新工會(huì)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理

胡 梅

2009年5月31日，財(cái)政部正式頒布了新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，決定于2010年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一件值得關(guān)注的大事，是國(guó)家財(cái)政部門以《會(huì)計(jì)法》，《工會(huì)法》為法律依據(jù)制定的國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)法規(guī)，是規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)行為的根本準(zhǔn)則，本文介紹工會(huì)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容及相關(guān)收入、支出的業(yè)務(wù)處理。

一、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》是工會(huì)會(huì)計(jì)核算管理的法規(guī)性依據(jù)，是會(huì)計(jì)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)?！豆?huì)會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，參照了國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)報(bào)表、附則、共九章四十七條。

（一）總則及其要點(diǎn)

總則是對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總體描述，主要涉及工會(huì)會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，制度建設(shè)，核算要求等。

（二）工會(huì)會(huì)計(jì)科目分類及設(shè)置

1.資產(chǎn)類。資產(chǎn)是工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：貨幣資金、借出款、應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款、庫存物品、投資、在建工程、固定資產(chǎn)。

2.負(fù)債類。負(fù)債是工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、借入、應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)付款、代管經(jīng)費(fèi)。

3.凈資產(chǎn)類。凈資產(chǎn)是工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后余額，包括：固定基金、在建工程占用資金、投資基金、專用基金、后備金和結(jié)余。

4.收入類。收入是工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金，包括：會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入，上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入。

5.支出類。支出是工會(huì)為開展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括：職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、資本性支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、事業(yè)支出、其他支出。

二、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）收入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)費(fèi)收入：核算工會(huì)會(huì)員依照規(guī)定向工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。取得會(huì)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“會(huì)費(fèi)收入”科目、期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“會(huì)費(fèi)收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

2.按繳經(jīng)費(fèi)收入：核算基層單位行政撥款、下級(jí)工會(huì)按規(guī)定上繳及上級(jí)工會(huì)按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中屬于本級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)及建會(huì)籌備金。歸屬于本級(jí)工會(huì)的金額確認(rèn)“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，其他作“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”和“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”核算。實(shí)際收到時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”、“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

3.上級(jí)補(bǔ)助收入：核算本級(jí)工會(huì)收到的上級(jí)工會(huì)補(bǔ)助的款項(xiàng)。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、超收補(bǔ)助、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助。收到銀行收款單或上級(jí)工會(huì)的通知書時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)—應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。期末結(jié)賬時(shí)，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目?！吧霞?jí)補(bǔ)助收入”科目的余額應(yīng)與上級(jí)工會(huì)的“補(bǔ)助下級(jí)之出”科目金額核對(duì)一致。

4.政府補(bǔ)助收入：核算各級(jí)人民政府按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)、包括工會(huì)收到財(cái)政撥付的離退休人員離退休費(fèi)和生活補(bǔ)助，幫扶資金、送溫暖經(jīng)費(fèi)、療養(yǎng)事業(yè)補(bǔ)助、勞模補(bǔ)助、基建、維修及大型活動(dòng)補(bǔ)助。

（1）實(shí)行國(guó)庫集中支付的地區(qū)。收到財(cái)政直接支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記相關(guān)支出科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。收到財(cái)政授權(quán)支付的政府補(bǔ)助，根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目。

（2）未實(shí)行國(guó)庫集中支付的地區(qū)。收到財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“政府補(bǔ)助收入”科目，貸記：結(jié)余“科目”。

5.行政補(bǔ)助收入，核算工會(huì)取得的所在單位行政方面按照《工會(huì)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)，包括工會(huì)收到行政撥付的勞動(dòng)競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)，工會(huì)開展活動(dòng)的費(fèi)用補(bǔ)助等。不包括行政方面按規(guī)定向工會(huì)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，收到行政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“行政補(bǔ)助收入”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“行政補(bǔ)助收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。

（二）支出業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1.職工活動(dòng)支出：核算工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)發(fā)生的支出，借記“職工活動(dòng)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“結(jié)余”科目，貸記“職工活動(dòng)支出”科目。

2.維權(quán)支出：核算工會(huì)直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出，發(fā)生時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”等科目，縣級(jí)以上工會(huì)提取工會(huì)干部權(quán)益保障金時(shí)，借記“維權(quán)支出”科目，貸記“專用基金-權(quán)義保障金”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記“維權(quán)支出”科目。

3.業(yè)務(wù)支出：核算培訓(xùn)工會(huì)干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出，發(fā)生業(yè)務(wù)支出時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”科目。

4.行政支出：核算工會(huì)為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項(xiàng)目日常支出，支出人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”科目，貸記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，同時(shí)借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目；支出公用經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“行政支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“行政支出”科目。

5.資本性支出：核算工會(huì)從事建設(shè)工程、設(shè)備購(gòu)置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建而發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)置房屋建筑物等，借記“資本性支出”科目；貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；自行建造房屋建筑物、大型修繕等，支付工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸計(jì)“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)“科目，貸記”在建工程“科目、同時(shí)借記”在建工程占用資金“科目，貸記“固定基金”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“資本性支出”科目。

6.補(bǔ)住下級(jí)支出；核算工會(huì)為解決下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級(jí)工會(huì)的各類補(bǔ)助款項(xiàng)，發(fā)生補(bǔ)助下級(jí)支出時(shí)，借記“補(bǔ)助下級(jí)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助下級(jí)支出”科目。

以上收入、支出科目期末結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目后，期末無余額。