水利基本建設財務管理中的若干問題初探

李建軍 劉洪昌

1.勝利油田管理局 2 5 7 0 0 0；2. 山東新匯建設集團有限公司 2 5 7 0 9 1

這幾年隨著“四制”管理在水利基本建設管理中的普遍推廣，項目法人法制觀念的提高，建設資金使用管理質(zhì)量和效率有了很大提高。但由于國家投資體制、財政管理體制等方面的原因及項目法人管理觀念、管理水平等不同，有的工程在建設資金使用管理中還不同程度地存在一定問題。

1 、建設資金不能按計劃及時、足額到位，地方自籌資金不落實

地方自籌資金到位率低在財務管理上的影響主要有：工程因建設資金不足，導致工期拖延、拖欠工程款、部分工程無法按期完成或不能按批復內(nèi)容完成；主體工程完成后，配套設施無法按期完成，影響了工程的完整性，工程效益不能正常發(fā)揮；人為壓低工程造價、減少工程量，導致工程標準降低，影響工程質(zhì)量；個別地方用水管單位的水費收入等彌補地方自籌資金，使現(xiàn)行水利工程運行維護和人員經(jīng)費受到影響，不利于水管單位穩(wěn)定；通過銀行貸款籌集自籌資金完成工程建設任務，加大了工程建設成本；有的地方出臺優(yōu)惠政策或減免地方稅費抵頂?shù)胤阶曰I資金，但折算數(shù)量不可靠、折算依據(jù)不充分；工程竣工財務決算無法編制、資產(chǎn)不能及時移交，資產(chǎn)的安全性受到威脅等。財政補助資金經(jīng)過財政部門層層下?lián)?、撥款環(huán)節(jié)多、資金撥付時間長，有的財政部門存在滯留、挪用財政補助資金現(xiàn)象。

2 、相關財務管理工作不嚴謹.建設資金存在安全隱患

有的水利工程中央投資計劃下達時附有與資金管理職能部門制定的資金管理辦法不太吻合的管理辦法，造成項目法人具體執(zhí)行難；《國有建設單位會計制度》嚴重滯后于財政投資體制、工程建設管理體制改革的需要，給工程財務管理、會計核算工作造成許多不應有的麻煩；在現(xiàn)行水利工程投資機制下，水利工程投資管理模式強調(diào)計劃管理，投資的評估審批環(huán)節(jié)繁雜，前期工作費用過大；有關部門對工程初步設計的審查，由于受投資限制對工程建設過程中必須發(fā)生的壓礦調(diào)查、林地科研等行業(yè)規(guī)定的取費不認可，核定工程概算大都取標準的下限，水利工程用地的遷占補償標準與其它行業(yè)相比明顯偏低，造成工程概算內(nèi)各單項工程間的資金擠占；有的小型工程建設管理不夠規(guī)范，設計、監(jiān)理、施工、建設管理存在“同體”現(xiàn)象，為違規(guī)使用建設資金提供了條件，建設資金全受到威脅。

3 、違反規(guī)定使用建設資金，資金管理不規(guī)范

有的工程不按批復的工程概算確定的工程建設規(guī)模和內(nèi)容使用建設資金；有的項目法人違反基建程序，本應在前期工作經(jīng)費中列支的費用在建設資金中開支；有的項目法人不按主管部門批復的實施方案進行工程建設，改變建設內(nèi)客和建設標準，工程概算內(nèi)單項工程建設超概算；有的工程發(fā)生重大設計變更在按規(guī)定進行報批前就使用建設資金，動用基本預備費在按基本建設程序進行報批前就使用建設資金；由于工期拖延、物價上漲、監(jiān)督檢查頻繁、管理性支出控制不嚴等，造成建設單位管理費超支嚴重；有的工程通過虛列支出等挪用建設資金，用于非工程支出、概算外項目建設、平衡財政年度預算；國家建設資金用于非主體工程建設。

4 、預付工程款的支付和抵扣不按合同執(zhí)行

有的工程的預付工程款超出合同約定比例，有的項目法人不按合同約定在工程價款結(jié)算時抵扣預付工程款；有的承包人不辦理預付工程款履約保函，而是施工單位間相互擔保；有的項目法人通過預付工程款形式借出、轉(zhuǎn)移、挪用建設資金；有的項目法人支付預付工程款收據(jù)上簽章單位與中標簽訂施工合同的單位名稱不一致；由于項目法人內(nèi)設機構間缺乏協(xié)調(diào)、配合，內(nèi)設機構間封閉信息、相互不提供或不及時提供有關資料，造成多付預付工程款、預付工程款抵扣不及時或抵扣不準確、工程價款結(jié)算不主動，使得建設資金支付控制不嚴。

