財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革尚需完善的幾個(gè)問(wèn)題

渾曉泓 柳曉君

（黑龍江省七星泡農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 嫩江 161435）

1 盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)的法律體系是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的。隨著改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，具有充分的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，原來(lái)的會(huì)計(jì)制度不再適應(yīng)這個(gè)變化了的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此需要近一步完善會(huì)計(jì)法律體系。

1.1 明確《會(huì)計(jì)法》內(nèi)容及范圍

雖然我國(guó)在1985年制定了《會(huì)計(jì)法》，并在以后幾年里進(jìn)行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應(yīng)是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統(tǒng)馭其他會(huì)計(jì)法規(guī)的根本大法?！稌?huì)計(jì)法》應(yīng)只對(duì)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想、任務(wù)、會(huì)計(jì)人員任職資格、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作規(guī)則、政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理等方面進(jìn)行原則性的規(guī)定。也就是說(shuō)，《會(huì)計(jì)法》只對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)屬性進(jìn)行規(guī)范，而不包括會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范。

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為非行為規(guī)范的理論說(shuō)明和指導(dǎo)思想，基本準(zhǔn)則應(yīng)只對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作原則性的規(guī)定。今后基本準(zhǔn)則的理論部分應(yīng)進(jìn)一步拓寬充實(shí)，提高理論的深度，對(duì)其內(nèi)容闡述則強(qiáng)調(diào)概念要準(zhǔn)，界限要清，關(guān)系要明。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)現(xiàn)行的歷史成本原則、資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量原則及一些基本會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生巨大的沖擊，本著既要滿足現(xiàn)實(shí)所需，又能照顧今后發(fā)展的原則，對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行刪改、修訂；同時(shí)制訂一些超前性的基本準(zhǔn)則，這對(duì)于進(jìn)一步制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系都十分必要。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)行為所作的具體規(guī)定，具體準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)可操作性。我國(guó)現(xiàn)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一些問(wèn)題，不利于它的推廣執(zhí)行。解決這種問(wèn)題的唯一途徑是，深入到不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的具有代表性的企業(yè)中去，了解它們的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加以歸納總結(jié)，同時(shí)借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能制定出一套既體現(xiàn)中國(guó)特色又可與世界接軌的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，目前的做法是兩者并存。通過(guò)比較分析我們可以看出，盡管兩者產(chǎn)生的環(huán)境、采用的形式以及著重點(diǎn)不同，但所涵蓋的范圍和內(nèi)容是相同的。因此，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系只能是相互替代。目前可以選擇一些有條件的企業(yè)作為具體準(zhǔn)則的試點(diǎn)，其他企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)仍然適用相應(yīng)類型的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。但這只是過(guò)渡時(shí)期的辦法，最終發(fā)展必然是以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2 規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又可稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，它主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表向外部使用者提供各種信息，換言之，財(cái)務(wù)報(bào)表成為外部使用者獲取關(guān)于公司信息的來(lái)源。變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致信息使用者對(duì)信息需求有所變化。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容也必須隨之改變。為此，應(yīng)建立一套完整的信息披露制度，以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的內(nèi)容。

第一、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)主要面向過(guò)去。上述三個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值當(dāng)前難以用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量，它們的價(jià)值是面向未來(lái)的，即能為企業(yè)在未來(lái)的一定時(shí)間內(nèi)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，而未來(lái)的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們?cè)陉惻f的會(huì)計(jì)模式下一直得不到反映。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，它們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起著越來(lái)越重要的作用，為了如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，我們有必要將其確認(rèn)、計(jì)量并在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財(cái)務(wù)報(bào)表格式及內(nèi)容的改革，將其納入到報(bào)表中。由于目前財(cái)務(wù)報(bào)表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長(zhǎng)。今后還需改革報(bào)表形式，將前瞻性信息在表內(nèi)揭示?，F(xiàn)在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過(guò)去發(fā)生的情況，因?yàn)椴豢赡芤蕾嚹切﹤?cè)重過(guò)去而且已經(jīng)過(guò)時(shí)幾個(gè)月的信息作出今天的決策。投資者、債權(quán)人渴望能夠洞悉企業(yè)今后的發(fā)展方向、發(fā)展動(dòng)態(tài)，以決定自己下一步的對(duì)策，從而把握機(jī)會(huì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息使用者更傾向于由企業(yè)提供前瞻信息，自己來(lái)作分析。

