論會(huì)計(jì)師事務(wù)所人本管理模式的構(gòu)建

段緒梅

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式存在的現(xiàn)狀

我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，經(jīng)歷了單位掛靠、自收自支的一個(gè)特殊的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部管理主要是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的主任負(fù)責(zé)制。自1998年初實(shí)行“脫鉤改制”后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫離了單位掛靠，事務(wù)所享有相應(yīng)的人、財(cái)、物的自主權(quán)，其獨(dú)立性大大增強(qiáng)，但其內(nèi)部管理仍然帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，實(shí)行“脫鉤改制，兩師并軌，兩會(huì)合并”后，并沒(méi)有根除我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制固有的缺陷，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制上普遍存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制落后

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，采用的是“新瓶裝舊酒”的方式，無(wú)論是合伙所還是合作所的骨干注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)來(lái)源于原來(lái)的掛靠所，其管理模式基本上是“行政式”、“家族式”、“老板式”。因此，不管是什么形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前都沒(méi)有完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下形成的主任負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步健全與不斷完善的情況下，主任說(shuō)了算，缺乏民主性、科學(xué)性，這種舊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)制，難以體現(xiàn)和促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)家作主。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部出現(xiàn)矛盾后，自身解決問(wèn)題的能力極差，人員易和易分，難以形成規(guī)模，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份化、規(guī)模化發(fā)展方向極不相適應(yīng)，遏止了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的活力。

（二）分配制度落后

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)事業(yè)很年輕，尤其是走向市場(chǎng)化的時(shí)間更短。這一階段借鑒了個(gè)人承包，收入提成的分配方式，使各合伙人或部門(mén)各自為政，分別對(duì)自己、收入和成本負(fù)責(zé)。在事務(wù)所的初創(chuàng)階段，為迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，這種簡(jiǎn)單易行的方式能夠最大限度的調(diào)動(dòng)各合伙人的積極性，但其缺點(diǎn)顯而易見(jiàn)：首先，它使各合伙人或部門(mén)各自為戰(zhàn)，難以形成合力，難以發(fā)揮群體優(yōu)勢(shì)，并且在這種以個(gè)人利益為先導(dǎo)的管理機(jī)制下，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，忽視職業(yè)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有些甚至不顧職業(yè)規(guī)范和操守，做出有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)聲譽(yù)的行為。其次，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，個(gè)人能力得不到充分的發(fā)揮，沒(méi)有強(qiáng)烈的工作責(zé)任感和目標(biāo)感，工作效果不理想。

（三）作業(yè)管理模式不靈活

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人為本的高智力密集型的特殊服務(wù)性行業(yè)，其作業(yè)組織結(jié)構(gòu)主要是指事務(wù)所管理層次的劃分和排列、基本作業(yè)單位的規(guī)模、人數(shù)和人員構(gòu)成。常見(jiàn)的作業(yè)組織結(jié)構(gòu)為作業(yè)小組制和項(xiàng)目小組制兩種形式。作業(yè)小組制是一種封閉式作業(yè)管理方式，固定人員、固定項(xiàng)目，一般4～5人一組，此形式在我國(guó)相當(dāng)普遍。規(guī)模小的事務(wù)所常采取作業(yè)小組制。項(xiàng)目制是一種開(kāi)放式的作業(yè)組織形式，按照管理學(xué)矩陣組織的方式組織臨時(shí)性的項(xiàng)目小組，人員在同一事業(yè)部的各項(xiàng)目之間流動(dòng)。規(guī)模較大的事務(wù)所采取項(xiàng)目制。作業(yè)小組制的優(yōu)點(diǎn)是各崗位分工明確、職責(zé)分明，效率較高，項(xiàng)目之間協(xié)調(diào)成本較低，缺點(diǎn)是市場(chǎng)應(yīng)變能力較差。項(xiàng)目制的優(yōu)點(diǎn)是能迅速對(duì)外界環(huán)境的變化作出反映，有利于事務(wù)所承擔(dān)大型項(xiàng)目，缺點(diǎn)是作業(yè)的協(xié)調(diào)成本較高，在外界環(huán)境穩(wěn)定的情況下效率不高。

