再生資源增值稅帶給再生有色金屬行業(yè)的影響及建議

王樹谷

（《中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)》雜志社，北京100082）

再生資源增值稅帶給再生有色金屬行業(yè)的影響及建議

王樹谷

（《中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)》雜志社，北京100082）

再生資源增值稅政策的實(shí)施，對(duì)再生資源行業(yè)影響很大。歸納了目前再生資源增值稅政策帶給再生有色金屬行業(yè)的影響和問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

再生資源；有色金屬；增值稅；問(wèn)題；建議

2008年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］157號(hào)），通知規(guī)定，從2009年 1月 1日起取消增值稅免征政策，從事再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須按增值稅條例全額繳納增值稅，給予兩年“先征后返”的優(yōu)惠政策，凡符合條件的一般納稅人，2009年退稅70%，2010年退稅50%，2011年將不再享受退稅優(yōu)惠。企業(yè)一致反映現(xiàn)行的再生資源增值稅政策與我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實(shí)行節(jié)能減排的大政方針相悖，迫使一些企業(yè)從利用再生金屬為原料轉(zhuǎn)為使用原生金屬。

1 存在的問(wèn)題

目前，再生資源增值稅政策帶給再生有色金屬行業(yè)的問(wèn)題歸納如下。

1.1 難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)增加過(guò)重

目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)再生有色金屬資源回收的貨物源頭是居民、拾荒人員、非經(jīng)營(yíng)單位的機(jī)關(guān)團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)及小規(guī)模廢品收購(gòu)站。這些源頭單位和個(gè)人都不具備開具發(fā)票的資格，甚至普通發(fā)票都沒(méi)有，沒(méi)有增值稅發(fā)票就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就需要進(jìn)貨單位從零開始上17%的全額增值稅，造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重。

1.2同一企業(yè)成立回收、加工兩個(gè)公司，造成重復(fù)納稅

按照現(xiàn)行的稅收政策，再生金屬利用企業(yè)要想取得17%的增值稅退稅，就必須再成立一家回收公司，因?yàn)橥硕愂侵煌私o回收企業(yè)。同一企業(yè)的兩家公司就必然會(huì)重復(fù)納稅，如和銷售收入有關(guān)的印花稅、水利建設(shè)基金等，雖然稅率不高，但是購(gòu)銷量越大，重復(fù)繳納的也就越多，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2009年，安徽一家企業(yè)僅此一項(xiàng)就重復(fù)繳納稅款260多萬(wàn)元。

1.3 繳納了定額稅的小企業(yè)，重復(fù)納稅

城市里大多數(shù)小型廢品收購(gòu)站，回收的廢品主要是舊書本報(bào)紙、塑料飲料瓶和食用油瓶，偶爾有一點(diǎn)廢鋁，如鋁鍋、鋁盆、鋁合金門窗以及少量的廢銅。這些小型企業(yè)一般是繳納定額稅，雖然他們開不出增值稅發(fā)票，但并非沒(méi)有納稅?？墒?，從這里購(gòu)進(jìn)廢舊有色金屬的企業(yè)，由于得不到增值稅發(fā)票，就必須自己再上增值稅，這就是重復(fù)納稅。這也是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)不希望看到的事情，但是這種情況從2009年以來(lái)一直在發(fā)生。

1.4 不規(guī)范企業(yè)、小企業(yè)受益，大企業(yè)面臨生存考驗(yàn)

正規(guī)公司、上市公司受政策制約，而不規(guī)范的公司、小公司卻有空可鉆。不規(guī)范的公司收售廢舊金屬都沒(méi)有票，甚至連賬本也沒(méi)有，稅也不用繳。小型回收企業(yè)，不能開具17%的增值稅發(fā)票，決定了他們不可能與大型的利廢企業(yè)進(jìn)行合作，更談不上退稅。他們雖然做不大，但他們的增值稅稅負(fù)只有3%。現(xiàn)行的增值稅條例使其稅負(fù)從4%降到了3%，從中也得到了好處。

