強(qiáng)化現(xiàn)階段央行國庫會(huì)計(jì)核算制度的建議

摘要:現(xiàn)階段，國庫網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的應(yīng)用使國庫業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生巨大變化，加強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的管理可以防范及降低國庫資金風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)央行國庫管理的目標(biāo)。本文首先闡述了構(gòu)建現(xiàn)階段央行國庫會(huì)計(jì)核算制度的原則;然后在此基礎(chǔ)上提出強(qiáng)化現(xiàn)階段央行國庫會(huì)計(jì)核算制度的建議。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);國庫會(huì)計(jì)核算;建議

目前的國庫會(huì)計(jì)核算制度是以國庫會(huì)計(jì)核算有紙化操作為基礎(chǔ)的，單訖記賬是其規(guī)范的基本前提之一，國庫資金流動(dòng)的方式也決定其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容非常復(fù)雜?，F(xiàn)階段，國庫會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)信息化處理，其特點(diǎn)是以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)、國庫資金主要通過大小額進(jìn)行支付處理、各種國庫資金信息實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)共享。因此，為了實(shí)現(xiàn)國庫會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，必然強(qiáng)化目前的國庫會(huì)計(jì)核算制度，改變目前制度不能規(guī)范現(xiàn)階段國庫會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的情況，從而使制度能重新對國庫部門及國庫會(huì)計(jì)核算人員的行為等進(jìn)行規(guī)范，降低國庫資金風(fēng)險(xiǎn)程度，提高國庫會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、構(gòu)建現(xiàn)階段國庫會(huì)計(jì)核算制度的原則

國庫會(huì)計(jì)核算制度主要目的是規(guī)范國庫部門在國庫會(huì)計(jì)核算過程中的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，從而使國庫資金發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍之內(nèi)，提高國庫會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為了促使國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，規(guī)范國庫會(huì)計(jì)核算操作，在構(gòu)建現(xiàn)階段國庫會(huì)計(jì)核算制度過程中，必須堅(jiān)持制度建設(shè)的完整性及可操作性等多方面的原則，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)完整性原則

系統(tǒng)性原則是指國庫部門構(gòu)建的會(huì)計(jì)核算制度必須體系完整、內(nèi)容健全?，F(xiàn)階段，國庫的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是國庫人員在對國庫會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作的基礎(chǔ)上，完成對國庫資金安全、準(zhǔn)確、及時(shí)的入賬，并生成各種合法、完整、正確、可利用的會(huì)計(jì)信息。國庫會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容應(yīng)該加強(qiáng)對國庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、國庫信息系統(tǒng)的操作以及國庫會(huì)計(jì)信息使用進(jìn)行規(guī)范。系統(tǒng)性原則還要求各項(xiàng)管理制度內(nèi)容一般應(yīng)包括:目標(biāo)、管理范圍、職責(zé)、具體的規(guī)定及獎(jiǎng)懲等要素。

(二)可操作性原則

可操作性原則是指國庫會(huì)計(jì)核算制度用詞必須簡明扼要，通俗易懂，操作簡便易行。制定國庫管理制度直接目的是規(guī)范相關(guān)人員行為規(guī)范，不是研究理論的。如果制度內(nèi)容表述不明確，制度執(zhí)行的效果肯定不會(huì)很好，因此在制定和審核國庫會(huì)計(jì)核算制度體系時(shí)要注意制度的謹(jǐn)慎性與嚴(yán)肅性，在制度內(nèi)容表述方面不能使用“合理”、“一定范圍”等具有模糊意思的詞語。國庫信息系統(tǒng)的發(fā)展也使國庫會(huì)計(jì)核算的處理大部分被國庫信息系統(tǒng)所取代，國庫會(huì)計(jì)核算人員的主要職責(zé)將從業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算操作轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的窗口錄入操作、以及對系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)來源進(jìn)行審核，因此在制定國庫會(huì)計(jì)核算制度的更應(yīng)強(qiáng)調(diào)國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的操作內(nèi)容規(guī)范。

(三)重要性原則

重要性原則是指在制定國庫會(huì)計(jì)核算制度過程中應(yīng)對國庫會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作、國庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及其管理事項(xiàng)區(qū)別對待，并根據(jù)其操作性的特點(diǎn)采用不同詳盡的規(guī)范內(nèi)容。對于對國庫會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作規(guī)范應(yīng)制定相應(yīng)的詳細(xì)、可行、操作性強(qiáng)的制度，對于國庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范則應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對國庫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理流程的規(guī)范以及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的規(guī)范，對于某些與國庫會(huì)計(jì)核算不太相關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)在不影響國庫資金安全的情況下，可適當(dāng)簡化。堅(jiān)持國庫會(huì)計(jì)核算制度的重要性原則能夠使國庫部門在國庫會(huì)計(jì)核算過程中抓住工作重點(diǎn)，增加可操作性，有助于加強(qiáng)對有重大影響和有重要意義的國庫會(huì)計(jì)核算進(jìn)行管理，提高國庫會(huì)計(jì)核算的工作效率及國庫資金安全。

(四)安全性原則

國庫部門的工作目標(biāo)之一是保證國庫財(cái)政資金的安全、有效。安全性原則使國庫部門能樹立國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并建立可執(zhí)行的安全性策略確保各種國庫會(huì)計(jì)控制措施落實(shí)到國庫會(huì)計(jì)核算過程的各方面、各個(gè)環(huán)節(jié)。

