沒有實(shí)行增值稅制的國家和地區(qū)，物流業(yè)仍隨傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收銷售稅或勞務(wù)稅。

2.對出口物流服務(wù)適用零稅率。實(shí)行增值稅的國家，對服務(wù)的出口原則上實(shí)行零稅率，不同的是零稅率適用范圍有差異。如捷克規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)都實(shí)行零稅率。新加坡不僅規(guī)定國際運(yùn)輸服務(wù)和與進(jìn)出口相關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率，還規(guī)定與進(jìn)出口有關(guān)的貨物裝卸、搬運(yùn)及保險(xiǎn)和保險(xiǎn)安排等都實(shí)行零稅率。此外，有些國家對一些與物流業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)行零稅率，如丹麥規(guī)定載重不低于5噸的飛機(jī)和船的銷售、出租和維修，適用零稅率。

3.對物流企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免。如馬來西亞規(guī)定集裝箱托運(yùn)公司進(jìn)口本國不能生產(chǎn)的主要托運(yùn)設(shè)備可以向財(cái)政部申請免征進(jìn)口關(guān)稅和銷售稅，本國生產(chǎn)的可以申請免征銷售稅。泰國規(guī)定物流業(yè)可以享受進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口關(guān)稅等優(yōu)惠。美國華盛頓州對倉儲(chǔ)業(yè)銷售和使用稅的免稅政策是：從1997年起，批發(fā)商、零售配送中心和第三方倉儲(chǔ)服務(wù)商建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或谷倉儲(chǔ)量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能申請免征州銷售和使用稅。對于擴(kuò)建，只要擴(kuò)建的面積或容量達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，同樣免稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策在具體操作時(shí)并不在建造材料、相關(guān)服務(wù)和設(shè)備的購進(jìn)環(huán)節(jié)直接免稅，而是事后由企業(yè)提出申請，對符合條件的按規(guī)定退還已納稅款。

4.新加坡流轉(zhuǎn)稅特殊優(yōu)惠政策。近年來，流轉(zhuǎn)稅方面，新加坡實(shí)施“核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃”以吸引物流公司把其作為物流中心為海外客戶提供物流增值服務(wù)。根據(jù)該項(xiàng)計(jì)劃，經(jīng)政府審批的第三方物流公司，除出口業(yè)務(wù)適用零稅率外，還享受：（1）以公司名義或海外委托人的名義進(jìn)口貨物，免征貨物和勞務(wù)稅；（2）自2006年起，從保稅倉庫取得的貨物免征貨物和勞務(wù)稅；（3）將貨物提供給其他經(jīng)核準(zhǔn)的第三方物流企業(yè)、保稅倉庫和大宗出口企業(yè)，免征貨物和勞務(wù)稅。只有提供給除上述以外境內(nèi)普通納稅人時(shí)，才按規(guī)定征收貨物和勞務(wù)稅。

（二）所得稅方面的經(jīng)驗(yàn)介紹

1.馬來西亞。馬來西亞在所得稅方面，采取的優(yōu)惠措施有：一是倉儲(chǔ)。存儲(chǔ)出口和復(fù)出口貨物的倉庫，符合條件的資本性支出可在稅前扣除10%。二是綜合物流公司。根據(jù)1986年的《投資促進(jìn)法》，符合條件的可申請享受稅收優(yōu)惠。（1）“開創(chuàng)性企業(yè)”免征所得稅。新成立的綜合物流公司，可享受為期5年的法定所得70%免納所得稅的優(yōu)惠，現(xiàn)有綜合物流公司可享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅的優(yōu)惠。（2）投資和再投資扣除優(yōu)惠。新成立的綜合物流公司，在5年內(nèi)發(fā)生的符合條件的資本性支出可稅前扣除60%，但扣除額不得超過當(dāng)年法定所得的70%；現(xiàn)有綜合物流公司可享受為期5年的追加投資扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)同上。設(shè)在東部走廊、沙巴島和沙撈越地區(qū)的綜合物流公司，投資扣除比例和限額比例提高至100%。

2.法國。法國政府根據(jù)新設(shè)物流企業(yè)的投資規(guī)模和預(yù)期就業(yè)數(shù)量為其提供優(yōu)惠條件。所得稅方面，政府明確規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。

