構(gòu)建煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理體系

□文/孔富生

構(gòu)建煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理體系

□文/孔富生

本文從煤炭企業(yè)預(yù)算管理的實踐中，分析煤炭企業(yè)預(yù)算管理體系存在的問題，進(jìn)而提出預(yù)算管理體系的內(nèi)容及如何構(gòu)建。

煤炭企業(yè)；預(yù)算管理；體系構(gòu)建

我國全面預(yù)算管理的研究工作始于20世紀(jì)八十年代，隨著預(yù)算管理在我國企業(yè)的逐漸推廣，人們對預(yù)算管理的認(rèn)識也不斷深入。煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理的經(jīng)驗說明，分析企業(yè)預(yù)算管理過程中存在的問題，研究全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容，構(gòu)建完整的預(yù)算管理體系是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。

一、全面預(yù)算管理體系存在的主要問題

（一）預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全。實踐證明，沒有一個健全完善的預(yù)算管理組織體系，就無法從組織上保障預(yù)算管理的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。在煤炭企業(yè)中，設(shè)置了專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)所占比例較小，許多企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)大都設(shè)在財務(wù)部門或計劃部門，如果僅靠財務(wù)部門來推動預(yù)算管理，顯然不利于處理好各部門之間的關(guān)系，同時也降低了預(yù)算的權(quán)威性，使預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期的目的。

（二）預(yù)算編制的內(nèi)容不全面。預(yù)算編制的內(nèi)容大都集中于銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等預(yù)計損益類方面，或僅把預(yù)算當(dāng)成控制費(fèi)用的工具，而對資本預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視。當(dāng)前不少企業(yè)失敗的原因都是投資決策失敗造成的，正是因為投資缺乏從企業(yè)角度出發(fā)的預(yù)算控制，致使投資方向與主營業(yè)務(wù)失去互相支持，投資資金缺乏規(guī)劃而大量占用且難以產(chǎn)生效益造成周轉(zhuǎn)不靈，最終出現(xiàn)投資損失。因此，資本支出預(yù)算管理是急需加強(qiáng)的部分。

（三）預(yù)算控制約束軟化。預(yù)算缺乏權(quán)威性、嚴(yán)肅性，預(yù)算調(diào)整頻繁、程序不規(guī)范及預(yù)算指標(biāo)不具有可操作性，對預(yù)算執(zhí)行不力和考核不嚴(yán)等都將導(dǎo)致預(yù)算控制約束軟化。企業(yè)必須建立預(yù)算約束和激勵機(jī)制，明確規(guī)定各責(zé)任單位和員工的權(quán)力、責(zé)任，對違反預(yù)算或執(zhí)行預(yù)算不力的經(jīng)濟(jì)行為和部門（員工）必須予以嚴(yán)格處罰，而對執(zhí)行預(yù)算和任務(wù)情況完成好的部門和員工，則應(yīng)給予必要的激勵，同時企業(yè)必須對預(yù)算進(jìn)行定期檢查，如果情況已發(fā)生重大變化，就應(yīng)該按照規(guī)范的程序調(diào)整預(yù)算，使其預(yù)算能適應(yīng)市場環(huán)境和企業(yè)自身情況的變化。

二、全面預(yù)算管理體系的基本內(nèi)容

（一）煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)思想。煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建立，應(yīng)以財政部門《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》及煤炭企業(yè)關(guān)于全面預(yù)算管理的具體要求為依據(jù)，以煤炭企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以市場需求為導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，通過建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系的組成。煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系應(yīng)包括以下方面的內(nèi)容：

1、依據(jù)作業(yè)成本原理和契約經(jīng)濟(jì)的要求，提出適合煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理體系框架，包括權(quán)利分層、預(yù)算指標(biāo)、行為規(guī)范、定額標(biāo)準(zhǔn)、考評獎懲以及實施保障等六個方面。

2、建立全面預(yù)算管理權(quán)利分層和行為規(guī)范體系。對全面預(yù)算管理的各項權(quán)利進(jìn)行細(xì)化、授權(quán)和監(jiān)督，從預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行與監(jiān)控以及調(diào)整等各方面提出相應(yīng)的規(guī)范和操作流程。

3、建立全面預(yù)算管理指標(biāo)體系，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的完整體系。

4、建立全面預(yù)算管理定額標(biāo)準(zhǔn)體系，給出多維動態(tài)的企業(yè)消耗定額。

5、建立全面預(yù)算管理考評獎懲體系，制定不同業(yè)務(wù)部門業(yè)績評價指標(biāo)體系和評價方法，規(guī)定相應(yīng)的獎懲辦法。

（三）煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理框架體系。根據(jù)煤炭企業(yè)的實際需要及全面預(yù)算管理的要求，其框架包括與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的權(quán)力分層體系，與整合企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源要求相一致的預(yù)算指標(biāo)體系，與日常經(jīng)營管理過程相滲透的行為規(guī)范體系，與各項預(yù)算指標(biāo)預(yù)測相配套的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績評價與獎懲體系，與預(yù)算實施相關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)保障體系。

