借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收制度優(yōu)化我國(guó)汽車稅費(fèi)政策

[摘要]近年來(lái)，我國(guó)汽車工業(yè)迅猛發(fā)展，汽車消費(fèi)量快速增加，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)也帶來(lái)了環(huán)境過(guò)度污染、能源過(guò)度消耗等一系列負(fù)外部性問(wèn)題。如何對(duì)現(xiàn)有的汽車稅費(fèi)政策進(jìn)行改革，以促進(jìn)節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，已成為政府和學(xué)術(shù)界所共同關(guān)注的一個(gè)重要的研究課題。文章在剖析發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收制度的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的汽車稅費(fèi)政策進(jìn)行了闡述和評(píng)析，進(jìn)而提出了我國(guó)汽車稅費(fèi)政策的優(yōu)化建議。

[關(guān)鍵詞]汽車;稅收;政策

[中圖分類號(hào)] F810.422[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-0461(2010)02-0085-09

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)以及城市化進(jìn)程的加快，汽車工業(yè)得到了迅猛發(fā)展，人們對(duì)于汽車的消費(fèi)需求也越來(lái)越大，而且這種需求的增長(zhǎng)已呈加速態(tài)勢(shì)。當(dāng)人們?cè)诒M情地享用現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物——汽車帶來(lái)的便利與舒適時(shí)，殊不知汽車已成為環(huán)境過(guò)度污染和能源過(guò)度消耗的“罪魁禍?zhǔn)住薄Ｕ且驗(yàn)槟茉春臀廴締?wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要瓶頸，為了建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)政府提出了“節(jié)能減排”的目標(biāo)。稅收政策作為政府促進(jìn)“節(jié)能減排”的重要手段，有能力也有義務(wù)發(fā)揮積極的調(diào)控作用，已是世界上眾多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家不爭(zhēng)的共識(shí)。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)汽車使用的稅收政策都無(wú)疑承擔(dān)著利用其杠桿效應(yīng)來(lái)進(jìn)行“節(jié)能減排”的光榮使命。所以，通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收制度的剖析，我們可以進(jìn)一步明確我國(guó)汽車稅費(fèi)政策優(yōu)化改革的方向和步驟。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收制度