（四）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)落后

改制后的事務(wù)所是一個(gè)全新的體制，要求建立新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制才能得以鞏固和發(fā)展。但改制以后很多事務(wù)所在運(yùn)行中內(nèi)部管理并沒(méi)有根本轉(zhuǎn)變，沒(méi)有建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)，使其缺乏穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。其存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)為：第一，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面沒(méi)有完全解決“一股獨(dú)占、一股獨(dú)大”的問(wèn)題，忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用，忽視股東或合伙人的作用。第二，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子與董事會(huì)高度重合，或者執(zhí)行董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。雖然設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等組織管理機(jī)構(gòu)，由于制度缺陷明顯，經(jīng)理層受不到嚴(yán)格有效的制約和監(jiān)督，“內(nèi)部人控制”產(chǎn)生、強(qiáng)化、愈演愈烈。第三，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬結(jié)構(gòu)比較單一，不能對(duì)董事和高級(jí)管理人員起到足夠的激勵(lì)作用。總體上看，激勵(lì)機(jī)制缺乏動(dòng)態(tài)化，不少人員在利益沖突的情況下，往往選擇對(duì)自己有利的條件決策，為自己謀取私利，明顯損害股東尤其是中小股東的利益。因此，采取什么樣的激勵(lì)與約束機(jī)制，使公司經(jīng)理人員按照股東利益最大化原則行事，有待進(jìn)一步探索。筆者認(rèn)為阻礙完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的癥結(jié)在于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制以后，領(lǐng)導(dǎo)體制、決策過(guò)程依舊，管理制度、管理方法依舊，經(jīng)營(yíng)機(jī)制、政企關(guān)系依舊，沒(méi)有完全超越舊體制。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式的意義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理模式是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所按企業(yè)化運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在經(jīng)營(yíng)和管理體制上所設(shè)計(jì)和實(shí)施的綜合形式。其管理模式的恰當(dāng)選擇會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

（一）是提高審計(jì)工作質(zhì)量的基本前提

審計(jì)質(zhì)量涉及職業(yè)道德建設(shè)、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)委派承接以及督導(dǎo)監(jiān)控等方面，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以遭受重創(chuàng)，雖然社會(huì)環(huán)境因素是一個(gè)方面，但是更重要的是由于內(nèi)部管理制度不健全，比如不顧質(zhì)量競(jìng)相壓價(jià)，惡性競(jìng)爭(zhēng)，為保收入不計(jì)后果，面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等問(wèn)題都與管理和分配制度落后有關(guān)，以至質(zhì)量監(jiān)控程序和方法形同虛設(shè)，因此恰當(dāng)管理模式的選擇對(duì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量至關(guān)重要。

（二）是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的根本保證

良好的管理模式的選擇有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立行業(yè)“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)持職業(yè)道德準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體執(zhí)業(yè)水平。

（三）是有效地規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措

隨著我國(guó)法律對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的刑責(zé)設(shè)立，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加重。在一些民事糾紛、訴訟案中，除了司法實(shí)踐中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在偏差等原因外，事務(wù)所內(nèi)部管理落后，對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制也是不可否認(rèn)的重要原因之一。

（四）是應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的大型化、復(fù)雜化和精細(xì)化的必要措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一大批集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計(jì)客戶日趨規(guī)模大型化、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，從而要求審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)分工精細(xì)化，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這一變化使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須借助整個(gè)團(tuán)隊(duì)的力量，發(fā)揮各部門(mén)、各類專業(yè)人才的優(yōu)勢(shì)協(xié)同作戰(zhàn)以完成對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有嚴(yán)密完善的組織管理制度、先進(jìn)的管理理念予以保證。

（五）是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能的有效保障

選擇恰當(dāng)?shù)墓芾砟Ｊ娇梢栽谑聞?wù)所內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，保證審計(jì)質(zhì)量的提高、規(guī)范會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以“經(jīng)濟(jì)警察”的身份更好的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，體現(xiàn)“免疫功能”，穩(wěn)定整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人本管理模式的構(gòu)建