(五)成本-效益原則

成本效益原則是指在制定國庫會(huì)計(jì)核算制度的過程中，要針對實(shí)際情況進(jìn)行具體的分析，制定的核算制度必須切實(shí)可行，能促使國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能提高國庫財(cái)政資金真實(shí)性、有效性。如果核算制度的制定與執(zhí)行成本太高，且不能產(chǎn)生相應(yīng)的效益，制度就沒有實(shí)際意思。

二、強(qiáng)化現(xiàn)階段國庫會(huì)計(jì)核算制度體系內(nèi)容的建議

信息化系統(tǒng)使國庫業(yè)務(wù)處理手段由手工操作或電腦軟件的簡單操作逐步向信息化轉(zhuǎn)型。在該轉(zhuǎn)型過程中，要求信息系統(tǒng)、國庫業(yè)務(wù)處理過程及國庫經(jīng)理目標(biāo)緊密整合，國庫各種制度關(guān)注國庫業(yè)務(wù)流程的再造，使設(shè)計(jì)出的國庫制度有效地規(guī)范國庫部門對國庫各種資金信息收集、加工、傳遞和報(bào)告。國庫信息系統(tǒng)的應(yīng)用使國庫會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范對象及規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化，需要其不斷完善以滿足國庫會(huì)計(jì)核算的需要。現(xiàn)階段，國庫會(huì)計(jì)核算制度需要強(qiáng)化的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

(一)完善國庫組織結(jié)構(gòu)及崗位職責(zé)設(shè)置

信息技術(shù)的應(yīng)用改變了國庫組織結(jié)構(gòu)。按照信息系統(tǒng)組織模式改革國庫組織結(jié)構(gòu)，必然帶來國庫會(huì)計(jì)崗位劃分的改變。國庫負(fù)責(zé)人、系統(tǒng)管理員及重要要素復(fù)核等新崗位應(yīng)運(yùn)而生，并取消了資金清算崗崗位，從而也帶動(dòng)了國庫各業(yè)務(wù)崗位職責(zé)的變化。其中，國庫負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對國庫業(yè)務(wù)人員進(jìn)行管理及授權(quán)審批;系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的運(yùn)行、安全和升級維護(hù);重要要素復(fù)核崗位是為了加強(qiáng)對資金流動(dòng)增設(shè)的復(fù)核控制崗。

(二)重新規(guī)范國庫會(huì)計(jì)核算要素的內(nèi)涵

國庫業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)的整合不但使國庫業(yè)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和智能化，而且促使國庫業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息存在形式發(fā)生巨大的變化，國庫業(yè)務(wù)原始憑證更多為無紙化，以電子信息的格式存在。另外，由于國庫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)被內(nèi)化在信息系統(tǒng)完成而不由國庫業(yè)務(wù)人員編寫控制，從而簡化并弱化了國庫業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、記賬憑證編制和編制賬簿在國庫會(huì)計(jì)核算工作中的地位。因此，需要重新界定國庫會(huì)計(jì)核算的各個(gè)要素。

(三)簡化國庫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

國庫資金清算流程在國庫信息系統(tǒng)與支付系統(tǒng)“一點(diǎn)接入、一點(diǎn)清算”、不同核算主體之間的資金往來業(yè)務(wù)由TCBS中心通過“國庫內(nèi)部往來”賬戶劃轉(zhuǎn)、以及同一核算主體內(nèi)部國庫主體之間的資金往來業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)賬的的資金清算方式條件下得到優(yōu)化，從而使信息系統(tǒng)產(chǎn)生的國庫各種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)分錄的種類得到了簡化。在收款人賬號是收款核算主體的庫款類賬戶或者待報(bào)解賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:待報(bào)解賬戶;當(dāng)收款人賬號是收款核算主體的同城票據(jù)交換戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:同城票據(jù)交換戶;當(dāng)收款人賬號是上述兩種賬號以上的賬號時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:暫收戶。

(四)強(qiáng)化系統(tǒng)窗口內(nèi)的業(yè)務(wù)處理操作

在信息系統(tǒng)條件下，由于國庫業(yè)務(wù)處理程序主要以資金聯(lián)網(wǎng)信息及紙制信息的接收與錄入為起點(diǎn)，不需要像國庫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理過程的根據(jù)會(huì)計(jì)科目及賬戶編制記賬憑證、單雙訖記賬法和分戶賬等過程，代之以業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的信息系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)帳會(huì)計(jì)程序。因此，國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)制度應(yīng)該更多地從信息系統(tǒng)“審核輸入——轉(zhuǎn)換——輸出”流程角度設(shè)計(jì)，重視國庫資金收入、收入退庫、預(yù)算支出及支出退回等各種資金業(yè)務(wù)、以及日終業(yè)務(wù)處理等國庫業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)在信息系統(tǒng)中輸入和輸出環(huán)節(jié)的操作制度，即強(qiáng)化國庫信息系統(tǒng)操作規(guī)范。

(五)規(guī)范國庫系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算規(guī)則

為了能實(shí)現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中從國庫業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，國庫部門必須事先在國庫信息系統(tǒng)中設(shè)定會(huì)計(jì)規(guī)則及參數(shù)。因此，設(shè)定會(huì)計(jì)規(guī)則及參數(shù)是成為國庫信息化后新增工作程序，構(gòu)成了國庫會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，是國庫業(yè)務(wù)人員得以理解國庫會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的關(guān)鍵，因此在國庫會(huì)計(jì)核算制度中應(yīng)該對其加以詳細(xì)解釋說明。通常而言，國庫核算制度需要健全的會(huì)計(jì)規(guī)則及參數(shù)設(shè)置包括日間信息自動(dòng)轉(zhuǎn)賬規(guī)則及其它各種重要參數(shù)。

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(作者單位:中國人民銀行?？谥行闹?