5 、工程價款結(jié)算不規(guī)范、不及時

有的工程不按合同約定的時間和價款結(jié)算工程價款，長期掛往來賬，賬面不能真實、適時反映投資完成情況；有的工程價款結(jié)算不及時、不規(guī)范，結(jié)算手續(xù)不完備、資料不齊全，質(zhì)量保證金不按合同約定扣留；違反國務院《現(xiàn)金管理條例》規(guī)定，工程價款使用大宗現(xiàn)金支付和“自條”入賬；工程價款結(jié)算未使用施工現(xiàn)場所在地稅務部門開據(jù)的稅務發(fā)票；有的施工隊伍不具有出具稅務發(fā)票的條件，而交稅由稅務部門代開稅務發(fā)票，建設資金安全隱患大；有的項目法人的土地征用和移民遷占補償費支出手續(xù)不完備，易出現(xiàn)“以撥列支”問題，有的未與地方政府簽訂包干使用協(xié)議即支付補償費；有的工程未按實際完成的工程量進行價款結(jié)算，還有極個別項目法人通過虛假結(jié)算套取、轉(zhuǎn)移建設資金。

6 、財務機構人員配備不合理，財務控制不健全

有的項目法人未設置專門的財務機構，有的未配備符合規(guī)定條件的專職財會人員，有的雖然配備了符合規(guī)定條件的財會人員但數(shù)量不足，有些財會人員對有關現(xiàn)行法規(guī)政策不掌握、對基本建設會計核算不熟悉，甚至沒有從業(yè)資格證。有的項目法人財務控制制度不健全，有的雖制定了管理制度和辦法，但可操作性不強，甚至形同虛設；有的財務管理職責不明確，財務會計崗位責任不清、混崗現(xiàn)象嚴重，不能夠形成內(nèi)部牽制；有的項目法人管理制度比較健全，但執(zhí)行不夠嚴格、人為因素干擾大；有的項目法人雖然內(nèi)部控制制度健全、財務會計崗位設置科學，但崗位職責履行不到位。

7 、會計基礎工作薄弱，管理、核算不規(guī)范

有的項目法人未按“專戶存儲、?？顚Ｓ谩钡囊?guī)定對建設資金進行專戶管理，多頭開戶、開戶手續(xù)不全；原始憑證與記賬憑證內(nèi)容不符，記賬憑證中各崗位人員簽字不全或無簽字；賬證、賬實、賬表不符；“白條”抵庫、大額現(xiàn)金支出；銀行存款余額與銀行對賬單不符；不按《國有建設單位會計制度》要求設置賬簿、使用會計科目；工程建設成本未按初步設計批復的建設內(nèi)容進行核算，造成各單項工程建設成本不實；建設資金存款利息用于沖減“建設管理費”或作為“基建收入”。不少地方的水利建設資金由財政部門的會計核算中心集中核算管理，財政部門的會計核算中心未認真履行建設資金核算管理職責，大都未按《國有建設單位會計制度》要求單獨核算管理建設資金，而是執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》；建設資金支付與項目法人的建設管理控制脫節(jié)，導致工程建設成本核算不及時、不完整，建設資金管理控制不力。建設資金管理、核算不規(guī)范。有的項目法在編制竣工財務決算前沒有對往來賬款、庫存物資等進行清理和作價處理，造成竣工財務決算不能及時編制或編制不實；有的工程待攤投資分配不嚴謹，造成單項工程成本不實，有的項目法人在工程竣工財務決算編制完成前，就將工程概算投資與合同總價之差作為結(jié)余資金用于其它工程建設；竣工財務決算數(shù)字不實、說明不詳、分析不透；甚至有的項目法人根本沒有編制竣工財務決算。

8 、小結(jié)

近幾年，我國水利建設任務十分繁重，水利建設投資巨大。要完成艱巨的水利建設工作任務，規(guī)范管理、合法使用建設資金事關大局。所以水行政主管部門務必增強財務管理的責任感和使命感，提高認識，增強依法辦事的自覺性，用好每一分錢、管好每一名干部、干好每一項工程。為最大限度地解決財務管理中遇到的實際問題，建議從以下四個方面采取有效措施：一是調(diào)整思路，加大地方自籌建設資金的籌集力度，按照“分段負責、分級管理”和“財政投入為主，市場融資為輔，鼓勵社會參與”的原則，多層次、多渠道籌集水利工程地方自籌資金。二是更新觀念，努力實現(xiàn)工程財務管理規(guī)范化，要完善項目法人財務機構，修訂和完善水利行業(yè)內(nèi)部財務管理制度、辦法，使其更貼近實際、更具可操性，通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范財務管理行為，向管理要效益，使水利工程投資最大限度地成為有效投資。三是建立水利系統(tǒng)財務信息交流制度。通過建立水利系統(tǒng)財務信息交流制度，及時溝通和反饋工程財務管理的做法、經(jīng)驗教訓和接受檢查的結(jié)論，交流經(jīng)驗、相互借鑒、互相受益。四是加強對建設資金的檢查、監(jiān)督。通過加強對建設資金的檢查、監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，促進工程財務管理規(guī)范化、資金使用合法化。建立檢查、監(jiān)督結(jié)論互認制度，避免或減少重復檢查、減輕項目法人負擔。

［1］張治國，米培珍，李雪梅.水利基本建設財務管理存在問題及對策[J].山西水利.2 0 0 4（1）：5 9-6 0

［2］黃江濤.國有建設單位會計若干理論問題研究[J].中國水利.2 0 0 4（1 6）：4 1-4 3