1.美國(guó)汽車稅收制度

美國(guó)的汽車相關(guān)稅收體系錯(cuò)綜復(fù)雜，主要包括以下幾個(gè)層面:進(jìn)口關(guān)稅、汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、消費(fèi)者的購(gòu)車優(yōu)惠以及替代燃料及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。美國(guó)聯(lián)邦政府和50個(gè)州都有權(quán)對(duì)汽車和油品征稅。為了加倍提高燃油的經(jīng)濟(jì)性，美國(guó)政府早在1978年就出臺(tái)了強(qiáng)制性的汽車燃油效率標(biāo)準(zhǔn)(CAFE標(biāo)準(zhǔn))法案，為汽車稅收提供了政策背景。該法案規(guī)定，乘用車的油耗限值為27.5mpg(27.5英里/加侖，相當(dāng)于8.55升/100公里)。2007年，美國(guó)的能源獨(dú)立與安全法EISA(Energy Independence and Security Act)更是要求:到2020年，將乘用車和輕型貨車的平均油耗水平提高到30mpg。而奧巴馬國(guó)家法案(Obama National Program)于2009年5月宣布:不僅要將該油耗目標(biāo)提前到2016年實(shí)現(xiàn)，而且各州必須服從和執(zhí)行該法案，以避免出現(xiàn)各州各自為政、單獨(dú)出臺(tái)法規(guī)的混亂局面。①很顯然，美國(guó)政府已清楚地認(rèn)識(shí)到，汽車燃油效率標(biāo)準(zhǔn)(CAFE)必須成為更加全面的能源及氣候政策體系的一部分，該政策體系應(yīng)全面考慮汽車、油品和消費(fèi)者行為三大因素。從1975年至1984年間，CAFE的實(shí)施使美國(guó)汽車燃料經(jīng)濟(jì)性提高了將近一倍。僅2000年，由于CAFE標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，美國(guó)就節(jié)約了1.9億噸的原油和920億美元的費(fèi)用。目前具體來(lái)說(shuō)，美國(guó)汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要是指美國(guó)政府在汽車進(jìn)口時(shí)征收的關(guān)稅和其他費(fèi)用，對(duì)于大多數(shù)進(jìn)口商品，都是從價(jià)征收的。對(duì)于不能按照FTA(FREE TRADE AGREEMENT)自由貿(mào)易協(xié)定免除關(guān)稅的商品，征收的關(guān)稅和費(fèi)用如下，關(guān)稅方面，乘用車為2.5%;貨車為25%，其他費(fèi)用方面，海關(guān)處理費(fèi)為0.21%(海關(guān)處理費(fèi)按照整批貨物總價(jià)值來(lái)征收，最高可征收485美元);港口使用費(fèi)為0.125%。美國(guó)汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠主要是指由于投資先進(jìn)能源所給予的生產(chǎn)稅收優(yōu)惠提高到30%，包括插電式汽車的生產(chǎn)。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠已包含在復(fù)蘇與振興法案(ARRA)中。盡管美國(guó)聯(lián)邦政府給予企業(yè)研發(fā)投資的稅收優(yōu)惠可以激發(fā)企業(yè)對(duì)新技術(shù)開發(fā)的投入，但令人遺憾的是，目前美國(guó)的汽車公司大都在虧損中經(jīng)營(yíng)，很難甚至是根本不可能從這些稅收優(yōu)惠中獲益。而新技術(shù)則在研發(fā)與市場(chǎng)接受之間面臨“死亡之谷”。第一個(gè)車型年及銷量的增長(zhǎng)對(duì)于降低新技術(shù)的成本至關(guān)重要。雖然消費(fèi)者可以從日后節(jié)省的燃油成本中得到回報(bào)，但大多數(shù)消費(fèi)者仍對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格固執(zhí)己見。稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)早期購(gòu)買者的重要手段，能夠部分地抵消先進(jìn)技術(shù)車輛的成本增加。目前，美國(guó)政府大力推行的投資達(dá)30億美元的獎(jiǎng)勵(lì)“車輛報(bào)廢(cash for clunker)”項(xiàng)目可以說(shuō)是卓有成效。雖然這個(gè)方案嚴(yán)格來(lái)說(shuō)算不上是稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，但卻體現(xiàn)了針對(duì)消費(fèi)者的優(yōu)惠對(duì)引導(dǎo)購(gòu)車行為的作用。消費(fèi)者的購(gòu)車優(yōu)惠主要包括，在2005年12月31日后購(gòu)買或開始使用的混合動(dòng)力車可抵扣最高3，400美元的聯(lián)邦所得稅;在2005年12月31日后購(gòu)買或開始運(yùn)營(yíng)的清潔柴油車可抵扣最高3，400美元的聯(lián)邦所得稅，但該稅收優(yōu)惠將會(huì)在某一制造商生產(chǎn)了60，000臺(tái)符合優(yōu)惠條件汽車后逐步淡出;對(duì)于電池容量在4至16千瓦時(shí)的插電式混合動(dòng)力汽車，給予最低2，500美元，最高7，500美元的優(yōu)惠(電池容量每增加一千瓦，優(yōu)惠則遞增417美元);在2005年1月1日至2010年12月31日購(gòu)買壓縮天然氣汽車(CNG)——替代燃料汽車可抵扣最高4，000美元的聯(lián)邦所得稅。油品與基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠主要包括:將對(duì)每加侖燃料征收18.4美分的聯(lián)邦燃油稅作為公路信托基金，用于維修道路;對(duì)替代燃料(摻燒乙醇)給予每加侖4美分的稅收減免。②美國(guó)的燃油稅比世界其他國(guó)家的相對(duì)要低。但燃油稅是刺激消費(fèi)者購(gòu)買燃油經(jīng)濟(jì)性好的汽車的最經(jīng)濟(jì)有效的方法。目前，美國(guó)的“油老虎”稅只是影響到燃油經(jīng)濟(jì)性水平未達(dá)到22.5mpg的轎車(綜合工況)——占全美汽車銷量極少的份額，而占據(jù)了美國(guó)輕型車54%市場(chǎng)份額的SUV車尚處于豁免之列。美國(guó)政府現(xiàn)在正研究將“油老虎”稅擴(kuò)展到SUV車，進(jìn)而使其從原來(lái)只影響少數(shù)車的稅種轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍?duì)大多數(shù)燃油經(jīng)濟(jì)性水平低的新車的普遍稅。毫無(wú)疑問(wèn)，由此而引起的油價(jià)的變化必然會(huì)影響汽車消費(fèi)者選擇的方方面面:汽車的排放、保養(yǎng)、行駛里程和駕駛習(xí)慣等等。