（一）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制是關(guān)鍵

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織，是純智力型勞動(dòng)的組合，即“人合”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在章程范圍內(nèi)享有平等的權(quán)利與義務(wù)，因此必須確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開(kāi)民主的領(lǐng)導(dǎo)形式，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策權(quán)與行政管理權(quán)相分離，并建立有效的監(jiān)督機(jī)制。這種領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制體現(xiàn)了重大問(wèn)題的決策均由股東大會(huì)共同討論決定，會(huì)議主持人應(yīng)由民主選舉的德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)師事務(wù)所主任擔(dān)任，重大問(wèn)題決策后的執(zhí)行則由事務(wù)所的執(zhí)行經(jīng)理或辦公室主任負(fù)責(zé)辦理并向會(huì)計(jì)師會(huì)議、合伙人或合作人會(huì)議報(bào)告工作。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)議、合伙人或合作人會(huì)議選舉產(chǎn)生人員組成監(jiān)督小組，主要責(zé)任是對(duì)執(zhí)行主任（經(jīng)理）或辦公室主任的工作實(shí)行監(jiān)督，以保證各項(xiàng)決策的順利實(shí)施。構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分工協(xié)作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)家作主的民主政治權(quán)利，充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，使決策民主化、科學(xué)化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的發(fā)展與事務(wù)所的命運(yùn)緊密的聯(lián)系在一起，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的凝聚力和形成領(lǐng)導(dǎo)合力，利于對(duì)外吸引人才，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所朝著專業(yè)化、規(guī)?；较虬l(fā)展，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體服務(wù)能力和社會(huì)公信力。創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制必須不斷清除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)管理模式。

（二）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)制是重點(diǎn)

面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司化、集團(tuán)化、大型化發(fā)展的趨勢(shì)，創(chuàng)新事務(wù)所管理機(jī)制應(yīng)具備四個(gè)特點(diǎn)：一是成長(zhǎng)性。這種成長(zhǎng)體現(xiàn)在兩方面。一方面“軟件”要硬，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，重視第一生產(chǎn)力，突出人才是根本，依靠知識(shí)的更新增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體服務(wù)能力。職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律意識(shí)既是“軟件”建設(shè)的重要內(nèi)容，更是“軟件”建設(shè)的根基，“軟件”的成長(zhǎng)性正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所群體人的知識(shí)、能力、觀念不斷提升的過(guò)程。另一方面，硬件要硬，以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。體現(xiàn)在加強(qiáng)設(shè)備現(xiàn)代化，特別是信息網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代化。硬件是會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力的重要因素，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象的外在表現(xiàn)。二是公開(kāi)性。指會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照法律法規(guī)、《章程》和所內(nèi)各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施管理。制度就是公開(kāi)管理，具有前瞻性的制度能夠調(diào)動(dòng)積極性與創(chuàng)造性，也是管理民主性的必然要求。三是自律性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自律性是建立在自律機(jī)制之上的，只有建立健康高效的自律機(jī)制，才能體現(xiàn)其嚴(yán)格的自律性。它要求決策、執(zhí)行與監(jiān)督權(quán)分離，具有體現(xiàn)前瞻性發(fā)展機(jī)制的章程和規(guī)章制度，它是衡量事務(wù)所成熟與否的尺度，也是衡量誠(chéng)信水平的重要方面。四是服務(wù)性。它體現(xiàn)在滿腔熱情的為注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦實(shí)事，不僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)服務(wù)，而且為其生活服務(wù)，為其成長(zhǎng)進(jìn)步創(chuàng)造條件。

（三）建立有效的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)制是目標(biāo)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下服務(wù)是商品，能否為社會(huì)提供有效的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍認(rèn)同的唯一標(biāo)準(zhǔn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)加入WTO，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將從傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督為主，轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)并重的格局。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立與完備，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的不斷發(fā)育完善，市場(chǎng)參與主體的進(jìn)一步細(xì)分和復(fù)雜化，必將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的專業(yè)化。建立新的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)機(jī)制，發(fā)揮專業(yè)人才作用，發(fā)揮個(gè)人潛力是關(guān)鍵。這就要求不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素養(yǎng)，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。有時(shí)代意識(shí)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所從審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，在提供高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的同時(shí)，為客戶配套提供增值服務(wù)。審計(jì)監(jiān)督是手段，審計(jì)服務(wù)是目的。

（四）構(gòu)建靈活的作業(yè)組織結(jié)構(gòu)

