煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計風險及防范

文/丁在樂

內(nèi)部管理審計是以服務企業(yè)內(nèi)部管理為主要職責，促進企業(yè)管理提升的綜合性管理審計。和外部審計一樣，煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計也有風險，需要在實際工作中進行認真分析，并采取措施加以防范。

風險的形成因素

一是企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性不夠帶來風險。我國大多數(shù)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計機構不是設立在董事會或?qū)徲嬑瘑T會之下，而是與紀檢、監(jiān)察部門合并，由于分管領導對審計工作不熟悉或者支持不夠，內(nèi)部審計人員不能把檢查、評價企業(yè)管理情況的信息直接傳遞給企業(yè)的決策層，以使其正確決策。這樣有可能帶來很大的風險。

二是因會計信息不實，對企業(yè)決策信息了解不深，難以作出準確有效地分析。會計信息是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程記錄和整理的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)管理者作出決策起著重要的作用。內(nèi)部管理審計是建立在企業(yè)財務收支真實完整的信息基礎上的，如果會計資料不實、信息失真，管理審計將失去意義。決策信息與內(nèi)部審計部門獲得信息的不對稱為企業(yè)內(nèi)部管理審計工作帶來了很大的不確定性和風險。

三是審計方法選擇的固有風險。受審計成本限制，審計人員無法將廣泛而復雜的審計內(nèi)容全部查清，因此在審計方法上一般采用抽樣審計，這必然加大審計的潛在風險。受審計人員經(jīng)驗水平和個人喜好所限，抽樣時可能產(chǎn)生一些問題，如對被審單位一些風險大的項目選擇的樣本量過小，或者只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量。

四是企業(yè)內(nèi)部管理審計評價的標準難以統(tǒng)一，審計評價容易受到影響。鑒于煤炭企業(yè)自身條件以及自然條件的差異性，在人力資源管理、計劃管理、決策管理等方面不可能采用統(tǒng)一的模式，除公認的會計原則外，還有規(guī)劃、計劃、方針、目標，有時還需確立特殊標準，其科學性、可行性、效益性值得商榷。被審計單位內(nèi)部控制的合理性、完整性、協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟性也沒有統(tǒng)一的標準，給內(nèi)部審計人員的評價帶來很大的風險。在審計過程中，內(nèi)部審計人員與本企業(yè)領導、同事由于長期共事形成的利益關系和感情因素，會在一定程度上影響審計評價的客觀公正，導致較大的審計風險。特別是內(nèi)部審計人員在評價本企業(yè)經(jīng)營領導層的決策時，領導的職位及好惡可能會左右審計評價結(jié)果。

五是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員管理知識和管理經(jīng)驗的缺乏。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計涉及煤炭生產(chǎn)管理、安全管理、財務會計、物資信息系統(tǒng)等方面的相關知識，對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構、業(yè)務水平及判斷能力有很高的要求，并且要其對煤炭生產(chǎn)管理特點有一定了解。現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理出現(xiàn)的新情況新趨勢，也對內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和判斷能力提出了挑戰(zhàn)。財務審計人員從事管理審計需要在實踐中摸索一段時間，即便是內(nèi)部管理審計經(jīng)驗豐富的人員也可能在審計過程中作出錯誤的判斷而導致工作失誤，因為內(nèi)部管理審計更多依靠內(nèi)部審計人員自身的職業(yè)敏感和判斷能力。

風險的防范措施

針對上述內(nèi)部管理審計風險的形成原因，可以從五個方面進行防范。

第一，保證企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性。通過比對西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計機構設置方式，內(nèi)部審計機構設在董事會或?qū)徲嬑瘑T會之下為最佳選擇，因其可以向企業(yè)最高權力機構直接報告，能夠把檢查、評價的信息直接傳遞給企業(yè)的決策者。大型集團公司也可以將內(nèi)部審計機構與監(jiān)事會設在一起，提高整個組織的工作效率。內(nèi)部審計機構需要外部審計組織具有獨立性，這樣才能使審計目標不受企業(yè)內(nèi)部因素干擾，保證內(nèi)部審計機構在組織系統(tǒng)中能夠取得審計報告所需要的信息。

第二，根據(jù)審計前的調(diào)查，評估審計風險，制定科學合理的內(nèi)部審計方案。在正式實施審計前，對被審計單位的內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務管理以及以往考核、審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行充分調(diào)查分析，對審計風險進行合理評估。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計往往將審計風險大的單位作為審計重點,因此內(nèi)部審計人員在制定審計工作方案時，在確定主審人選、安排審計時間等方面需要進行充分考慮，最大限度地減少審計風險。

第三，改進審計技術方法，控制內(nèi)部管理審計風險。以制度基礎審計方法為核心，以抽樣審計法與詳細審計法為輔助。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，煤炭企業(yè)外部環(huán)境的復雜化和內(nèi)部管理的科學化日趨增強，內(nèi)控制度不斷健全，更加適合使用制度基礎審計方法。用制度基礎審計法時，對重點、難點和疑點采取詳細審計，深入調(diào)查，分析取證，以取得充分的證據(jù)來支持審計意見；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結(jié)論。這樣既能提高審計效率，又能防范和控制內(nèi)部審計風險。有條件的單位可以應用計算機輔助審計，以審計方法的創(chuàng)新來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風險。

第四，準確把握管理審計評價的標準和原則。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計評價的參照標準，除定性分析外應盡量采用定量分析方法，比如參照國家標準、行業(yè)標準。如遇到?jīng)]有現(xiàn)成標準可以參考的審計事項時，要分析單位預算、本單位歷史數(shù)據(jù)，與被審計單位管理層達成共識，不可對未審計和沒有充分證據(jù)的事項妄加評論。審計評價時要遵循準確、客觀、全面、謹慎的原則。評價被審計單位的管理情況要全面覆蓋組織機構管理、計劃管理、決策管理、內(nèi)部控制管理、本部管理、下屬機構的管理等；既充分肯定好的方面，又要如實指出不足之處，對被審計單位管理方面存在的實際問題，有針對性地分析評價，促進被審計單位改進。對被審計單位管理方面的評價必須觀點鮮明、表述準確，不能模棱兩可或任意修飾。評價時不隨意扣帽子或隨意定性，對審計未涉及或證據(jù)不足的事項不評價，對超出管理審計范圍的事項不評價。

第五，配備具有煤炭企業(yè)管理的專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部管理審計涉及戰(zhàn)略管理、財務管理、人力資源管理等知識，還涉及煤炭生產(chǎn)管理、安全管理等方面的相關知識，內(nèi)部審計人員僅有財務知識顯然不夠，還應注意學習與管理有關的專業(yè)知識，以勝任企業(yè)內(nèi)部管理審計工作。此外，內(nèi)部審計機構最好在人員構成上多元化，建立起知識結(jié)構多元化、專業(yè)知識技能化的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍。