企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制初探

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展變化，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，但目前的會(huì)計(jì)工作無論是在保證信息可靠性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面，還是在服務(wù)于企業(yè)管理目標(biāo)方面都存在著一些亟待解決的問題。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義、范圍及目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行等，制定和實(shí)施一系列控制方法、措施和程序的過程行為，此定義中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定位為以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌集、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。具體有以下四個(gè)目標(biāo):一是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象;二是保證公司資產(chǎn)的安全、完整;三是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;四是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

內(nèi)部控制的發(fā)展過程是企業(yè)不斷適應(yīng)各種內(nèi)外部環(huán)境變化、應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的過程，也是其理論基礎(chǔ)、目標(biāo)觀念、服務(wù)對(duì)象和構(gòu)成內(nèi)容不斷改進(jìn)和完善的過程，這為會(huì)計(jì)控制提供了很好的借鑒作用。因此，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，必須以嶄新的視角來重新審視和思考內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中存在的問題

(一)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清。在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過程中，企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度就是內(nèi)部控制制度;完成有關(guān)部門或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度工作，就是實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制。因此，只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施執(zhí)行效果的考核與評(píng)價(jià)。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范制度亟待整合。由于管理體制方面的原因，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，其指引、規(guī)范出自不同的政府部門或機(jī)構(gòu)，如《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等一系列規(guī)范性文件，它們分別出自財(cái)政部、國(guó)資委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、深圳證券交易所、上海證券交易所等部門。政出多門造成這些規(guī)范形式多樣、標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的確立、應(yīng)遵循的控制原則、內(nèi)部控制要素的構(gòu)成等重要內(nèi)容，均有不同的解釋和規(guī)定。這既增大了內(nèi)部控制范圍的制定成本，又增大了各內(nèi)部控制規(guī)范之內(nèi)的協(xié)調(diào)成本。而且，由于沒有專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)內(nèi)部控制范圍建設(shè)，已經(jīng)制定的內(nèi)部控制規(guī)范也無法在全國(guó)范圍內(nèi)迅速而有效地推進(jìn)，使之失去了應(yīng)有的價(jià)值。

(三)忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的基調(diào)和氛圍，對(duì)內(nèi)部控制形成的外部約束，并直接影響到企業(yè)員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。由于我國(guó)企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視，很多企業(yè)還未開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，如公司治理方面存在嚴(yán)重缺陷，管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，內(nèi)審部門無法肩負(fù)起監(jiān)督職責(zé)等。

(四)內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須建立在完善的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)之上，否則就談不上管理體系框架的完善。內(nèi)部控制被涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之內(nèi)，是其不可分割的一部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理拓展了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素進(jìn)一步細(xì)分為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等，比內(nèi)部控制內(nèi)容更廣泛。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范尚未形成完整的系統(tǒng)，國(guó)資委出臺(tái)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，雖然在內(nèi)容上廣泛吸取了國(guó)際上最新研究成果和成熟經(jīng)驗(yàn)，并具有一定的前瞻性，但目前，在我國(guó)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，其實(shí)施缺乏可依賴的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，難以獲得理想效果。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能為嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

一是建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。國(guó)有企業(yè)中有必要強(qiáng)化職工代表大會(huì)的民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)。

二是健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。一般而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。對(duì)于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，很少有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制工作;對(duì)于有足夠規(guī)模的企業(yè)，它們有條件建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系;大型企業(yè)更應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性，使之制度化、常規(guī)化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要處處以企業(yè)利益和投資者的利益為主，幫助堵漏、加強(qiáng)管理，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”;內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì);要推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。

四是提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有一定的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任，不斷更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)自覺學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論、會(huì)計(jì)手段和方法的學(xué)習(xí)。

(作者單位:中信重工機(jī)械股份有限公司)