3.韓國。在稅收鼓勵(lì)措施中明確規(guī)定：在外商投資區(qū)內(nèi)投資且投資規(guī)模達(dá)到1000萬美元的物流公司，其公司所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅5年免稅、2年減半征收（地方政府可延長地方稅優(yōu)惠期限至15年）；在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和“新城開發(fā)區(qū)”內(nèi)投資且投資規(guī)模達(dá)到500萬美元的物流公司，其公司所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收（地方政府可延長地方稅優(yōu)惠期限至15年）。還免除其租賃國有土地的租金和其它個(gè)別行政收費(fèi)，對進(jìn)入工廠的道路、自來水、供電設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施給予財(cái)政支援，并視情況支援興建醫(yī)療、教育、住宅等生活環(huán)境設(shè)施。

三、促進(jìn)我國物流業(yè)發(fā)展的稅收改革思路

（一）促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展中長期稅制改革思路

1.以征收消費(fèi)型增值稅為主，逐步從征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)成增值稅。在營業(yè)稅和增值稅并行時(shí)，要統(tǒng)一各行業(yè)稅率，減小增值稅優(yōu)惠范圍，將營業(yè)稅采用增值稅計(jì)稅原理，實(shí)行差額征稅，消除重復(fù)征稅。

消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，不僅允許扣除外購的勞動(dòng)對象價(jià)值，還允許扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)款。對納稅企業(yè)來說，用于生產(chǎn)經(jīng)營的全部外購生產(chǎn)資料都不在征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)只限于消費(fèi)資料。消費(fèi)型增值稅由于扣除范圍寬，稅負(fù)輕，有利于鼓勵(lì)納稅人投資，加速設(shè)備更新，使所有物流企業(yè)處于均等的稅負(fù)水平上，有利于企業(yè)之間的競爭，從而最大限度地促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.對現(xiàn)行物流業(yè)稅制進(jìn)行系統(tǒng)性整合，形成完整的制度體系。我國應(yīng)盡快把物流業(yè)在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中進(jìn)行界定，可在物流業(yè)根目下設(shè)置若干子目，同時(shí)要修改相關(guān)的法律法規(guī)，具體到稅法上，要把物流業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的稅目，實(shí)行統(tǒng)一核算。

3.稅制設(shè)計(jì)要明確對物流業(yè)扶持，從而促使其快速發(fā)展。為此，稅制對物流業(yè)應(yīng)采取更加開放的態(tài)度，切實(shí)解決好物流企業(yè)遇到的稅收難題，可以加大支持力度，給予適度的稅收政策傾斜，從一定程度上降低物流業(yè)投資、經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，從而與物流企業(yè)高投資、低利潤率相適應(yīng)，促進(jìn)其發(fā)展壯大。

（二）近期調(diào)整物流業(yè)相關(guān)稅收政策的建議

2009年1月1日起，我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革對物流企業(yè)來說是重大稅收政策的改善，但營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅并沒有明確的日程表，物流企業(yè)繼續(xù)征收營業(yè)稅仍是最大的實(shí)情，因此，要調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策。

1.明確營業(yè)稅差額征收。在物流業(yè)所有企業(yè)、所有業(yè)務(wù)中，全部實(shí)行營業(yè)稅差額征收，取消稅收試點(diǎn)，使所有的物流企業(yè)享受公平稅負(fù)。具體到外包業(yè)務(wù)上，允許發(fā)包方除運(yùn)輸費(fèi)用可從全部收入中扣除外，其他項(xiàng)目支出也可從收入中扣除，余額作為計(jì)稅依據(jù)。只有這樣，外包業(yè)務(wù)才能從根本上消除重復(fù)征稅。代理業(yè)務(wù)也要如此，即允許物流企業(yè)將代墊的費(fèi)用從收取的費(fèi)用中扣除。

2.統(tǒng)一營業(yè)稅稅率。為便于開展一體化運(yùn)作，建議對物流企業(yè)營業(yè)稅統(tǒng)一按3%的稅率征收。這樣既解決營業(yè)稅稅率偏高、企業(yè)負(fù)擔(dān)重的問題，又使企業(yè)在納稅操作上簡化，避免企業(yè)稅收籌劃。

3.企業(yè)所得稅。一是稅率。針對物流企業(yè)的微利性，建議對物流企業(yè)按小型微利企業(yè)的稅率即20%的稅率征稅。二是固定設(shè)備折舊。建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法，將企業(yè)的技術(shù)革新費(fèi)用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的扣除辦法執(zhí)行。此外，允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”，作為企業(yè)技術(shù)革新的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。三是統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上，將范圍拓展到全國行政區(qū)域范圍內(nèi)（除港澳臺(tái)地區(qū)），即凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

