高校內(nèi)獨(dú)立核算的單位財(cái)務(wù)核算

西北農(nóng)林科技大學(xué) 劉宏英

從傳統(tǒng)上來講，高校經(jīng)費(fèi)來自于國家的財(cái)政，所以它理所當(dāng)然的不應(yīng)該有存在風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)的發(fā)展和收支的平衡都建立在財(cái)務(wù)的規(guī)劃和安排上。隨著社會(huì)功能的逐漸完善，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校存在的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多。例如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是由于還款能力跟不上舉債能力；失衡風(fēng)險(xiǎn)，這是支出膨脹引起的；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這是不合理的資金運(yùn)作引起的；但它們都是源自于高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)。還有一些風(fēng)險(xiǎn)和高校里的獨(dú)立核算單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)，叫做關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校獨(dú)立核算單位現(xiàn)狀

目前，高等學(xué)校呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的趨勢(shì)，高校突破了以往單一的教學(xué)和科研，它的功能是多種多樣的，包括籌集資金、轉(zhuǎn)化成果和服務(wù)社會(huì)等，因此也產(chǎn)生了與這些功能相對(duì)應(yīng)的機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的發(fā)展是和學(xué)校的發(fā)展相適應(yīng)的，它們不僅產(chǎn)生了相應(yīng)的社會(huì)效益，還有經(jīng)濟(jì)效益，給學(xué)校的發(fā)展帶來巨大的支持。目前，下面這幾種獨(dú)立核算單位是學(xué)校經(jīng)常采取的：

(一)校辦產(chǎn)業(yè)

大部分高校都是由許多校辦企業(yè)共同創(chuàng)辦的，校辦企業(yè)給高校帶來的益處是不可忽視的，比如給學(xué)校減少壓力?，F(xiàn)在，校辦企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要有：加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易、實(shí)現(xiàn)成果的轉(zhuǎn)化、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的交流等。

(二)科技園

科技園的創(chuàng)辦是建立在高校的基礎(chǔ)上的，它不同于其它優(yōu)秀的科技園，大學(xué)科技園的創(chuàng)辦不僅可以將科技成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力，還可以將高校成果想轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)化。科技園的貢獻(xiàn)也是非常突出的，包括擴(kuò)大學(xué)校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和給學(xué)校的發(fā)展帶來資金，既得到經(jīng)濟(jì)效益，也得到社會(huì)效益。

(三)大學(xué)與地方政府合作建立的研究院

基于高校的科研優(yōu)勢(shì)，一些一流的大學(xué)加強(qiáng)同政府之間的密切關(guān)系，研究院得以建立。它們基本上是事業(yè)法人單位，并且它們的建立應(yīng)歸功于大學(xué)和地方政府，它的運(yùn)行原則是優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，方式是市場(chǎng)運(yùn)行，研究院的建立是得益于政府的資金幫助，并且依靠大學(xué)的科技力量和成果，但是資金的介入不僅僅局限于政府，它給地方政府帶來的益處是不可忽視的，例如，高新技術(shù)的引進(jìn)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、技術(shù)的創(chuàng)新等。

(四)教育基金會(huì)

在行政上，教育基金會(huì)與大學(xué)時(shí)領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，即學(xué)領(lǐng)導(dǎo)教育基金會(huì)，在業(yè)務(wù)上存在監(jiān)督的關(guān)系，它不僅受中國銀行的監(jiān)督，還受民政廳和教育廳的監(jiān)督。它的業(yè)務(wù)是努力爭取得到支持和幫組，有來自國內(nèi)外的，也有來自個(gè)人的，并且經(jīng)營這些資金，使它們發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，從而為高校的教育事業(yè)服務(wù)。近些年，教育基金會(huì)的資金運(yùn)行呈現(xiàn)出良好的態(tài)勢(shì)。

組成高校整體機(jī)構(gòu)的單位除以上所提的單位以外，還有附屬學(xué)校和醫(yī)院。許多高校不僅實(shí)行分層次的管理，也實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理，這種管理體制的設(shè)置在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)上最能體現(xiàn)。財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)體現(xiàn)出下面三個(gè)特點(diǎn)：

1、組織機(jī)構(gòu)類型復(fù)雜

一些單位采取獨(dú)立核算的方法，在這些單位里，包括三種機(jī)構(gòu)：非獨(dú)立法人、社團(tuán)法人和企業(yè)獨(dú)立法人，相應(yīng)的代表機(jī)構(gòu)是后勤部、教育基金會(huì)和科技園。

2、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度各異

相同獨(dú)立的法人單位執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，有事業(yè)和企業(yè)兩種會(huì)計(jì)制度。然而就算會(huì)計(jì)制度相同采取的核算方式也有兩種：按收付實(shí)現(xiàn)制核算和按權(quán)責(zé)制核算。

3、學(xué)校管理手段不同

學(xué)校采取兩種方法管理這些獨(dú)立核算單位：直接和間接，直接的表現(xiàn)在學(xué)校制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)政策，間接的是通過上繳學(xué)校利潤加以控制；在管理上也表現(xiàn)為兩種：松散和緊密，較松散的歸于產(chǎn)業(yè)部門，較緊密的歸于一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。