對(duì)于大型回收企業(yè)，為了做大做強(qiáng)，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人。這樣無(wú)論開票與否，大型回收企業(yè)所產(chǎn)生的收入，都得按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。但是大型回收企業(yè)取得的廢舊物資是多渠道的，有來(lái)自城鄉(xiāng)居民的、個(gè)體工商戶的、政府機(jī)關(guān)的、學(xué)校的、社會(huì)團(tuán)體的，還有來(lái)自各工商企業(yè)的。所以，從資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的角度看，大型回收企業(yè)除了要考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益外，還要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，回收企業(yè)不能有選擇性地回收各種廢舊物資，這樣大型的回收企業(yè)要取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就變得很不現(xiàn)實(shí)了。原來(lái)的利廢企業(yè)憑回收公司開具的增值稅發(fā)票就能抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在的稅收政策取消了這一條。因此，利廢大戶與產(chǎn)廢大戶直接產(chǎn)生了購(gòu)銷關(guān)系，而大型回收公司主要的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票就來(lái)自產(chǎn)廢大戶，這樣一來(lái)，大型的回收公司不但收購(gòu)渠道銳減，而且只能收購(gòu)那些沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或只有3%稅率發(fā)票的客戶資源，回收企業(yè)生存面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

1.5 稅負(fù)過(guò)高，再生金屬企業(yè)轉(zhuǎn)用原生金屬

近年來(lái)從事廢有色金屬資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的毛利約為2%，即使按照正常時(shí)期這樣的毛利水平要承擔(dān)8.5%的稅負(fù)也是不可能的。況且，從2008年下半年起，受全球金融危機(jī)影響，行業(yè)虧損，要維持正常經(jīng)營(yíng)，只能進(jìn)一步壓低收購(gòu)價(jià)格，盡可能提高銷售價(jià)格。企業(yè)稅負(fù)比一般的商品流通企業(yè)還要高，甚至可以和高科技企業(yè)相比。2010年，如果只征不返，就會(huì)形成回收企業(yè)稅負(fù)高于其他工商企業(yè)的局面。2011年企業(yè)將要承擔(dān)17%的稅負(fù)，將導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)無(wú)法繼續(xù)生存。

在目前我國(guó)再生資源收購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)低的情況下，再壓低收購(gòu)價(jià)格，勢(shì)必影響廢舊物資收集、利用的積極性。安徽和四川的兩家廢雜銅利用企業(yè)不再使用廢雜銅，改為使用電解銅。2010年5、6月，電解銅52 700元/t，而廢雜銅加上稅收則要54 000元/t，電解銅的價(jià)格反而比廢雜銅還便宜。另一家浙江的廢鋁利用企業(yè)也經(jīng)常會(huì)選擇雙零鋁作為原料，而不用廢雜鋁，原因也是每噸原鋁的價(jià)格比廢雜鋁還便宜幾百元。結(jié)果是造成資源的浪費(fèi)和環(huán)境的污染，不利于國(guó)家提倡的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，更談不上節(jié)能減排。

許多再生銅、再生鋁的利用企業(yè)為了降低成本，直接進(jìn)口廢銅、廢鋁，進(jìn)口的原料全部由海關(guān)代扣17%的增值稅，這樣反而比從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)還便宜，但廢鉛不能進(jìn)口，不利于再生鉛的利用企業(yè)。

1.6 損耗、虧損都要繳納增值稅，違背增值稅的初衷

增值稅顧名思義就是對(duì)增值的部分產(chǎn)品繳納的稅種，確切地說(shuō)，增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，增值稅稅率分為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率3檔。作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本單位——廢舊有色金屬回收利用企業(yè)雖然享受不到零稅率，但也應(yīng)享受低稅率?？墒聦?shí)是，不僅只能適用基本稅率，甚至連損耗也要繳納增值稅。再生有色金屬行業(yè)的企業(yè)管理者認(rèn)為，為什么有的行業(yè)可以享受零稅率、低稅率，作為節(jié)能減排的重點(diǎn)行業(yè)不僅適用基本稅率，反而還要上“損耗稅”呢？

