促進(jìn)山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策

□文/王建軍

促進(jìn)山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策

□文/王建軍

通過(guò)對(duì)山西、中部其他省份及全國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況的對(duì)比分析，總結(jié)山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題。指出現(xiàn)行稅收政策中制約山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的因素，提出優(yōu)化稅收政策的一些建議。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；稅收政策；山西

我國(guó)經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的同時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的弊端越來(lái)越突出，嚴(yán)重地影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。有效的稅收政策是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要工具，它通過(guò)對(duì)資源的合理配置改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的布局，達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。山西作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的中部省份，長(zhǎng)期以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)多地依賴(lài)于資源，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題尤為突出。研究如何優(yōu)化山西的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)于繁榮山西經(jīng)濟(jì)，完成我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整有重大意義。本文用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)理論和稅收理論來(lái)解決山西的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，首先分析了山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，然后找出現(xiàn)行稅收政策中的制約因素，提出改進(jìn)性的建議。

一、稅收政策影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用機(jī)理分析

稅收政策可以通過(guò)對(duì)資金、消費(fèi)、勞動(dòng)力和技術(shù)等中間要素的影響進(jìn)而作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（一）稅收通過(guò)影響投資調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。投資需求結(jié)構(gòu)直接影響生產(chǎn)投資品的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，間接影響相關(guān)中間產(chǎn)品供給產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。私人投資的主要投向?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)，其需求結(jié)構(gòu)受各被投資產(chǎn)業(yè)比較收益率的影響，私人投資更傾向于比較收益率高的產(chǎn)業(yè)。政府可以通過(guò)稅收手段改變不同產(chǎn)業(yè)的比較收益率，從而改變私人投資的流向，最終改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（二）稅收通過(guò)影響消費(fèi)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。私人消費(fèi)需求主要受收入水平、價(jià)格水平和消費(fèi)偏好的影響，其中價(jià)格是影響消費(fèi)的主要因素。稅收可以通過(guò)稅種的設(shè)置、差別稅率的設(shè)定等手段，使不同的消費(fèi)品承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，從而改變消費(fèi)品的比較銷(xiāo)售價(jià)格或消費(fèi)品生產(chǎn)者的比較成本，進(jìn)而影響消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，最終影響生產(chǎn)消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。

（三）稅收通過(guò)影響勞動(dòng)力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)力是影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素，勞動(dòng)者在各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的分布情況是衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平高低的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。勞動(dòng)力數(shù)量很多有利于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。勞動(dòng)報(bào)酬是影響勞動(dòng)力供給的主要因素，稅收通過(guò)影響勞動(dòng)者的報(bào)酬進(jìn)而影響勞動(dòng)力的供給。對(duì)勞動(dòng)者的收入征稅可以產(chǎn)生兩種不同的結(jié)果：勞動(dòng)者為維護(hù)稅前收入而增加勞動(dòng)供給或勞動(dòng)者因休閑的成本下降而選擇休閑，這兩種結(jié)果都屬于勞動(dòng)力供給的變化，從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（四）稅收通過(guò)影響技術(shù)進(jìn)步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。技術(shù)進(jìn)步可以改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)和促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化；技術(shù)進(jìn)步能夠降低投入系數(shù)，提高原材料和能源的利用率，改變?cè)牧虾图庸ぎa(chǎn)業(yè)的比重；技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致資本和勞動(dòng)力在不同產(chǎn)業(yè)間分布的變化，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收政策通過(guò)對(duì)R&D投入水平、教育水平等因素的影響而促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。

二、山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的弱勢(shì)特征及其稅收政策制約

（一）山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的弱勢(shì)特征。山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在結(jié)構(gòu)不合理、層次水平低等主要問(wèn)題。

1、第一產(chǎn)業(yè)比重過(guò)低，不僅遠(yuǎn)低于中部其他省份，也低于全國(guó)平均比重。2008年山西第一產(chǎn)業(yè)比重僅為4.4%，在中部6省中居末位。（表1）山西農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)層次低，農(nóng)產(chǎn)品的深加工落后，優(yōu)質(zhì)特色品牌的農(nóng)產(chǎn)品稀少；附加值較高的牧業(yè)、漁業(yè)發(fā)展緩慢，比重偏低。

表1 2008年中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較

2、第二產(chǎn)業(yè)比重過(guò)高，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理。工業(yè)構(gòu)成中，重工業(yè)比重過(guò)大輕工業(yè)比重過(guò)低，重、輕工業(yè)比例嚴(yán)重失調(diào)。2007年山西輕、重工業(yè)的比例為5.4：94.6。煤炭、煉焦、電力、冶金四大傳統(tǒng)工業(yè)受煤炭資源限制發(fā)展?jié)摿Σ淮?，環(huán)境污染嚴(yán)重。

3、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次低。2001～2007年山西第三產(chǎn)業(yè)平均增長(zhǎng)速度為12.2%，低于第二產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度，也低于GDP的增長(zhǎng)速度。第三產(chǎn)業(yè)中傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)比重大，生產(chǎn)服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)比重低。2007年山西交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)增加值比重占52.2%，而金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)等為生產(chǎn)和生活服務(wù)的行業(yè)所占比重較低。生產(chǎn)服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)比重增大是第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的重要標(biāo)志，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)所占比重過(guò)大，直接影響到第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，是導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次低的原因。

4、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢且產(chǎn)出水平偏低。2007年山西高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的新產(chǎn)品產(chǎn)值為361，508萬(wàn)元，占全國(guó)新產(chǎn)品產(chǎn)值的比重為0.34%，在中部六省中排名倒數(shù)第二，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢不利于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。（表2）