本文構(gòu)想一種新的作業(yè)組織模式。管理學(xué)研究表明，不同管理層次的有效管理幅度是不同的，一般高層的有效管理幅度為5人左右，基層的有效管理幅度為10～12人，在保留作業(yè)小組制的管理結(jié)構(gòu)的整體框架的同時(shí)，在小組內(nèi)引入項(xiàng)目制的開(kāi)放式管理方式。在員工人數(shù)充足的情況下，可先將兩個(gè)作業(yè)小組制小組合并為一個(gè)12人制小組，在員工不足的情況下，可以以每個(gè)作業(yè)小組制為基礎(chǔ)，分階段擴(kuò)充員工。當(dāng)事務(wù)所具備了實(shí)行項(xiàng)目制的條件時(shí)，再由12人組制合并或進(jìn)一步擴(kuò)充為項(xiàng)目制的事業(yè)部。這種模式可以緩解事務(wù)所目前人力資源不足的矛盾，有利于降低因管理理念的轉(zhuǎn)變引起的內(nèi)部管理的振蕩，同時(shí)也增強(qiáng)了作業(yè)組織結(jié)構(gòu)的柔性。這種構(gòu)想兼收并蓄了作業(yè)小組制和項(xiàng)目制二者的優(yōu)點(diǎn)，適合于我國(guó)目前實(shí)際情況，也是中小型事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中一種適用的過(guò)渡性作業(yè)組織模式。

（五）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)是公司法對(duì)有限責(zé)任公司和股份制公司的一種規(guī)范，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按公司法的有限責(zé)任制的原則組建的，其中也考慮到了其行業(yè)特征，按法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)規(guī)范事務(wù)所的內(nèi)部運(yùn)作才能解決目前存在的矛盾。第一，要完善股東制。股東多與少不人為主觀設(shè)定，從實(shí)際出發(fā)，在公司法允許的范圍內(nèi)，只要有資格的執(zhí)業(yè)人員有要求就應(yīng)該讓其成為股東，讓其感到自己是主人，增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力。第二，完善董事會(huì)。其成員要求最好是本所股東，有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力以及良好的執(zhí)業(yè)道德，同時(shí)要具備一定的組織領(lǐng)導(dǎo)能力，有奉獻(xiàn)精神且關(guān)心員工。第三，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。這決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是其能否健康發(fā)展的重要因素。在這一過(guò)程中，既要注意構(gòu)造比較穩(wěn)定的大股東又要努力構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。第四，完善權(quán)利分配和議事規(guī)則。按照公司法的基本原則結(jié)合事務(wù)所實(shí)際把權(quán)利劃分和議事規(guī)則制定出來(lái)，關(guān)鍵是嚴(yán)格的尊章執(zhí)行。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織構(gòu)架必須適應(yīng)各個(gè)時(shí)期的執(zhí)業(yè)需要，及時(shí)調(diào)整，既要考慮到業(yè)務(wù)的發(fā)展，又要考慮到內(nèi)部專業(yè)人才的綜合利用。第一，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制。要有統(tǒng)一的反映審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)軌跡的工作底稿，要有一套從承接到報(bào)告的操作規(guī)范，實(shí)行三級(jí)復(fù)核要明確各自的重點(diǎn)，要有專門(mén)機(jī)構(gòu)和人員去審查和檢查這些制度的落實(shí)。第二，建立財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制。事務(wù)所的各個(gè)部門(mén)，包括兼營(yíng)業(yè)務(wù)的部門(mén)在內(nèi)，對(duì)外不管掛什么招牌，都是事務(wù)所的派出機(jī)構(gòu)，都要按財(cái)務(wù)制度規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)付盈虧。第三，建立業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和管理機(jī)制。首先要以誠(chéng)信和質(zhì)量去贏得客戶，以信譽(yù)讓客戶主動(dòng)上門(mén)找服務(wù)。其次是走出去，擴(kuò)大輻射范圍和市場(chǎng)份額。再次是要開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，發(fā)揮專業(yè)人員各方面的優(yōu)勢(shì)。