眾所周知，再生金屬再冶煉過(guò)程中都會(huì)有不同程度的損耗，大約為10%，也就是說(shuō)如果某家企業(yè)進(jìn)了10萬(wàn)t廢雜銅，只能生產(chǎn)出大約9萬(wàn)t再生銅產(chǎn)品，無(wú)論多么先進(jìn)的企業(yè)、應(yīng)用多么先進(jìn)的技術(shù)，也不能生產(chǎn)出10萬(wàn)t產(chǎn)品。能量可以守恒，原料和產(chǎn)品不會(huì)守恒。按照現(xiàn)行的政策，1萬(wàn)t損耗必須和9萬(wàn)t再生銅產(chǎn)品一同繳納增值稅。

各個(gè)企業(yè)之間規(guī)模、設(shè)備、技術(shù)會(huì)有所不同，損耗率也不相同，但是應(yīng)該有一個(gè)統(tǒng)一的尺度，比如確定為9%的損耗率，那么，就可以設(shè)定9%的損耗不納稅，這樣既可鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，提高行業(yè)的整體素質(zhì)，又可以制約那些規(guī)模、設(shè)備、技術(shù)落后的企業(yè)，提高再生有色金屬行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，這才符合“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的方針。

1.7 退稅程序復(fù)雜，時(shí)間長(zhǎng)，占?jí)嘿Y金嚴(yán)重

現(xiàn)行的退稅政策要求回收企業(yè)必須首先取得備案登記，同時(shí)還要符合環(huán)保、公安、銀行等相關(guān)部門的要求才有資格享受退稅。其實(shí)全國(guó)所有的工商企業(yè)都要符合以上條件才能生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為什么單獨(dú)給回收企業(yè)列支這一條呢？

繳稅要交到稅務(wù)部門，退是要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門。廢舊物資回收企業(yè)先征后返流程中涉及部門繁多，退稅程序復(fù)雜。符合退稅政策的一般納稅人，在申請(qǐng)退稅手續(xù)時(shí)需提供10種以上相關(guān)資料、文件、表格及資料復(fù)印件。退稅要經(jīng)過(guò)區(qū)縣財(cái)政審核、市財(cái)政審核、省財(cái)政復(fù)審、財(cái)政部駐各省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處專員辦終審等幾個(gè)流程，回收企業(yè)稍有不慎，退稅材料就會(huì)被打回。退稅程序復(fù)雜且退稅周期長(zhǎng)，占?jí)嘿Y金量大，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大壓力。

據(jù)反映，有的省只有兩名財(cái)政專員兼管退稅，要經(jīng)辦的退稅稅種很多，面對(duì)全省一萬(wàn)多家再生資源回收企業(yè)根本辦不過(guò)來(lái)。政策雖然明確規(guī)定了辦理時(shí)限，但由于過(guò)程復(fù)雜，造成拖延是不可避免的。在影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的同時(shí)，也增加了企業(yè)資金的使用成本。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)量越大，占?jí)旱馁Y金也就越大，近半年時(shí)間還沒(méi)有退稅的現(xiàn)象比較常見。財(cái)政不能及時(shí)返還稅金，但是企業(yè)還要生產(chǎn)，還要繼續(xù)納稅，還要繼續(xù)等待返還，形成循環(huán)占?jí)嘿Y金和滯留財(cái)政資金。然而，企業(yè)還要向銀行繳納利息，并不因?yàn)榇嬖跍糌?cái)政資金就能免除銀行的利息。為了財(cái)政拖延的返稅金，還讓企業(yè)平白無(wú)故多繳納銀行利息，沒(méi)有一家企業(yè)愿意接受。山東一家再生銅企業(yè)，到目前為止，已經(jīng)有將近1億元的資金退不回來(lái)，每個(gè)月的利息就達(dá)50多萬(wàn)元。安徽的一家再生鉛企業(yè)，2010年上半年為了退不回來(lái)的稅金，僅利息就支付了200多萬(wàn)元。

1.8 各地政策存在差異，企業(yè)不在同一起跑線上

有的省份增值稅地方留成的25%全部返還，實(shí)際稅負(fù)就成為6%；返還20%，地方留5%；返還一半；不返。

還有的地方對(duì)企業(yè)或行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)行包稅制，無(wú)論生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)數(shù)量多大繳納稅金都是固定的。