（二）制約山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策

1、現(xiàn)行的稅收政策不利于山西農(nóng)業(yè)發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按買(mǎi)價(jià)× 13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。實(shí)際上，農(nóng)民在購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)自己負(fù)擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)樵鲋刀惙ㄍ瑫r(shí)規(guī)定農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不要繳納增值稅，農(nóng)民不是增值稅的納稅人，也就不能將進(jìn)項(xiàng)稅額由農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)商或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。山西是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)民占人口的絕大多數(shù)，現(xiàn)行的增值稅加重了山西農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了農(nóng)民的積極性，不利于山西農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

2、資源稅制缺陷限制了山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍過(guò)窄，僅限于6種礦產(chǎn)資源和鹽，對(duì)大部分自然資源都沒(méi)有征稅，就算征收也采取定額稅率，稅率偏低。山西是資源大省，煤、鋁土、耐火粘土、鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑的儲(chǔ)量居全國(guó)各省同種礦藏儲(chǔ)量的首位。其中的鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑就不在資源稅征收范圍內(nèi)。長(zhǎng)期的自然資源開(kāi)發(fā)并沒(méi)有使山西受益，開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)出來(lái)的資源產(chǎn)品運(yùn)到沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行深加工、出口，資源的高額附加值被東部沿海及發(fā)達(dá)地區(qū)所攫取，山西的資源優(yōu)勢(shì)未轉(zhuǎn)化為稅源優(yōu)勢(shì)及產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)。

表2 2007年中部六省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出水平比較（%）

3、現(xiàn)行稅收政策制約了山西高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法體系還不完善。（1）稅收法律層次低，效果發(fā)揮有限；（2）我國(guó)的稅收優(yōu)惠主要以企業(yè)為主，對(duì)重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開(kāi)拓等重要項(xiàng)目和環(huán)節(jié)優(yōu)惠不足；對(duì)一定規(guī)模企業(yè)進(jìn)行支持，而對(duì)中小企業(yè)的支持不足。稅收政策的缺陷不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)從事高新技術(shù)研究活動(dòng)的積極性，不利于科技成果的轉(zhuǎn)化與推廣，制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4、現(xiàn)行稅收政策對(duì)山西第三產(chǎn)業(yè)扶持不夠。我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅涉及到第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)。征收營(yíng)業(yè)稅稅目的稅率一般為3%，而對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)按照營(yíng)業(yè)額的5%征稅，并且不是按凈額來(lái)計(jì)稅的，金融服務(wù)消耗的購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅不予抵扣，金融業(yè)實(shí)際承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅負(fù)；旅游業(yè)所承擔(dān)的也是營(yíng)業(yè)稅中的高稅率，為5%，除旅游企業(yè)的境外旅行團(tuán)可以用全程費(fèi)用減去付給境外的費(fèi)用后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅外，其余均以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅。較高的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不利于山西金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展；山西也是旅游資源大省，旅游業(yè)稅負(fù)較重不利于山西旅游業(yè)的發(fā)展。

三、優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

（一）優(yōu)化稅收政策，提高山西農(nóng)業(yè)水平。農(nóng)業(yè)是山西的薄弱環(huán)節(jié)，政府必須給予充分的稅收支持，確保農(nóng)民的利益不受損失。完善現(xiàn)行增值稅中不合理的部分，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，將對(duì)農(nóng)民免征增值稅改為對(duì)農(nóng)民征收增值稅，同時(shí)把農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額直接返還給農(nóng)民，這一做法可以減輕山西農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，將國(guó)家給予農(nóng)民的稅收優(yōu)惠真正還給他們，促進(jìn)山西農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

（二）改革資源稅，促進(jìn)山西優(yōu)勢(shì)資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)資源稅的征收范圍過(guò)小，使得山西在一部分資源開(kāi)發(fā)利用中得不到應(yīng)有的利益，影響山西的財(cái)政收入。另外，由于現(xiàn)行資源稅稅率偏低的原因，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長(zhǎng)，使自然資源遭受?chē)?yán)重掠奪性開(kāi)采和浪費(fèi)，給環(huán)境帶來(lái)了壓力，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也極不合理。為有效保護(hù)資源屬地的利益，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，應(yīng)進(jìn)一步改革完善資源稅。應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑等礦產(chǎn)資源納入征收范圍內(nèi)；為促進(jìn)資源的合理利用、減少資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，應(yīng)提高資源稅的稅率，把計(jì)稅依據(jù)由定量計(jì)征改為按價(jià)計(jì)征、并合理確定稅率。

（三）完善稅收政策，促進(jìn)山西高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于從事高新技術(shù)研究的企業(yè)，不論是否處在技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)或列入國(guó)家計(jì)劃，只要其科研成果和科技行為對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的貢獻(xiàn)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)享有同等的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)高科技人才轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果、提供技術(shù)服務(wù)所取得的收入可減征個(gè)人所得稅。為促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)科技成果。

（四）實(shí)施傾斜性的稅收政策，促進(jìn)山西第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。采取稅收優(yōu)惠的方式鼓勵(lì)物流業(yè)、旅游業(yè)和金融業(yè)發(fā)展。為鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展，對(duì)于山西境內(nèi)的國(guó)道、省道建設(shè)用地免征耕地占用稅，對(duì)于農(nóng)村公路建設(shè)可以提高補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)。為加快旅游業(yè)的發(fā)展，對(duì)利用山西資源發(fā)展旅游業(yè)的企業(yè)，可在一定期限內(nèi)減免營(yíng)業(yè)稅。為鼓勵(lì)發(fā)展金融業(yè)，對(duì)于地方商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社貸給地方政府或農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn)的貸款利息收入，可以免征營(yíng)業(yè)稅。

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西北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）