三、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）權(quán)利分層體系。按照公司法人治理結(jié)構(gòu)下的預(yù)算管理權(quán)利分層及公司具體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，為保證全面預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效實施，需要建立相應(yīng)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，對全面預(yù)算管理的各項權(quán)力進(jìn)行細(xì)分、授權(quán)和監(jiān)督，為全面預(yù)算管理的實施提供組織保障。

公司制企業(yè)中股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為預(yù)算管理提供了基本組織框架，在這一框架下設(shè)立滿足企業(yè)預(yù)算管理需要的職能機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)管理體制和經(jīng)營活動特點，全面預(yù)算管理的權(quán)利分層劃分為三個層次，即預(yù)算管理決策層、預(yù)算職能管理層、預(yù)算執(zhí)行層。

（二）預(yù)算指標(biāo)體系。為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實現(xiàn)，需要由各類預(yù)算具體支撐指標(biāo)構(gòu)成有機(jī)整體。根據(jù)總體目標(biāo)的要求，對各類預(yù)算必須建立反映各項指標(biāo)的具體經(jīng)營指標(biāo)，即各類預(yù)算應(yīng)包括的電子表格體系以及每個不同電子表格體系應(yīng)包括的具體指標(biāo)；同時，建立各個表格以及各項指標(biāo)之間的聯(lián)系。

根據(jù)全面預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)成要素，基于會計制度和企業(yè)考核數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面的要求，構(gòu)建一個兩大類（絕對量指標(biāo)和相對量指標(biāo)）、四個層次（經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)、資本預(yù)算指標(biāo)、籌資預(yù)算指標(biāo)、財務(wù)預(yù)算指標(biāo)）包括若干具體指標(biāo)的預(yù)算管理指標(biāo)體系。這些指標(biāo)中有描述性的絕對指標(biāo)，也有評價性的相對指標(biāo)，有總量指標(biāo)，也有平均指標(biāo)，整個體系是以絕對指標(biāo)為主體，以相對指標(biāo)為輔助，使預(yù)算管理指標(biāo)體系更具有合理性。

（三）定額標(biāo)準(zhǔn)體系。定額標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，并按照國家有關(guān)政策、法規(guī)和相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制定。定額標(biāo)準(zhǔn)主要有材料消耗定額、電子消耗定額及勞動定額等。在材料消耗定額中，第一部分給出煤層賦存條件、開采條件、工作面設(shè)備狀況、掘進(jìn)斷面等基本參數(shù)；第二部分分為綜采、掘進(jìn)、機(jī)運(yùn)、其他等九大類材料的綜合定額；第三部分分為綜采、掘進(jìn)、機(jī)運(yùn)、其他，按木材、支護(hù)材料、火工品大型材料、專用工具、配件等其他材料明細(xì)的單項定額。電力消耗定額要根據(jù)近幾年綜采、掘進(jìn)、輔助生產(chǎn)的電力消耗量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及上年度的電力寫實數(shù)據(jù)，并結(jié)合煤礦上年財務(wù)報表中的噸煤電力成本數(shù)據(jù)，考慮電價上漲、礦井新增變壓器和用電設(shè)備等因素，綜合分析和計算出煤礦綜合電力定額和主要作業(yè)電力消耗定額。勞動定額按設(shè)備、環(huán)節(jié)和崗位確定。

（四）行為規(guī)范體系。行為規(guī)范體系是全面預(yù)算管理體系中的重要組成部分。該體系要求從預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行與監(jiān)控以及調(diào)整等各方面，均要建立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范。主要規(guī)范的預(yù)算工作流程由四個部分組成：預(yù)算的編制、預(yù)算的審批、預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控和預(yù)算的調(diào)整。涉及三個層次，即預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理職能部門和預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位。

（五）考評獎懲體系。為了建立考評獎懲體系，首先必須建立適合煤礦企業(yè)需要的業(yè)績考核指標(biāo)體系，根據(jù)各責(zé)任單位的經(jīng)營和考核重點，各責(zé)任單位應(yīng)分類設(shè)置指標(biāo)體系。指標(biāo)體系由主指標(biāo)、輔助指標(biāo)以及修正指標(biāo)、否決指標(biāo)構(gòu)成。（圖1）

（六）實施保障體系。企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)在功能和具體作用的發(fā)揮，必須有一定的前提條件做保障。這些基礎(chǔ)和前提構(gòu)成了全面預(yù)算管理實施的保障體系，以確保企業(yè)自上而下都按統(tǒng)一的行為規(guī)范開展預(yù)算工作。一般來講，全面預(yù)算管理實施保障體系應(yīng)包括影響預(yù)算實施的各項因素，但對煤炭企業(yè)來講，其保障體系主要應(yīng)從企業(yè)文化、運(yùn)行機(jī)制、人力資源和信息化建設(shè)等方面著手。

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A

焦作煤業(yè)（集團(tuán)）開元化工有限公司）

圖1 業(yè)績考核指標(biāo)體系