（七）建立完善的激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮個(gè)人潛力

要將傳統(tǒng)的以工作為重心，即讓人去適應(yīng)工作改變?yōu)楦鶕?jù)人的特點(diǎn)和特長(zhǎng)設(shè)計(jì)人的工作，以人為中心。這也是中國(guó)思想精髓的管理模式，即“因人設(shè)事”的管理原則，充分發(fā)揮人在工作的積極主動(dòng)性，保證員工有飽滿的熱情投入到工作中，要重點(diǎn)建設(shè)適當(dāng)?shù)募?lì)制度，以挖掘員工的潛能。美國(guó)哈佛大學(xué)教授威廉?詹姆士研究發(fā)現(xiàn)，在缺乏科學(xué)的有效激勵(lì)下，人的潛能只能發(fā)揮20～30%，科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制能夠讓員工把另外70～80%的潛能也發(fā)揮出來(lái)。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否建立完善的激勵(lì)制度將直接影響到其生存和發(fā)展。激勵(lì)是管理的核心，其目標(biāo)是企業(yè)與員工實(shí)現(xiàn)“雙嬴”。人的行為是復(fù)雜的，因此要有效的發(fā)揮激勵(lì)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作特點(diǎn)和個(gè)性特征決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理不能用傳統(tǒng)的管理模式對(duì)待，應(yīng)以激勵(lì)為主，同時(shí)在激勵(lì)重點(diǎn)上以成就和成長(zhǎng)環(huán)境為主，這才是建立和形成一套科學(xué)的符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所人性特點(diǎn)的激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵。

1、將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合。物質(zhì)需要是人類的第一需要，是人們從事一切社會(huì)活動(dòng)的基本動(dòng)因，所以物質(zhì)激勵(lì)是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部使用的非常普遍的一種激勵(lì)模式。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，人類更有精神方面的需要。美國(guó)管理學(xué)家皮特就指出“重賞會(huì)帶來(lái)副作用，因?yàn)楦哳~的獎(jiǎng)金會(huì)使大家彼此封鎖消息，影響工作的正常開(kāi)展。整個(gè)社會(huì)的風(fēng)氣就不會(huì)正?！碑?dāng)然物質(zhì)與精神激勵(lì)的結(jié)合必須注意創(chuàng)建適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)的企業(yè)文化，而且要制定精確公平的激勵(lì)機(jī)制。

2、建立多渠道多層次激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是一個(gè)永遠(yuǎn)開(kāi)放的系統(tǒng)，要隨著時(shí)代、環(huán)境、市場(chǎng)形式的變化而不斷變化。不同時(shí)期設(shè)立不同的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)渠道不會(huì)擁擠，一定要激勵(lì)多條渠道，充分考慮員工個(gè)體差異，實(shí)行差別激勵(lì)的原則，這樣才能使員工真正安心在適合他們的崗位上工作，從而創(chuàng)造出最大的工作效益和業(yè)績(jī)。要了解和分清員工合理與不合理、主要與次要的需要，把激勵(lì)的手段、方法與激勵(lì)的目的相結(jié)合，從而達(dá)到激勵(lì)手段和效果的一致性、統(tǒng)一性。

3、建立適當(dāng)?shù)膲毫C(jī)制。包括競(jìng)爭(zhēng)壓力和目標(biāo)責(zé)任壓力。競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)常使人面臨挑戰(zhàn)，使人有一種危機(jī)感，正是這種危機(jī)感和挑戰(zhàn)，可以使人產(chǎn)生一種拼搏向前的力量，因而在用人、選人、工資、獎(jiǎng)勵(lì)等管理工作中，應(yīng)充分發(fā)揮優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。構(gòu)建聘任機(jī)制，實(shí)現(xiàn)任職激勵(lì)，讓事務(wù)所的崗位聘任機(jī)會(huì)成為一種行之有效的激勵(lì)措施，應(yīng)逐步限制直接任命權(quán)，更多地利用如公開(kāi)招標(biāo)選聘、實(shí)績(jī)考核選聘、職代會(huì)選舉、董事會(huì)推薦等方式，使會(huì)計(jì)師產(chǎn)生“不進(jìn)則退”的危機(jī)感。目標(biāo)責(zé)任制在于使人有明確的奮斗方向和責(zé)任，迫使人去努力履行自己的職責(zé)。

4、事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)人的身體力行。首先要自身廉潔，不要多占多拿而對(duì)員工產(chǎn)生負(fù)面影響。其次要公正不偏，不任人為親，要經(jīng)常與員工進(jìn)行工作、生活方面的交流，尊重支持下屬，為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，更重要的是為員工作出榜樣，通過(guò)展示自己的工作技術(shù)，管理藝術(shù)，辦事能力和良好的職業(yè)意識(shí)，培養(yǎng)下屬對(duì)自己的尊敬，從而增加企業(yè)的凝聚力。