美國(guó)政府在汽車稅收政策的制定或修改方面，已形成了以下共識(shí):促進(jìn)交通能源的多樣性能夠幫助社會(huì)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)能源安全和減緩氣候變化的國(guó)家目標(biāo);雖然有些稅收優(yōu)惠政策針對(duì)的是某些特定的技術(shù)，但從總體而言，美國(guó)整體的稅收政策應(yīng)本著技術(shù)中性的原則;稅收政策是能夠加速先進(jìn)汽車、替代燃料及其基礎(chǔ)設(shè)施引入的有力工具;消費(fèi)者的理解和參與，對(duì)于將先進(jìn)汽車引入市場(chǎng)是非常必要的，而合理的稅收政策則將可以起到關(guān)鍵的作用。

2.德國(guó)汽車稅收制度

德國(guó)汽車相關(guān)稅收制度較為復(fù)雜，主要有:汽車稅收(包括對(duì)汽車所有權(quán)和使用權(quán)征稅;根據(jù)排放等級(jí)、燃料類型和二氧化碳排放量確定稅率;車輛購(gòu)置增值稅)、燃料稅收(包括對(duì)汽油、柴油和天然氣適用不同的稅率以及燃料增值稅)以及基礎(chǔ)設(shè)施占用等幾個(gè)方面。汽車相關(guān)稅費(fèi)收入，在德國(guó)聯(lián)邦預(yù)算中，是繼增值稅和工薪稅之后的第三大收入來(lái)源，約占10%。德國(guó)汽車相關(guān)稅費(fèi)(不含車輛購(gòu)置增值稅)主要包括:燃料稅、車輛所有權(quán)年度稅、燃料增值稅和商用卡車通行費(fèi)。以2008年為例，德國(guó)汽車相關(guān)稅費(fèi)收入達(dá)526億歐元，其中卡車通行費(fèi)(不含系統(tǒng)成本)27.43億歐元;燃料增值稅65.59億歐元;車輛所有權(quán)稅88.50億歐元;燃油稅345.21億歐元③。其構(gòu)成變化大致如下圖。

由上圖，我們不難看出，燃料稅是汽車相關(guān)稅費(fèi)收入的最主要來(lái)源，約占65.5%。燃料稅收入得益于相對(duì)穩(wěn)定的固定稅率，其稅率根據(jù)燃料類型確定，是固定的。我們可以通過(guò)了解德國(guó)燃料價(jià)格的構(gòu)成，來(lái)分析研究燃料稅收的特點(diǎn)。以德國(guó)2009年6月的燃料價(jià)格(單位:歐元)為例:表1. 德國(guó)2009年6月燃料價(jià)格表單位:歐元

很顯然，在德國(guó)，除了燃料凈價(jià)外，消費(fèi)者還需支付增值稅以及燃料稅。而燃料稅幾乎占據(jù)燃料價(jià)格的1/2。同汽油相比，柴油的稅率相對(duì)較低，天然氣的稅率則更低。柴油的低稅率得益于政府支持商用車輛發(fā)展的一般原則。但在現(xiàn)實(shí)狀況中，柴油的優(yōu)勢(shì)已部分為較高的所有權(quán)稅率所抵消。燃油稅的差異對(duì)現(xiàn)有乘用車的類型產(chǎn)生了影響。這可以從2009年1月德國(guó)已登記的乘用車保有量的構(gòu)成反映出來(lái)，乘用車的總數(shù)約為4，100萬(wàn)輛，其中柴油乘用車為10，290，288輛，約占25%;汽車乘用車為30，639，015輛，約占74%;使用天然氣和其他燃料的乘用車各為306，402輛和85，466輛，其所占比重幾乎可以忽略不計(jì)④?？梢钥闯?，柴油乘用車占有較高的比重與其較低的燃油稅率是密切相關(guān)的。

至于車輛所有權(quán)稅，則出現(xiàn)了一些變化。原有的乘用車所有權(quán)稅(2013年以前有效)是根據(jù)發(fā)動(dòng)機(jī)排量和排放等級(jí)征收，每100ccm及其以下部分的發(fā)動(dòng)機(jī)排量稅率，如下圖表所示。表2. 德國(guó)2013年以前乘用車所有權(quán)稅表

