談審計(jì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化挑戰(zhàn)的策略選擇

[摘要]隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)面臨著許多前所未有的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢(shì)下，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)線索；審計(jì)方法

近年來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展。大大提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。然而，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)犯罪案件也呈上升趨勢(shì)，給國(guó)家資產(chǎn)造成了巨大的損失。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的安全監(jiān)控，切實(shí)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就成為審計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

(一)改變了審計(jì)線索

電算化信息系統(tǒng)通過(guò)改變與審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素，會(huì)對(duì)審計(jì)線索產(chǎn)生以下影響：一是原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器，可識(shí)別的輸入介質(zhì)就不再在數(shù)據(jù)處理過(guò)程中使用；二是在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在；三是總分類賬被主文件所代替，而且在主文件中可能看不出計(jì)算匯總數(shù)所依據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)；四是數(shù)據(jù)處理過(guò)程未必提供業(yè)務(wù)的日常記錄。若要提供只有采取專門(mén)的步驟；五是系統(tǒng)不一定經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；六是保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)，除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無(wú)法閱讀；七是計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。

(二)擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍

會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：一是審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序。二是審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法。三是對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審。

(三)改變審計(jì)的技術(shù)方法

過(guò)去審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)都是手工操作的，但隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)廣泛地應(yīng)用了計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員若仍用手工操作方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，顯然難以達(dá)到審計(jì)目的。因此，審計(jì)電算化應(yīng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化同步發(fā)展，即審計(jì)人員應(yīng)該掌握計(jì)算機(jī)科學(xué)及其應(yīng)用技術(shù)，將計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種強(qiáng)有力的審計(jì)工具來(lái)使用。

(四)影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

人們?cè)谝酝膶徲?jì)工作中。已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。但是，由于審計(jì)對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，過(guò)去的某些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面又缺乏與新情況相適應(yīng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)，電算化管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則等都有待建立。

二、審計(jì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化面臨的問(wèn)題

(一)電算化會(huì)計(jì)軟件不能完全滿足電算化審計(jì)的要求

目前，電算化會(huì)計(jì)軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，其功能越來(lái)越強(qiáng)。但是，軟件對(duì)如何滿足電算化審計(jì)要求的考慮還不夠，一方面我國(guó)現(xiàn)有的大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)沒(méi)有考慮專用的審計(jì)接口，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。因此，必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)與規(guī)范。使有關(guān)財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商和軟件使用單位能夠切實(shí)按審計(jì)部門(mén)的要求預(yù)留審計(jì)接口采集數(shù)據(jù)。另一方面我國(guó)目前規(guī)模較大的財(cái)務(wù)軟件公司各自使用的程序語(yǔ)言不一樣，由于軟件的編制過(guò)程沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的科目代碼等至今沒(méi)有統(tǒng)一。

(二)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)有待進(jìn)一步修改和完善

從1989年開(kāi)始財(cái)政部先后發(fā)布了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)。但上述法規(guī)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作而發(fā)布的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化審計(jì)的要求。電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)的滯后使人們?cè)陂_(kāi)展電算化審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循。因此，很有必要對(duì)電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)還要對(duì)電算化會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修改和完善，使兩類法規(guī)相互配套。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)難以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化要求

由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。此外，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)和軟件設(shè)計(jì)員、系統(tǒng)操作員等，但目前我國(guó)還很缺乏具有會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化系統(tǒng)等多種知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才，這樣對(duì)復(fù)雜和先進(jìn)的電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)顯然有相當(dāng)大的難度。

三、審計(jì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的對(duì)策

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件，使其滿足審計(jì)需要

早期的會(huì)計(jì)軟件并未太多地考慮審計(jì)需要，因此，應(yīng)從以下幾方面對(duì)其加以改進(jìn)。

1 建立新的內(nèi)部控制制度，減小控制風(fēng)險(xiǎn)。包括：一是將內(nèi)部控制盡量反映在程序中，用程序來(lái)保證會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程的合法性；二是在會(huì)計(jì)軟件中嵌入審計(jì)程序，簡(jiǎn)化審計(jì)人員收集會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。

2 提供審計(jì)線索，給審計(jì)軟件留下統(tǒng)一接口。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難觀察到會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程，因此會(huì)計(jì)軟件必須做到：一是反映完整的交易過(guò)程；二是保存每個(gè)處理過(guò)程的文檔；三是反映對(duì)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的修改。此外，為了滿足審計(jì)的需要，會(huì)計(jì)軟件必須具有方便的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)的功能。

(二)加強(qiáng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)研究

隨著計(jì)算機(jī)硬件的不斷更新?lián)Q代和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，迫切需要采用新的審計(jì)方法。

1 開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。組織專家研制通用審計(jì)軟件。通用審計(jì)軟件主要功能包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣、全面的項(xiàng)目檢查、數(shù)據(jù)的綜合、分析及報(bào)告。需要在以下幾方面加以完善：一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口，加強(qiáng)通用審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)。二是加強(qiáng)審計(jì)軟件的集成性，開(kāi)發(fā)審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。

2 開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。一方面可以引入西方最新的適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的審計(jì)技術(shù)和軟件工具，將其漢化為我所用；另一方面開(kāi)發(fā)自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。

(三)會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件相結(jié)合，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)

探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，一是由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，二是由于審計(jì)受成本效益原則的限制。 電算化會(huì)計(jì)和電算化審計(jì)會(huì)對(duì)審計(jì)成本造成如下影響：一是會(huì)計(jì)信息取得成本大大降低。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，使得會(huì)計(jì)信息以電子數(shù)據(jù)的形式存在，加上審計(jì)軟件能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，因而會(huì)計(jì)信息的取得成本大大降低。二是會(huì)計(jì)技術(shù)與審計(jì)技術(shù)的提高降低了調(diào)查成本。三是完善審計(jì)軟件反饋功能，降低了審計(jì)成本和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(四)盡快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國(guó)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及審計(jì)的要求，在制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：一是對(duì)電算系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)運(yùn)行維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；二是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員具備的技能水平標(biāo)準(zhǔn)；三是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟，審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。

(五)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。另外在審計(jì)組織中還應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員從事設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，為此應(yīng)采取如下措施：

1 有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)。

2 聘請(qǐng)一些計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，讓他們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。

3 開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)府的師資力量開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)與控制、用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法等相關(guān)的課程，使高等學(xué)府成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

欄目編輯 彭永