事業(yè)單位固定資產內部控制存在問題及原因淺析

張蕓蕓

（洛陽市衛(wèi)生監(jiān)督中心，河南 洛陽 471000）

1 事業(yè)單位固定資產內部控制的基本方式

事業(yè)單位固定資產內部控制的基本方式。為加強事業(yè)單位固定資產的內部控制，防范固定資產管理中的差錯和舞弊，實現(xiàn)保護固定資產的安全、完整，提高固定資產使用效率等目標，應從以下幾方面健全內部控制:

固定資產投資預算制度。事業(yè)單位應當加強對固定資產投資的預算管理，明確固定資產投資預算的編制、調整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。事業(yè)單位編制固定資產投資預算，應當符合事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略和生產經(jīng)營實際需要，綜合考慮固定資產投資方向、規(guī)模、資金占用成本、預計盈利水平和風險程度等因素，在對固定資產投資項目進行可行性研究和分析論證的基礎上，合理安排投資進度和資金投放量。

固定資產授權審批制度。事業(yè)單位應當建立固定資產業(yè)務的授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產業(yè)務。審批人應當根據(jù)固定資產業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

崗位分工。事業(yè)單位應當建立固定資產業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。事業(yè)單位不得由同一部門或個人辦理固定資產的全過程業(yè)務。

固定資產日常維護保養(yǎng)制度。事業(yè)單位應當建立固定資產維修保養(yǎng)制度，保證固定資產正常運行，控制固定資產維修保養(yǎng)費用，提高固定資產使用效率。單位應當對固定資產進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患，降低固定資產故障率和使用風險。事業(yè)單位應當制定固定資產維修保養(yǎng)計劃，并按計劃規(guī)定的步驟和方式實施固定資產的日常維修和保養(yǎng)。事業(yè)單位固定資產需要大修的，應當由財務部門、固定資產管理和使用部門共同組織評估，提出修理方案，經(jīng)單位負責人或其授權人員批準后實施。事業(yè)單位固定資產維修保養(yǎng)費用，應當納入單位預算，并在經(jīng)批準的預算額度內執(zhí)行。

資本性支出與收益性支出劃分制度。事業(yè)單位應當制定劃分資本性支出和收益性支出的書面標準。有效的內部控制，通常要求事先將應予資本化的資產項目設置目錄表加以確定，對于不能列示的財產項目，在金額上設定一個下限。凡是不屬于資本性支出的范圍以及金額低于下限的任何支出，均應列作費用并抵減當期損益。

2 我國事業(yè)單位固定資產內部控制存在的問題

盲目開發(fā)與購建固定資產。固定資產投資，一定意義上來說，代表了經(jīng)濟增長的源動力，其投入的多少反映了經(jīng)濟的可持續(xù)增長能力。近幾年來國家采取積極的財政政策，加大固定資產投資的力度，拉動國民經(jīng)濟高速增長，固定資產投資的數(shù)量和質量對于刺激需求、促進國民經(jīng)濟高速發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。據(jù)國家統(tǒng)計局《中國固定資產投資統(tǒng)計年鑒》顯示，1958年至2007年我國固定資產投資項目失誤率接近投資項目的40%，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設項目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊”工作較多；在固定資產投資規(guī)模方面超過事業(yè)單位籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益；一些項目投資可行性研究深度不夠，項目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。

項目施工過程發(fā)生舞弊。固定資產建造過程中普遍存在舞弊現(xiàn)象，主要指工程耗材中發(fā)生的舞弊。具體表現(xiàn)形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規(guī)格和質量不符合合同要求、價格高于市場價格、材料耗用量不合理，嚴重偏離預算等。

在建工程轉固不及時。事業(yè)單位不論是自行建造固定資產還是出包工程，其會計核算均應通過在建工程項目進行，按規(guī)定在建項目融資利息費用構成在建工程投資成本。一直以來工程項目竣工決算比較滯后，一個項目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進行決算。許多事業(yè)單位在固定資產達到預計可使用狀態(tài)后，未盡快辦理竣工結算手續(xù)，及時轉入固定資產，仍以在建工程列示，造成決算的工程項目所反映的固定資產信息不真實。

固定資產折舊計提不合理。目前，我國事業(yè)單位普遍存在制定折舊政策一刀切的現(xiàn)象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據(jù)事業(yè)單位自身的特點制定適當?shù)恼叟f政策，一般表現(xiàn)為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些事業(yè)單位未按規(guī)定辦理相關報批手續(xù)，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執(zhí)行，違反了會計估計不得隨意更改的原則；對固定資產折舊計提不規(guī)范，存在對已報廢或已提足折舊的固定資產照提折舊的現(xiàn)象。

3 我國事業(yè)單位固定資產內部控制問題產生的原因分析

盲目開發(fā)與購建固定資產的風險分析。由于事業(yè)單位一味追求固定資產高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，決策環(huán)節(jié)草率行事、審批失察，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下、對風險認識不足等原因，導致投資決策失誤頻繁發(fā)生的風險。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現(xiàn)，投資無法按期收回，給事業(yè)單位帶來巨大的財務風險。

項目施工過程發(fā)生舞弊風險分析。項目施工過程舞弊現(xiàn)象的存在，究其原因是固定資產購建和工程項目環(huán)節(jié)內部控制制度設計和執(zhí)行存在漏洞。對工程建造過程缺少必要的監(jiān)督檢查，工程審計執(zhí)行不力，使不合規(guī)定的材料用于實體建造，導致項目質量不能滿足事業(yè)單位生產經(jīng)營需要的風險；工程材料采購業(yè)務不相容崗位未實現(xiàn)職責分離，為一些人員拘私舞弊提供了機會和可能，造成價格過高風險；未對材料采購業(yè)務進行復核，對相關票據(jù)憑證未進行嚴格審查，致使虛構材料采購業(yè)務，虛報材料用量，損害公司利益。

在建工程轉固不及時風險分析。在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計入工程成本，從而減少當期財務費用，同時又少提折舊，有的事業(yè)單位為達到經(jīng)營指標，會拖延在建工程的結轉，產生固定資產建造成本虛增、調控利潤的風險。此外，固定資產管理人員責任心的缺乏、事業(yè)單位的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實審批不及時、工程建設流程復雜而未能識別工程己達到預定可使用狀態(tài)，造成在建工程不能及時轉入固定資產，導致財務信息不實風險。

固定資產折舊計提不合理的風險分析。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，資產利潤率相差很大，制定統(tǒng)一的行業(yè)折舊率，部分已不適用，再加之各事業(yè)單位固定資產使用狀況等具體條件不同。事業(yè)單位并未考慮到上述因素的影響，未針對自身歷史信息和地區(qū)、行業(yè)情況進行具體分析，導致折舊政策制定不合理風險。由于在實際工作中，資產的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果固定資產的價值管理和實物管理相脫節(jié)，對固定資產不進行及時核對，就容易造成資產入賬不及時，或清理報廢資產未及時核減，造成固定資產價值不真實，從而導致折舊核算上的不真實、不準確風險。

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[3]鄧昌華.企業(yè)單位固定資產閑置的原因及盤活對策.石油機械.2O03(4):48.49