4.規(guī)范發(fā)票的使用和抵扣。一是設(shè)計(jì)物流業(yè)統(tǒng)一專用發(fā)票。現(xiàn)階段，物流業(yè)仍征收營業(yè)稅的情況下，研究并設(shè)計(jì)符合我國物流業(yè)特點(diǎn)的物流業(yè)統(tǒng)一專用發(fā)票是個(gè)較好的措施。建議整合與物流業(yè)相關(guān)的各類發(fā)票，推出物流業(yè)統(tǒng)一專用發(fā)票，以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要、方便企業(yè)的操作、減少偷漏稅和稅務(wù)部門的征管。二是物流業(yè)發(fā)票實(shí)行“大部制”管理。為此建議統(tǒng)一相關(guān)主管部門的職能，綜合到一個(gè)部門管理，這樣既使物流企業(yè)獲取發(fā)票、服務(wù)便利，又降低行政開支成本，提高行政效率。三是放寬自備車輛的相關(guān)規(guī)定。建議放寬自開票納稅人認(rèn)定中自備運(yùn)輸工具的限制，對自備運(yùn)輸工具不足，但具有一定規(guī)模的物流企業(yè)，允許開具運(yùn)輸發(fā)票和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對自開票納稅人的開票額度取消按自備車輛核定的方法，而按實(shí)際營業(yè)收入開具發(fā)票；在實(shí)施的過程中，針對部分運(yùn)輸型物流企業(yè)在企業(yè)總公司注冊地?fù)碛休^大規(guī)模自備車輛的現(xiàn)狀，作為過渡措施，建議允許利用外地自備車輛申報(bào)本地自開票納稅人資質(zhì)，以解決具有較大規(guī)模運(yùn)輸型物流企業(yè)的全國性經(jīng)營的問題。

5.完善新的稅收政策。一是明確“所屬企業(yè)”。建議將“所屬企業(yè)”界定為試點(diǎn)企業(yè)及其分公司、全資子公司、控股子公司和相對控股的參股公司，不論是否具有自開票納稅人資格，均可享受試點(diǎn)企業(yè)總部的相關(guān)政策。二是明確“倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)”差額納稅。建議將現(xiàn)代物流企業(yè)在“庫存分撥管理”業(yè)務(wù)中倉庫租賃費(fèi)用、營運(yùn)、管理、維護(hù)費(fèi)用、裝卸、盤點(diǎn)、搬倒、分揀、加工、包裝、信息服務(wù)等視為“倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)”的內(nèi)涵，實(shí)行差額納稅。三是承認(rèn)貨代代開票納稅人及“聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)”的營業(yè)額減除項(xiàng)目。貨代代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，允許列入營業(yè)額減除項(xiàng)目。

6.減免進(jìn)口必需設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。借鑒國外扶持物流業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，建議比照鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，對引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的物流企業(yè)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，以降低稅負(fù)，促使其快速發(fā)展。

7.出臺(tái)促進(jìn)物流企業(yè)兼并、重組的優(yōu)惠稅收政策，提高競爭力。物流企業(yè)具有規(guī)模效應(yīng)遞增的特征，大規(guī)模的運(yùn)輸網(wǎng)點(diǎn)，先進(jìn)的服務(wù)設(shè)施，在遠(yuǎn)距離運(yùn)輸設(shè)計(jì)和服務(wù)優(yōu)質(zhì)化上有較大的優(yōu)勢。面對成熟的外資物流企業(yè)的挑戰(zhàn)，政府應(yīng)制定優(yōu)惠的兼并、重組的稅收政策來鼓勵(lì)物流企業(yè)整合資源，進(jìn)行兼并重組，走規(guī)?；l(fā)展道路，提高競爭力。

8.進(jìn)一步取消與稅收重復(fù)的行政性收費(fèi)，減輕物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

〔1〕 靳萬軍，周華偉.流轉(zhuǎn)稅理論與實(shí)踐[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

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〔10〕侯靜.探路中國物流稅收改革—專訪中國物流與采購聯(lián)合會(huì)研究室主任賀登才.中國倉儲(chǔ)與運(yùn)輸雜志，2008（1）.