相對(duì)于柴油車，目前歐Ⅲ及以上排量汽油車的稅率約低56%，這樣較高的柴油車稅率在一定程度上就抵消了柴油燃料稅的低稅率優(yōu)勢(shì)。而現(xiàn)有的乘用車所有權(quán)稅(2009年7月1日起新登記車輛實(shí)施)則是根據(jù)發(fā)動(dòng)機(jī)排量和二氧化碳排放量征收。其具體規(guī)定如下:基礎(chǔ)稅方面，每100ccm及其以下部分的發(fā)動(dòng)機(jī)排量稅率為，汽油:2.0歐元;柴油:9.5歐元，二氧化碳稅方面，免稅界線的規(guī)定如下，自2009年開始為120g CO2/km;自2012年開始為110g CO2/km;自2014年開始為95g CO2/km。超出免稅界線，則采用線性累進(jìn)稅率，即2歐元/g CO2/km。很明顯，現(xiàn)有的乘用車所有權(quán)稅規(guī)定于2009、2012和2014年分三個(gè)步驟，強(qiáng)化了以二氧化碳排放量為計(jì)稅基礎(chǔ)的制度，并從2009年開始采用導(dǎo)入系統(tǒng)，到2013年使全部現(xiàn)有車輛均納入制度管轄范圍。我們可以通過(guò)根據(jù)排放等級(jí)確定的年度所有權(quán)稅與以二氧化碳排放量為基礎(chǔ)的制度的對(duì)比，探尋出德國(guó)汽車稅收制度發(fā)展變化的特點(diǎn)。表3.德國(guó)年度所有權(quán)對(duì)比——汽油乘用車

通過(guò)對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的稅收制度對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)排量較小的汽油乘用車更為有利，大排量的汽油乘用車則要繳納更多的稅款;而柴油乘用車因針對(duì)其發(fā)動(dòng)機(jī)排量的低稅率而收益。

在德國(guó)，商用車輛(包括卡車、公共汽車、長(zhǎng)途客車和廂式貨車)所有權(quán)稅是按照重量、排放等級(jí)以及噪聲類別計(jì)稅的。其每200kg及其以下部分的稅率如表5所示: 表5.德國(guó)年度所有權(quán)稅對(duì)比——商用車

可以看出，在商用車輛的稅費(fèi)中，其年度所有權(quán)稅非常微小，幾乎可以忽略不計(jì)。這表明德國(guó)政府已經(jīng)把商用車輛看作是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素。但商用車通行費(fèi)在其稅費(fèi)中則占有較大的比重。德國(guó)商用車通行費(fèi)是按照汽車軸數(shù)、排放等級(jí)和行駛里程數(shù)計(jì)算的(自2000年開始生效)，如表6、表7所示。表6.按照商用車軸數(shù)計(jì)征的通行費(fèi)

德國(guó)商用車每年商用車通行費(fèi)總金額可達(dá)33億歐元(不含系統(tǒng)成本)，其系統(tǒng)成本相當(dāng)高，2008年為6億歐元，而且實(shí)施動(dòng)態(tài)收費(fèi)制度，最近的通行費(fèi)金額已經(jīng)提高。按照規(guī)定，來(lái)自商用車通行費(fèi)的凈收入全部用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，其中公路約占51%;鐵路和水路約占49%。從德國(guó)商用車通行費(fèi)的計(jì)征規(guī)定可以看出，根據(jù)現(xiàn)有(新)標(biāo)準(zhǔn)征收的通行費(fèi)要比原有標(biāo)準(zhǔn)高出許多，低排放等級(jí)的商用車輛的通行費(fèi)增幅最大，排放標(biāo)準(zhǔn)低于歐Ⅲ的車輛每年需要繳納的通行費(fèi)要高出很多。按照商用車排放標(biāo)準(zhǔn)征收商用車通行費(fèi)的制度鞏固了商用車向環(huán)境友好車輛發(fā)展的趨勢(shì)。這可以從商用車保有量的變化反映出來(lái)⑤(如表8所示)。表8.不同排放標(biāo)準(zhǔn)商用車輛保有量的比例

通過(guò)以上分析，我們可以看出德國(guó)車輛稅收制度的主要通用準(zhǔn)則包括以下幾個(gè)方面:

(1)制度標(biāo)準(zhǔn)化和有效性。即要在聯(lián)邦級(jí)別上來(lái)建立制度，規(guī)范制度，并且要易于管理，易于實(shí)施，清晰透明。

(2)一致性和穩(wěn)定性。即征稅要平等，要建立長(zhǎng)期導(dǎo)向的制度基礎(chǔ)。

(3)車輛保有量整合。即逐步淘汰原有稅收制度，新車立刻實(shí)施與二氧化碳排放量相關(guān)的制度。

(4)技術(shù)中立。即無(wú)市場(chǎng)扭曲，具有明確期限的鼓勵(lì)措施。

(5)使用付費(fèi)的原則。即按行駛里程支付稅費(fèi)。

(6)成本回收原則。即確保聯(lián)邦預(yù)算水平，不會(huì)因經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因?qū)е铝鲃?dòng)性負(fù)擔(dān)過(guò)重。

