醫(yī)院科室成本核算的思考

魯 萌

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，醫(yī)院的經(jīng)營管理面臨前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)醫(yī)療市場的競爭，完善激勵機(jī)制，必須建立科室成本核算制度。

一、醫(yī)院科室成本核算的前提

1.醫(yī)院財務(wù)預(yù)算為科室成本核算指明了方向。財務(wù)預(yù)算是醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，是醫(yī)院生存與發(fā)展的最低要求?？剖页杀竞怂銘?yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)預(yù)算作為自己的指導(dǎo)思想，各項指標(biāo)的設(shè)定要與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃相統(tǒng)一。

2.合理確定控制指標(biāo)。在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，大多數(shù)間接成本對于科室來講是不可控的，不宜作為考核指標(biāo)，應(yīng)選擇與科室收入具有一定函數(shù)關(guān)系的成本費(fèi)用進(jìn)行考核，以科室的歷年收支數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合科室收支預(yù)算，參照行業(yè)的平均水平確定考核指標(biāo)，作為評價依據(jù)。

3.歸集各類成本費(fèi)用，并恰當(dāng)計入各成本對象。科室所耗費(fèi)的各類成本費(fèi)用具有不同的性質(zhì)，在醫(yī)院科室成本核算中應(yīng)有所側(cè)重。部門利潤指標(biāo)，綜合性最強(qiáng)，是全成本核算模式下的核心指標(biāo)。但由于該指標(biāo)包含分配到科室的醫(yī)院管理費(fèi)用，并不能真實(shí)反映科室的經(jīng)營成果，不宜作為評價依據(jù)?？剖裔t(yī)療服務(wù)收入減去全部可控成本費(fèi)用的可控邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)，雖然受服務(wù)項目和收費(fèi)價格的影響，致使科室間無可比性，但是，該指標(biāo)反映了科室的盈利能力，并且具有較高的穩(wěn)定性，可以作為評價依據(jù)。對于各科室的不可控成本，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置費(fèi)用中心單獨(dú)控制，以達(dá)到成本控制的目的。

4.對醫(yī)院的各項收入進(jìn)行明細(xì)核算?？剖页杀臼翘峁┮欢酷t(yī)療服務(wù)所耗費(fèi)的醫(yī)療資源，隨著醫(yī)療服務(wù)收入的增減必然會發(fā)生變動。因此，要對各科室的醫(yī)療服務(wù)收入進(jìn)行明細(xì)核算，以揭示科室成本變動的合理性。

二、醫(yī)院科室成本核算的方法

1.將實(shí)際收支與科室的核算指標(biāo)進(jìn)行比較?？剖业暮怂阒笜?biāo)是醫(yī)院對科室的期望值，實(shí)際收支相對于核算指標(biāo)的增長額與增長率，能夠反映科室對醫(yī)院的貢獻(xiàn)。

2.將實(shí)際收支與科室的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。參照歷史數(shù)據(jù)能夠?qū)Ξ?dāng)期收支進(jìn)行合理預(yù)期，對于實(shí)際收支的異常波動，應(yīng)參照醫(yī)院的平均水平，并結(jié)合醫(yī)療服務(wù)環(huán)境的變化，分析其構(gòu)成，查找其原因，作為重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。

3.計算各科室的可控邊際貢獻(xiàn)。按統(tǒng)一口徑合理劃分協(xié)作收入，使科室的總收入能夠真實(shí)反映其提供的醫(yī)療服務(wù)量，扣除其具有支出決策權(quán)的可控成本，計算出可控邊際貢獻(xiàn)。可控邊際貢獻(xiàn)是對科室經(jīng)營成果的綜合反映，與歷史數(shù)據(jù)相比較，可以說明科室在一定期間內(nèi)增收節(jié)支的實(shí)際效果；與其他科室相比較，可以揭示醫(yī)院發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院總體決策提供依據(jù)。

4.對各科室進(jìn)行綜合評價。根據(jù)各指標(biāo)的重要程度以及醫(yī)院的發(fā)展方向，為各考核指標(biāo)設(shè)定不同的權(quán)數(shù)。各科室的某一指標(biāo)增長率與該指標(biāo)的醫(yī)院平均增長率的比值乘該指標(biāo)的權(quán)數(shù)，為各科室該項指標(biāo)的得分，各項指標(biāo)得分的匯總可以作為對科室成本核算的綜合評價。

三、醫(yī)院科室成本核算的保障措施

1.與績效工資相結(jié)合。在合理評價的基礎(chǔ)上引入激勵機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科室成本核算目標(biāo)的有效保障?？冃ЧべY應(yīng)當(dāng)實(shí)行總額控制，以醫(yī)院科室成本核算綜合評價得分為基礎(chǔ)，結(jié)合其他職能部門對各科室的考評結(jié)果進(jìn)行分配。首先，根據(jù)醫(yī)院的總收支情況，考慮資金、盈余以及未來發(fā)展等諸多因素，確定績效工資發(fā)放總額。其次，以成本核算綜合評價得分為基礎(chǔ)，用其他職能部門對各科室的考評得分對其進(jìn)行調(diào)整，也就是其他職能部門對各科室的考評得分乘成本核算綜合評價得分，以此作為績效工資分配權(quán)數(shù)，確定各科室的績效工資。最后，根據(jù)科室對其內(nèi)部職工的各項考評，以及職能部門依據(jù)醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度對具體職工的獎懲建議，將科室的績效工資合理分配到各個職工。利用績效工資的激勵作用，可以有效地引導(dǎo)科室的醫(yī)療服務(wù)行為，使其朝著實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總目標(biāo)的方向發(fā)展。

2.綜合運(yùn)用其他激勵機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立科室成本核算綜合評價數(shù)據(jù)庫，記錄并累計職工績效工資分配權(quán)數(shù)，作為醫(yī)院進(jìn)行評先評優(yōu)以及其他非物質(zhì)獎勵的參考依據(jù)，以確保成本核算發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)醫(yī)院總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，在醫(yī)院科室成本核算中應(yīng)選擇可控項目進(jìn)行考核，結(jié)合預(yù)算管理，合理確定考核指標(biāo)。在與考核指標(biāo)以及歷史收支進(jìn)行縱向比較的同時，利用增長率進(jìn)行科室間的橫向比較，結(jié)合其他職能部門對科室的評價結(jié)果，對各科室的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行綜合評價。在總額控制的基礎(chǔ)上，利用兩級核算分配績效工資，便于醫(yī)院對職工進(jìn)行全面考核，使醫(yī)院各項收支沿著健康發(fā)展的軌道運(yùn)行，增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭能力，減輕患者的負(fù)擔(dān)。