二、獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

盡管有許多種關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義，將來結(jié)果的不確定性是它的普遍定義。風(fēng)險(xiǎn)帶來的結(jié)果又四種：較好的和較壞的，意外的損失和收獲，然而，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)意外損失和收獲的承受能力卻不盡相同，對(duì)收獲的承受能力強(qiáng)于損失。所以，因此，一定程度上，有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)時(shí)有風(fēng)險(xiǎn)，處處有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的種類多種多樣，既有外部的，又有內(nèi)部的，外部的又包括主要都幾個(gè)方面：技術(shù)、法律和制度。內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)包括資金、經(jīng)營和管理等。產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因不是單一的，它有：

(1)外部風(fēng)險(xiǎn):它的產(chǎn)生不僅是經(jīng)濟(jì)政策，還有國家的其它政策，并且憑借單位的努力不能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，具有不可避免行，這就叫政策性風(fēng)險(xiǎn)。比如不穩(wěn)定的市場(chǎng)價(jià)格、法律和法規(guī)的改變等。(2)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于不合理的決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)叫內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也叫經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。這些不合理的決策包括不恰當(dāng)?shù)姆椒ê蜎Q策、沒有掌握經(jīng)營狀況和決策者素質(zhì)的缺失等。一些單位不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和帶來的影響，這叫做資金風(fēng)險(xiǎn)。例如不恰當(dāng)?shù)膷徫话才藕椭贫取?/p>

就單位本身和學(xué)校而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響是缺乏規(guī)律的，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅伴有破壞性，還有偶然性，它的破壞性涉及到高校和二級(jí)單位自身，甚至有的危及高校的將來。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給高校造成的不良影響有：

(1)名譽(yù)上的損失：這些單位自身享有大學(xué)的頭銜，如果二級(jí)單位的經(jīng)營超出了法律的規(guī)定范圍，在社會(huì)輿論下，不僅高校的信益會(huì)和二級(jí)單位掛鉤，就連高校的道德也會(huì)如此。

(2)財(cái)產(chǎn)上的損失。針對(duì)二級(jí)單位，如果面臨經(jīng)營不善的問題，高校必須要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)上的連帶責(zé)任，因?yàn)樗患笆侵饕墓芾碚撸€是主要的投資者。最近國家審計(jì)顯示，校內(nèi)單位出現(xiàn)一些盲目的情況，例如投資和在非銀行金融機(jī)構(gòu)存款，如果這些單位出現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)上的損失，責(zé)任的承擔(dān)者只能是大學(xué)。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是無法控制的。就其發(fā)生的時(shí)間和因果關(guān)系而言，單位發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)不是孤立的，它和其它非財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，在大部分狀況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，前者具有結(jié)果性和后置性，后者具有過程和前置性，財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往是以非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為前提的。也就是說，只要從其它領(lǐng)域找到風(fēng)險(xiǎn)的來源就可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)癥下藥，解決根本問題。想要躲避關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)，該校應(yīng)從下面四個(gè)方面強(qiáng)化管理，包括監(jiān)督、核算、體制和意識(shí)。

就意識(shí)而言，高校應(yīng)該改變風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的觀念，應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)的控制放在重中之重，并且設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立一個(gè)完善、全面的預(yù)警系統(tǒng)。以此同時(shí)，并在預(yù)警系統(tǒng)里設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，組成這些機(jī)構(gòu)的人員不僅要掌握管理業(yè)務(wù)，還要擁有一定法人技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，并且還要有外部管理咨詢專家的指導(dǎo)。各機(jī)構(gòu)之間的工作是相對(duì)獨(dú)立的，直接服務(wù)于最高管理層。

就體制而言，根據(jù)社會(huì)管理的具體要求建立不同的機(jī)制和制度，以往的高校事業(yè)法人被分化為高校社團(tuán)、高校事業(yè)和高校企業(yè)法人組織。就財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制而言，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，它們的制度規(guī)定不盡相同?；诒苊怙L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該設(shè)置一些防火墻，包括社團(tuán)法人組織和企業(yè)、事業(yè)法人組織。針對(duì)企業(yè)法人組織，“經(jīng)營資產(chǎn)管理委員會(huì)”的建立是非常有必要的，它的成立不僅能管理經(jīng)營性資產(chǎn)，還具有股東的職權(quán)。

就核算而言，成立具有財(cái)務(wù)管理模式的核算中心。學(xué)校全體師生的后勤保障直接由高校后勤部負(fù)責(zé)，在經(jīng)營上存在共同點(diǎn)，針對(duì)高校后勤部的財(cái)務(wù)收支而言，可以就其共同點(diǎn)采取“統(tǒng)一管理和開戶”的方法，把分散的二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理集中起來，這樣既確保了資金的使用效率，還可以完善財(cái)務(wù)管理。

就監(jiān)督而言，要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作，它分為外部和內(nèi)部審計(jì)，在高校內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，至于外部審計(jì)，它不僅由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，還由國家審計(jì)署負(fù)責(zé)。審計(jì)部門對(duì)二級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督和財(cái)務(wù)審計(jì)，它的監(jiān)督范圍包括資金的正確性、合法性和真實(shí)性，以此同時(shí)，應(yīng)該對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以完善，并找出具體的解決辦法。對(duì)內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該是時(shí)不時(shí)的過程，它應(yīng)該注重審計(jì)評(píng)估的周期性和經(jīng)常性，這樣才有利于具體問題的解決。

[1]張文娟,賈秀梅.高校二級(jí)獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2008,(5):33-35,42

[2]朱一新.高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新芻議[J].教育發(fā)展研究，2004，24(9)：109-111