因此，德國(guó)政府在汽車稅收制度的改革和完善方面得出了這樣的結(jié)論，即遵循汽車稅收制度設(shè)計(jì)的主要準(zhǔn)則;汽車稅收制度絕對(duì)不可以阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;將汽車稅收的重點(diǎn)放在汽車的使用上而不是購(gòu)置上;燃料稅似乎與車輛的實(shí)際使用關(guān)系最為密切;汽車稅收制度必須融合到一個(gè)綜合的稅收戰(zhàn)略之內(nèi);必須根據(jù)各種運(yùn)輸方式的顯著效能特征支持其發(fā)展。在整個(gè)汽車運(yùn)輸業(yè)內(nèi)采取系統(tǒng)方法是確保效率的根本。

3.日本汽車稅收制度

日本的汽車稅收約占日本總體稅收的10%。以2008年為例，日本汽車用戶的稅金負(fù)擔(dān)高達(dá)約8萬(wàn)億日元(如表9所示⑥)。表9. 日本汽車稅收站總體稅收的比例

日本的汽車稅收有多達(dá)9個(gè)稅種構(gòu)成，涵蓋了汽車的購(gòu)置(購(gòu)買)階段、保有階段和行駛階段。具體來(lái)說(shuō)，在購(gòu)置階段，主要有汽車購(gòu)置稅和消費(fèi)稅兩種。其中，汽車購(gòu)置稅規(guī)定，乘用車按照購(gòu)買價(jià)格的5%征收;而商用車和微型汽車(排氣量在660cc以下)則按照購(gòu)買價(jià)格的3%征收。消費(fèi)稅規(guī)定，按照汽車購(gòu)買價(jià)格的5%征收。在保有階段，主要包括汽車稅和微型汽車稅兩種。其中，汽車稅規(guī)定，乘用車根據(jù)排氣量課稅;商用車則根據(jù)裝載量課稅，具體分別如表10、表11所示。表10. 乘用車汽車稅

微型汽車稅規(guī)定，微型乘用車每年計(jì)征7，200日元;微型商用車每年計(jì)征3，000日元。汽車重量稅是根據(jù)車輛的重量課稅的，具體規(guī)定如表12。 表12.汽車重量稅

在汽車行駛階段，政府還征收揮發(fā)油稅、地方揮發(fā)油稅、輕油交易稅和石油天然氣稅。其中，揮發(fā)油稅為每公升汽油征收48.6日元;地方揮發(fā)油稅為每公升汽油征收5.2日元;輕油交易稅為每公升輕油征收32.1日元;石油天然氣稅為每公斤液化石油氣(LPG)征收17.5日元⑦。

很顯然，日本的汽車稅收不僅復(fù)雜而且繁重，納稅人只要保有車輛，即使不行駛，亦需繳納高額稅金。2008年，日本汽車稅收各稅種收入大致如表13所示。表13.日本2008年汽車稅收構(gòu)成表

在日本汽車稅收中，有6項(xiàng)稅目是為確保滿足道路修繕財(cái)源而設(shè)的，分別是汽車購(gòu)置稅(商用車及微型汽車除外，稅率為3%)、汽車重量稅(稅率為2，500日元/0.5噸)、揮發(fā)油稅(稅率為24.3日元/公升)、地方揮發(fā)油稅(稅率為4.4日元/公升)、輕油交易稅(稅率為15.0日元/公升)和石油天然氣稅(稅率為17.5日元/公斤)。但是，日本政府可以根據(jù)須緊急修繕道路的資金需要，在上述基本稅率上外加暫時(shí)稅率的“暫定稅率”進(jìn)行征收，并且該情形已持續(xù)了30年以上，所以上述六項(xiàng)稅目的現(xiàn)行稅率分別為，汽車購(gòu)置稅5%、汽車重量稅6，300日元/0.5噸、揮發(fā)油稅48.6日元/公升、地方揮發(fā)油稅5.2日元/公升、輕油交易稅為32.1日元/公升、石油天然氣稅17.5日元/公斤。

為了貫徹保護(hù)環(huán)境的政策，日本政府針對(duì)環(huán)保型汽車的汽車重量稅及汽車購(gòu)置稅采取了一定的減免措施(實(shí)施期限分別是:2009年4月1日-2012年4月30日和2009年4月1日～2012年3月31日)，⑧如表14所示。表14.日本對(duì)環(huán)保型汽車稅收優(yōu)惠表