第三、增加中期報(bào)告和分部報(bào)告

隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，我們處在一個(gè)瞬息萬(wàn)變的世界之中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更是應(yīng)該適應(yīng)這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，當(dāng)今社會(huì)比以往任何時(shí)期都需要近期信息，這就要求企業(yè)除了提供一年一度的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還需編制較為完整的中期報(bào)告。其編制的時(shí)間可以以半年或一季度為期。同時(shí)，企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，一張綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)掩蓋內(nèi)部存在的某些問(wèn)題，因此，需要編制分部報(bào)告，分別反映內(nèi)部各財(cái)務(wù)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及狀況，從而便于準(zhǔn)確地分析整個(gè)企業(yè)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

第四、以報(bào)表附注的形式披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息和不確定性信息

為適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信息需求者的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財(cái)務(wù)信息，還要提供非財(cái)務(wù)信息。因?yàn)槠髽I(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)決策、投資決策、甚至一次人事調(diào)動(dòng)都可能影響投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，而這些信息對(duì)上市公司來(lái)講尤為重要。

定性信息是指不能用數(shù)量表示的信息。對(duì)于此類信息是否應(yīng)該披露，取決于它與決策的相關(guān)程度。換言之，取決于決策者對(duì)它的需要程度。一般而言，與決策相關(guān)的定性信息應(yīng)盡量予以披露。此外，非數(shù)量性信息對(duì)于信息使用者重要與否，還可以從與其相關(guān)的數(shù)量信息是否重要加以判斷。例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)抵押借款，如果該固定資產(chǎn)價(jià)值較大，就應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這一事實(shí)。

不確定性是指未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性。如衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的不確定性信息，它涉及未來(lái)不確定的現(xiàn)金流出。不確定性信息對(duì)于判斷企業(yè)今后的發(fā)展趨勢(shì)有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當(dāng)局主觀判斷作出的，所以最好請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以保證信息質(zhì)量。

3 強(qiáng)化信息處理手段

面對(duì)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)者為了能夠及時(shí)作出預(yù)測(cè)和決策，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，對(duì)會(huì)計(jì)部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經(jīng)不能滿足需要，開展會(huì)計(jì)電算化工作已成為一件十分迫切的事情。目前會(huì)計(jì)電算化在實(shí)施過(guò)程中還存在著不同的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：仍有相當(dāng)多的在職會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件“只知其表，不知其里”，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)也掌握得較少；財(cái)務(wù)軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會(huì)計(jì)方面的數(shù)據(jù)，還不能處理關(guān)系到企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，另外缺乏通用性好的管理型財(cái)務(wù)軟件。由此可見，會(huì)計(jì)電算化的改革任重道遠(yuǎn)。為將改革進(jìn)一步深化，需要要做好以下幾個(gè)方面的工作：

加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。為盡快達(dá)到這一目標(biāo)，一方面企業(yè)自身要充分認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題的重要性，增強(qiáng)變革會(huì)計(jì)操作技術(shù)的緊迫感；另一方面各行業(yè)的主管部門要給予指導(dǎo)和支持，各主管部門應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)，制定發(fā)展會(huì)計(jì)電算化的綱要，引導(dǎo)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)電算化。

對(duì)在職會(huì)計(jì)人員和后備會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的普及教育。在電算化的進(jìn)程中，人的素質(zhì)是比硬件--計(jì)算機(jī)更為重要的因素。各地財(cái)政部門應(yīng)組織開辦各種形式的培訓(xùn)班，而各企業(yè)要肯于在這方面投入大量的人力和財(cái)力，使會(huì)計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)知識(shí)，了解會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)體系，并熟練掌握市場(chǎng)上成熟的財(cái)務(wù)軟件。

完善財(cái)務(wù)軟件的功能。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的核算、報(bào)告以及管理方面提出了更高的要求，財(cái)務(wù)軟件急需進(jìn)一步改進(jìn)和提高，以滿足企業(yè)變化的需求。首先，財(cái)務(wù)軟件應(yīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，這一轉(zhuǎn)型要想成功，離不開財(cái)政部和各地財(cái)政部門的大力支持。其次，會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量尚需進(jìn)一步提高，應(yīng)由單一系列向多重系列發(fā)展，從低檔平臺(tái)向高檔平臺(tái)和多平臺(tái)跨越。

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[2]伍中信，財(cái)務(wù)分層理論與財(cái)務(wù)主體一元性[J].財(cái)會(huì)月刊，2005

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