這些都會(huì)造成企業(yè)不能在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，為了生存就會(huì)出現(xiàn)跨省流動(dòng)，流向那些更適合生存的地方，并不是為了資源的合理利用。

2 改進(jìn)措施

針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)提出改進(jìn)建議如下。

（1）商務(wù)部、財(cái)政部《關(guān)于加快推進(jìn)再生資源回收體系建設(shè)的通知》中明確指出的：“再生資源回收在提高資源利用率，減少污染，保護(hù)環(huán)境方面的作用愈加重要。各地務(wù)必要從落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的高度認(rèn)識(shí)再生資源回收體系建設(shè)的重要性，把推動(dòng)再生資源回收體系建設(shè)作為節(jié)能減排的重要措施，抓緊、抓實(shí)、抓出成效?！毕Ｍ袑?shí)給再生資源回收利用行業(yè)一個(gè)寬松的財(cái)政政策，支持大型企業(yè)、上市公司的發(fā)展，鼓勵(lì)中型企業(yè)提高技術(shù)、改進(jìn)設(shè)備，限制小型企業(yè)，堅(jiān)決取締非法企業(yè)。

（2）希望2011年能夠減輕再生資源回收利用企業(yè)的增值稅稅負(fù)，將增值稅稅率由17%的基本稅率調(diào)整為13%的低稅率，并返還70%，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)推動(dòng)再生資源回收體系建設(shè)的重視，對(duì)節(jié)能減排抓出成效的切實(shí)舉措。從根本上扭轉(zhuǎn)那些使用再生銅的企業(yè)使用電解銅、使用廢雜鋁的企業(yè)使用雙零鋁的狀況。

（3）如果2011年不能給予13%的低稅率，希望能夠繼續(xù)執(zhí)行17%增值稅返還70%的政策，讓企業(yè)能夠生存。留住企業(yè)就是留住稅源，保企業(yè)就是保民生，應(yīng)該多為企業(yè)著想，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，創(chuàng)新服務(wù)方式，積極營(yíng)造全社會(huì)關(guān)心支持再生資源回收利用企業(yè)發(fā)展的良好氛圍。再生鉛的企業(yè)希望得到返還90%的政策優(yōu)惠；既不靠海也不臨疆，缺少任何優(yōu)勢(shì)的西部省份，希望能得到返還80%的特殊照顧。

（4）希望國(guó)家財(cái)政部門切實(shí)為企業(yè)著想，2011年能把“先征后退”改為“即征即退”，減少財(cái)政占?jí)浩髽I(yè)資金的時(shí)間，讓企業(yè)不再為財(cái)政支付利息。

（5）希望還增值稅本來(lái)的面目，不增值不納稅，損耗、虧損不再納稅；希望回收、加工兩類公司能夠合并，不再重復(fù)納稅。

（6）企業(yè)普遍認(rèn)為，能否為有色再生金屬行業(yè)制定一個(gè)沒(méi)有復(fù)雜手續(xù)、簡(jiǎn)單易行、清楚明了的納稅政策，確定固定的稅率，3%～4%比較合適，也不必再返還了。

總之，目前國(guó)家提倡大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，節(jié)能減排也上升到了戰(zhàn)略高度。再生資源行業(yè)是個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，除了有色再生金屬行業(yè)的廣大企業(yè)要生存和發(fā)展之外，還有眾多有志于投資再生資源產(chǎn)業(yè)的投資者，不要讓他們由于稅收政策的不穩(wěn)定性望而卻步，不利于我國(guó)再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

The impact on non-ferrous metal recycling industry by new tax policies

WANG Shugu
（China Circular Economy,Beijing 100082,China）

The new tax policy brought great impact on recycling industry.This paper analyzed the impact of new tax policy on non-ferrous metal recycling industry,especially the difficulties this industry faced,and raised some suggestions.

recyclable resources;non-ferrous metal;tax;difficulties;suggestion

X7；F810.422

A

1674-0912（2010）09-0025-03

2010－08－12）

王樹谷（1947-），男，廣東東莞人，《中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)》雜志社主編。