此外，日本政府還大力推行購(gòu)買環(huán)保對(duì)應(yīng)車的補(bǔ)貼制度(實(shí)施期限為2009年4月10日～2010年3月31日)，詳見表15所示。

目前，日本政府對(duì)汽車稅收制度改革的基本設(shè)想是，簡(jiǎn)化及減輕復(fù)雜且繁重的汽車相關(guān)稅收，即根據(jù)“簡(jiǎn)化、減免、環(huán)?！钡淖谥?，將現(xiàn)行的9種稅目的稅收體系簡(jiǎn)化為購(gòu)置、保有和行駛階段各為一種稅目的稅收體系。

二、我國(guó)汽車稅收制度

我國(guó)的汽車稅收制度主要包括兩個(gè)方面:對(duì)汽車產(chǎn)品計(jì)征的稅收;對(duì)原油、燃?xì)?、成品油?jì)征的稅收，涉及到的稅種如表16所示。表16.我國(guó)汽車稅收的相關(guān)稅種表

在對(duì)汽車產(chǎn)品征稅方面，目前，我國(guó)汽車稅收收入(不含增值稅)約占稅收總收入的比重為 2.8%，以2008年為例，稅收總收入為54，203億元;而汽車稅收收入為1，502億元，其中，消費(fèi)稅(汽車)368億元;車輛購(gòu)置稅990億元;車船稅144億元。⑨

消費(fèi)稅(汽車)的征稅范圍覆蓋了乘用車和中輕型商用客車。因?yàn)榻?0幾年來(lái)，我國(guó)的汽車保有量一直在高速增長(zhǎng)，汽車對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大。所以，對(duì)汽車征收消費(fèi)稅是按照“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的原則，分別設(shè)置高低不同的稅率，以體現(xiàn)其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的征收目的。這可以從我國(guó)汽車產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率的變遷反映出來(lái)。表17.我國(guó)汽車消費(fèi)稅稅率及其變化

我國(guó)的車輛購(gòu)置稅是由車輛購(gòu)置附加費(fèi)“費(fèi)改稅”轉(zhuǎn)變而來(lái)的，是對(duì)單位和個(gè)人購(gòu)置并自用應(yīng)稅車輛征收的一種特定行為目的稅。其收入主要用于國(guó)道、省道干線公路建設(shè)。其征收范圍要比消費(fèi)稅大，包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，稅基就是應(yīng)稅車輛的銷售額。其基本稅率為10%(其中1.6升以下乘用車于2009年1月20日～12月31日期間減按5%征收)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率。

我國(guó)車船稅是按年度征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，于2007年由以前的車船使用牌照稅和車船使用稅合并而來(lái)，并在稅額幅度上進(jìn)行了調(diào)整，即大型、中型和小型客車的加權(quán)平均稅額提高一倍，每年稅額幅度都以660元為最高限，如表18所示。 表18. 我國(guó)車船稅表

在對(duì)原油、燃油、成品油征稅方面，政府于2009年1月1日取消了養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)，提高了成品油消費(fèi)稅稅額(詳見下表)。其征稅范圍涉及到汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油。新增成品油消費(fèi)稅連同由此增加的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加具有專項(xiàng)用途作為籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金。表19.我國(guó)成品油消費(fèi)稅及其變化表

至于資源稅，我國(guó)政府規(guī)定，對(duì)原油的征稅幅度為8元~30元/噸;對(duì)天然氣的征稅幅度為2元~15元/千立方米。而有關(guān)增值稅方面，政府規(guī)定，原油、人造原油和成品油的稅率為17%;石油液化氣、天然氣和棕櫚油的稅率則為13%。