5、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)。在分工合作高度發(fā)展的今天，一個(gè)人的力量難成大事，只有依靠團(tuán)隊(duì)的力量，充分發(fā)揮每個(gè)人的優(yōu)勢(shì)長(zhǎng)處，重視培養(yǎng)員工的自豪感和責(zé)任感，使員工在工作中得到一定的自由，在更大的范圍內(nèi)去熟悉組織，產(chǎn)生感情和主人翁意識(shí)，讓組織中的成員找到歸屬感，從而可以使得團(tuán)隊(duì)迸發(fā)出驚人的合力。

（八）培育成熟的市場(chǎng)環(huán)境。在建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所人本管理模式的同時(shí)，要使其良性發(fā)展還需要政府及相關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)與監(jiān)督，需要社會(huì)各個(gè)方面綜合治理，培育和建立一個(gè)高質(zhì)量、高效率的會(huì)計(jì)師市場(chǎng)供求關(guān)系。需要加快政策、制度方面的建設(shè)，進(jìn)一步開(kāi)放會(huì)計(jì)市場(chǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)其監(jiān)管職能，倡導(dǎo)職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)采取多種政策和制度措施，鼓勵(lì)那些立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，不圖眼前利益的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加速發(fā)展，鼓勵(lì)現(xiàn)有事務(wù)所改善內(nèi)部管理，創(chuàng)建質(zhì)量、規(guī)模和管理上都是一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。也可適時(shí)擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。取消某些行政主管部門(mén)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立各種不必要的業(yè)務(wù)資格證書(shū)或培訓(xùn)上崗制度，參與對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，以免損害會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)法則，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一監(jiān)督。中國(guó)注冊(cè)師行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)加強(qiáng)其管理力度與處罰力度，確保監(jiān)管工作的有效性。根據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)自身運(yùn)作規(guī)律和有效開(kāi)展工作的需要，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)法律規(guī)定和行業(yè)實(shí)際狀況，加強(qiáng)協(xié)會(huì)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)完善“同業(yè)互查制度”，同時(shí)充分重視行業(yè)的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身分析問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力，以從根本上解決行業(yè)整體素質(zhì)及職業(yè)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)：加入WTO后的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放及國(guó)內(nèi)事務(wù)所改制后存在的諸多問(wèn)題迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不思考如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展壯大。我們認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理特別是以人為本的人本管理模式是其發(fā)展的重要因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理必須是以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的人本管理，是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化為基礎(chǔ)的人本管理，也必須是以激勵(lì)為主的最大限度發(fā)展其能力和潛能的人本管理。在這種典型的“人合”、“智合”的組織中，要針對(duì)智力勞動(dòng)、集體成果的特點(diǎn)，大力提倡尊重知識(shí)、尊重人才、團(tuán)結(jié)協(xié)作的工作作風(fēng)。執(zhí)業(yè)人員必須不斷更新專業(yè)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)。要?jiǎng)?chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)理念，不斷進(jìn)取，不斷提高，朝氣蓬勃，好學(xué)成風(fēng)。同時(shí)，職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力應(yīng)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)的一項(xiàng)重要的內(nèi)容。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化的靈魂。因此，必須大力提倡說(shuō)實(shí)話，辦實(shí)事，求實(shí)效，以誠(chéng)信為本，操守自重，堅(jiān)持原則，全心全意為社會(huì)公眾服務(wù)。不斷完善以人為中心的管理方式，并以此不斷的沉淀而形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，塑造一個(gè)進(jìn)取拼搏的團(tuán)隊(duì)，樹(shù)立內(nèi)部管理的新思路，創(chuàng)建適應(yīng)社會(huì)、適應(yīng)時(shí)代的管理模式，構(gòu)建符合企業(yè)需求的，符合“人性”的，高績(jī)效的組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)出屬于我們自己的高度職業(yè)化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在多方面的努力下，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人本管理模式良性運(yùn)行的基礎(chǔ)上逐步建立與塑造獨(dú)特的事務(wù)所文化，打造其自己的品牌，打造屬于中國(guó)品牌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

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