三、我國(guó)現(xiàn)行汽車稅費(fèi)制度的評(píng)議及優(yōu)化建議

1.我國(guó)現(xiàn)行汽車稅費(fèi)制度的評(píng)議

(1)汽車稅制結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性缺失

發(fā)達(dá)國(guó)家將汽車稅收分為3個(gè)階段，即購(gòu)置階段、保有階段、使用階段。汽車購(gòu)置階段的稅費(fèi)是車主為獲得新車合法擁有權(quán)所必須支付的費(fèi)用。汽車購(gòu)置階段稅費(fèi)對(duì)汽車需求影響最大，因此發(fā)達(dá)國(guó)家都通過(guò)調(diào)整汽車購(gòu)置階段的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)達(dá)到鼓勵(lì)汽車工業(yè)發(fā)展的目的。其在汽車購(gòu)買階段設(shè)置稅費(fèi)的一個(gè)共同特點(diǎn)是普遍把汽車與其它商品同等看待，征收相同的稅種，采用相同稅率。汽車保有階段的稅費(fèi)是車主只要還擁有汽車， 無(wú)論使用與否都必須按月或年繳納的費(fèi)用。對(duì)汽車保有階段稅費(fèi)的征收，最初更多是出于對(duì)車輛日常管理業(yè)務(wù)費(fèi)用的需要，目前發(fā)達(dá)國(guó)家利用這一杠桿來(lái)達(dá)到鼓勵(lì)省油、清潔汽車的保有。汽車使用階段的稅費(fèi)是車主在使用汽車時(shí)要付出的費(fèi)用，如燃油稅等。國(guó)外汽車稅收的重頭在燃油稅，我國(guó)的情況正好是倒過(guò)來(lái)的，在車輛購(gòu)置階段所交的稅款所占比例很大， 由于這樣的稅收政策，雖然油價(jià)在不斷上漲，仍然有很多購(gòu)車者通常只考慮購(gòu)買的一次成本，所以很難起到靠稅收來(lái)調(diào)節(jié)消費(fèi)和使用的效果，汽車稅收的合理性和科學(xué)性也就無(wú)從談起。

(2)尚未建立以油耗/CO2排放為基礎(chǔ)的汽車稅費(fèi)體系

目前歐洲國(guó)家的乘用車稅收均逐步把CO2排放或者油耗作為全部或者部分的汽車稅收征收基礎(chǔ)，而我國(guó)乘用車的消費(fèi)稅主要以排量分檔征收。雖然消費(fèi)稅通過(guò)對(duì)乘用車按排量大小分別適用不同稅率，拉大了不同排量乘用車的稅率差距，加大了大排量和能耗高乘用車的稅收負(fù)擔(dān)，相對(duì)減少了小排量車的負(fù)擔(dān)，但尚未直接與油耗掛鉤，因此促進(jìn)節(jié)能減排的力度有限。而車輛購(gòu)置稅統(tǒng)一按車價(jià)的10%征收(1.6排量及其以下的乘用車暫停征收)，也未能有效發(fā)揮引導(dǎo)節(jié)能減排的作用。

(3)汽車使用收費(fèi)項(xiàng)目繁多不利于汽車消費(fèi)

我國(guó)的養(yǎng)路費(fèi)原來(lái)是地方政府征收的，用于公路養(yǎng)護(hù)，改為燃油稅之后，就成為國(guó)稅，地方所需要的養(yǎng)路費(fèi)用需要中央撥給?，F(xiàn)在所有的汽車稅收(增值稅、消費(fèi)稅、車船稅、購(gòu)置稅)都是國(guó)稅，稅是中央收了，事還要地方來(lái)干，所以，地方政府不得不在公路收費(fèi)上打算盤，對(duì)汽車使用征收諸多收費(fèi)，部分地方甚至存在對(duì)汽車亂收費(fèi)的現(xiàn)象。如成品油稅費(fèi)改革雖已取消養(yǎng)路費(fèi)，但具有養(yǎng)路費(fèi)性質(zhì)的每月固定繳納的通行費(fèi)仍未被取消，而且收費(fèi)站點(diǎn)多，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高。地方諸多收費(fèi)影響汽車消費(fèi)環(huán)境，與當(dāng)前國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的國(guó)策相悖。

2.我國(guó)汽車稅費(fèi)政策的優(yōu)化建議

促進(jìn)汽車稅費(fèi)政策優(yōu)化應(yīng)把握以下兩個(gè)原則，第一，調(diào)整汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)原則。汽車稅費(fèi)政策應(yīng)使汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)約能源的方向調(diào)整，并引導(dǎo)節(jié)能型汽車的消費(fèi)，形成合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。第二，促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則。促進(jìn)節(jié)能的稅收政策， 不能以抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為代價(jià)，必須使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。尤其是要對(duì)汽車節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等予以稅收和財(cái)政上的支持。遵循這兩項(xiàng)原則，我國(guó)汽車稅費(fèi)政策的優(yōu)化應(yīng)采取以下步驟:

(1)改革汽車稅收結(jié)構(gòu)，降低汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)稅負(fù)，適當(dāng)提高汽車使用環(huán)節(jié)稅負(fù)。降低汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)稅負(fù)，可以有效地促進(jìn)汽車市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)揮汽車消費(fèi)在帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。而提高汽車使用環(huán)節(jié)的稅負(fù)，則有利于推動(dòng)車主理性消費(fèi)。目前我國(guó)的汽車稅收體制存在購(gòu)買和保有階段稅率比重過(guò)高、使用階段稅賦過(guò)輕的問(wèn)題。為達(dá)到“鼓勵(lì)消費(fèi)，限制使用”的政策目標(biāo)，可考慮適當(dāng)調(diào)整汽車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)階段的稅收比重，提高保有階段的稅收比重，使汽車稅收體系形成一個(gè)前松后緊的體系。

(2)盡快出臺(tái)與油耗掛鉤的獎(jiǎng)罰稅政策，逐步引入以油耗/CO2排放為基礎(chǔ)的汽車稅費(fèi)政策體系。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，積極研究并逐步引入汽車主要稅種與油耗/CO2排放直接掛鉤的征收方式。在汽車的購(gòu)置環(huán)節(jié)，鑒于消費(fèi)者對(duì)于稅率比較敏感，所以建議參照美國(guó)“油老虎稅”的做法，對(duì)購(gòu)買達(dá)到燃油經(jīng)濟(jì)性限值標(biāo)準(zhǔn)汽車的消費(fèi)者，直接減免車購(gòu)稅;對(duì)購(gòu)買未達(dá)到經(jīng)濟(jì)性限值標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)者，則加征車購(gòu)置稅，以期在銷售環(huán)節(jié)中抑制非節(jié)能性汽車的消費(fèi)，鼓勵(lì)節(jié)能汽車的消費(fèi)與使用。同時(shí)，在汽車的保有環(huán)節(jié)，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率水平，提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)降低小排氣量汽車稅率， 對(duì)節(jié)能減排效益明顯的新能源汽車實(shí)施零稅率的消費(fèi)稅政策。

(3)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的稅費(fèi)政策，重視汽車使用環(huán)節(jié)的稅收消費(fèi)替代效用。所謂的稅收的消費(fèi)替代是指稅收對(duì)消費(fèi)者選擇商品的影響，當(dāng)政府對(duì)新能源汽車免稅后，會(huì)引起新能源汽車的相對(duì)價(jià)格下降，從而導(dǎo)致消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)盡量減少對(duì)價(jià)格高的非新能源汽車的購(gòu)買量， 相應(yīng)地增加價(jià)格相對(duì)較低的新能源汽車的購(gòu)買量。從社會(huì)的供給、需求角度看，消費(fèi)者的需求直接影響著生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策，生產(chǎn)者為了滿足消費(fèi)者的需求會(huì)相應(yīng)改變商品種類的生產(chǎn)。可見政府的汽車稅收政策的變化影響著汽車消費(fèi)者需求的變化，也從另一個(gè)方面影響著汽車的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

綜上所述，我們要促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)，就必須要運(yùn)用政府這一“有形之手”去牽動(dòng)市場(chǎng)這一“無(wú)形之手”，使市場(chǎng)主體——企業(yè)既有節(jié)能動(dòng)力，又有減排能力。不容置疑，我國(guó)的汽車稅費(fèi)政策，不僅是政府的“有形之手”，也會(huì)成為政府的“有力之手”，在實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，能對(duì)我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的飛躍和發(fā)展施以有力的“一掌”。

[注 釋]

①美國(guó)汽車制造商協(xié)會(huì)(AAM)。

②美國(guó)汽車制造商協(xié)會(huì)(AAM)。

③德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局。

④德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局。

⑤德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局。

⑥日本財(cái)務(wù)省。

⑦日本汽車工業(yè)協(xié)會(huì)(JAMA)。

⑧日本汽車工業(yè)協(xié)會(huì)(JAMA)。

⑨中國(guó)汽車技術(shù)研究中心。

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Using for Reference the Automobile Taxation System of Developed Countries to Optimize China’s Automobile Taxation Policy

Yu Wen1，F(xiàn)ang Zhong2

(1.The Ministry of Science and Technology， Beijing 100862，China;2.Tsinghua University，Beijing 100084，China)

Abstract: In recent years， with the rapid development of China’s automotive industry， the automobile consumption has increased quickly， which， while promoting the economic development， has also produced a series of problems of negative externalities such as excessive environment pollution and energy consumption etc. How to optimize the existing automobile taxation policy so as to promote the realization of the goal of energy saving， carbon emission reduction and sustainable economic development has become an important research subject concerned about by both the government and academic circle. This article， on the basis of using for reference the automobile taxation system of the developed countries， elaborates and analyzes China’s current automobile taxation policy， followed by the proposal to optimize it.

Key words:automobile;taxation;policy