由一起案件談新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)控制度的完善

摘要:本文試圖從一起利用內(nèi)部往來賬戶貪污公款的案件，分析新形勢下商業(yè)銀行的內(nèi)部控制的新趨勢，并從會計人員管理的角度提出進一步完善內(nèi)部控制制度的措施。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;案件;措施

商業(yè)銀行是以貨幣為主要經(jīng)營對象的特殊行業(yè)，其經(jīng)營過程就是經(jīng)營風險的過程，其會計管理重點之一就是內(nèi)部控制，講求風險收益的平衡。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

近年來，隨著經(jīng)濟全球一體化，國有商業(yè)銀行紛紛引入戰(zhàn)略投資者，加快公司化治理結(jié)構(gòu)，并建立了一套具有較強科學性和嚴密性的內(nèi)部控制制度，相關(guān)的會計制度日漸完善。然后，在這個看似鐵桶密不透風的會計制度下，本文擬從某一商業(yè)銀行的一起案例為背景，從一個會計管理人員的角度，剖析內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行中存在的主要缺陷與問題，并就如何進一步完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度提出建議。

一、案件概要

某甲，男，1974年11月出生，大專學歷，1996年7月某大學畢業(yè)，經(jīng)當?shù)厝耸戮滞扑]進入某商業(yè)銀行A支行工作，擔任柜員。鑒于其工作業(yè)績突出，兩年后即1998年6月起任該行會計、會計主管，2002年6月辭職后潛逃。同年9月，該行電子對賬系統(tǒng)升級，發(fā)現(xiàn)該支行的往來賬戶有近二千萬的未達賬，至此，某甲利用“清算資金往來”挪用公款案案發(fā)。經(jīng)偵查機關(guān)長達三年的追捕，某甲于2005年4月被抓捕歸案，次年6月被當?shù)刂屑壏ㄔ阂粚徱载澪圩锱刑幩佬?，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。該銀行的十余名相關(guān)責任人分別受到相應(yīng)的行政處分。

經(jīng)查，某甲在1998年8月至2002年4月期間，利用職務(wù)的便利，采用偽造憑證，通過虛列科目，將銀行資金近二千劃至個人賬戶，絕大部分取取現(xiàn)金，用于購買土地、買賣股票或外匯、家庭開支、個人揮霍，案發(fā)后，經(jīng)偵查機關(guān)追回的財產(chǎn)(存款及其他財產(chǎn)折價)約為三百萬元，對該銀行資金造成重大損失。

公訴機關(guān)認為，某甲身為國有金融機構(gòu)工作人員，利用職務(wù)便利侵吞公款，數(shù)額特別巨大，并對其所盜取的資金肆意揮霍，沒有任何歸還銀行的意圖和行為，因此其行為符合貪污罪的構(gòu)成要件，法院采納了公訴意見并作出上述的判決，某甲受到法律的嚴懲。

二、作案手段分析

某甲的作案手段其實并不高明，利用聯(lián)行的清算資金作案的手法也屢見不鮮，經(jīng)法院審理查明，某甲采用偽造憑證編造客戶匯款，通過電子匯兌系統(tǒng)將資金劃至某甲借用他人名字在B銀行開設(shè)的個人賬戶上，并直接虛列“清算資金往來”，造成當天科目平賬。由于該銀行規(guī)定往來科目年末必須無未達賬，某甲便采用壓單、延遲其他正常結(jié)算客戶憑證入賬的方式，延誤銀行客戶的資金入賬時間和客戶往賬的發(fā)送時間，占用客戶部分資金，仍不足的部分，以虛列“其他應(yīng)付款”的方式記賬，從而達到“清算資金往來”年末無余額的假象。在過了對賬時間后，又將上述科目反方向調(diào)整，將資金缺口保留在“清算資金往來”科目。在長達四年的時間里，某甲反復(fù)重復(fù)上述的做法，分23次將近二千萬的資金劃入個人賬戶，期間未曾歸還一分錢。

三、經(jīng)驗教訓與啟示

本案從其作案手法看并不高明，全案看似了無新意，但該案發(fā)生在商業(yè)銀行已形成相互制約、相互監(jiān)督、相對比較嚴密的內(nèi)控制度的二十一世紀，作案時間之長，次數(shù)之多，金額之大，其深層次的原因，一些新的動向和變化，是值得我們作為會計管理人員的反思和自我詰問的:

一是會計從業(yè)人員的違法犯罪的呈現(xiàn)高學歷、年輕化且以男性為主的新趨勢。根據(jù)監(jiān)管部門的統(tǒng)計資料，近幾年金融機構(gòu)的違法犯罪中，作案者屬于男性居多，占比高達84%，而女性僅占16%，充分說明男性更傾向于機會主義和冒險主義，應(yīng)當引起管理層的注意;另一方面，作案者的年齡層次比較集中，案件大部分發(fā)生在27至33歲之間，占比高達68%，其次是在34-39歲之間，占比16%，27歲至39歲正是人生黃金時間，事業(yè)和家庭正處于穩(wěn)步上升階段，對業(yè)務(wù)熟悉程度增加，周圍人脈關(guān)系逐漸鞏固，且家庭生活或其他支出的壓力增大，鋌而走險的機率最大。因此，管理層對工作安排方面應(yīng)當充分重視上述因素，不斷完善重點崗位、重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，要著重提高關(guān)鍵崗位對內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

二是作案的動機集中在炒股、炒外匯等新興投資渠道上意圖賺外錢方面為主。近幾年，國家經(jīng)濟發(fā)展比較快，物質(zhì)生活質(zhì)量提升迅速，容易導(dǎo)致人員的心理不平衡，追求享樂主義、拜金主義的苗頭有上升的趨勢，如本案的某甲在庭審期間就供述:“……看到身邊的一些能力不如自己，收入及生活質(zhì)量好過自己，心理上不平衡……”，因此，萌生挪用公款賺快錢的念頭;另一方面，近幾年來國內(nèi)的股市、樓市上漲較快，再邊上開放港澳地區(qū)的自由行、國際互聯(lián)網(wǎng)日益發(fā)達，拓寬了投資渠道，因此，近期發(fā)生的案件，作案人挪用、侵占的資金基本集中用于炒股、炒樓等投資或用于賭博、六合彩等方面，本案中，某甲侵占的公款中有近九百萬于投資房地產(chǎn)、八百余萬元用于炒股和炒外匯上。由此可見，結(jié)合上述的案件高發(fā)人群(27歲至39歲)，管理層要充分關(guān)這個群體中異常行為，如超過其收入能力購買樓房、高消費等，尤其要重點關(guān)注這個群體中癡迷賭博、炒股的從業(yè)人員。

三是案發(fā)的環(huán)節(jié)沒有太大的變化，仍然集中現(xiàn)金、柜臺及聯(lián)行等環(huán)節(jié)。國內(nèi)銀行特別長三角、珠三角的企業(yè)及居民的日常結(jié)算量、交易金額均非常大，如果說在過去手工勾對可能造成人為的疏忽外，在新形勢下如果過分依賴電子勾對只求報表平而忽視對發(fā)生額的監(jiān)督檢查的話，同意極易為作案人提供可乘之機，如本案中，某甲就是利用銀行對“清算資金往來”、“其他應(yīng)付款/暫收款”等科目掛賬日常發(fā)生額、發(fā)生量巨大而且缺乏深入了解和檢查的機會，屢屢利用上述科目平賬而蒙混過關(guān)長達四年之久，甚至在其得逞并辭職后數(shù)月才被發(fā)現(xiàn)。2007年發(fā)生在廣東某國有商業(yè)銀行的兩起挪用公款案，一個作案人主要是通過私開銀行卡、提前支取定期存款、代客戶購買基金收款不入賬等手段挪用客戶資金，另一個作案人則是利用單人掌管現(xiàn)金備用箱之便，通過截留現(xiàn)金，推遲入賬或推遲出庫、虛調(diào)現(xiàn)金、虛做柜員與庫房調(diào)撥交易挪用現(xiàn)金;同期發(fā)生在廣東的另一國有商銀行的會計主管則利用截留客戶的關(guān)稅資金高達八百余萬元?？梢姡瑥V東本地話說的“橋不怕舊，好使就得”(主意不怕舊，管用就好)，盡管金融機構(gòu)不論從計劃經(jīng)濟時代還是從引資重組上市市場經(jīng)濟時代，內(nèi)控管理發(fā)生了翻天覆地的變化，但從案發(fā)的重點環(huán)節(jié)看，現(xiàn)金、柜臺及聯(lián)行依然是高危環(huán)節(jié)，這也應(yīng)當引起管理人員的充分注意。

四是會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和警示教育一刻也不容放松，在新形勢下更應(yīng)當有針對性的對從業(yè)人員開展繼續(xù)教育工作。以前常說“無知者無畏”因此需要加強繼續(xù)教育，而對受過高等教育者則可相對放松，如上所述，從幾年案發(fā)的年齡段集中在27至33歲之間，而這些人恰恰都是受過高等教育的人群。本案中，某甲也是受過國家正規(guī)的高等教育，應(yīng)該說是具備較強的業(yè)務(wù)政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，大學畢業(yè)后直接分配到銀行工作，工作不到兩年就獲得重用并得到晉升，是值得一般人羨慕的，但是，某甲晉升后就忘卻作為一名會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德規(guī)范，忽視了加強自身的修養(yǎng)，抵擋不了金錢誘惑，大學畢業(yè)才兩年就踏上犯罪的道路?？梢?，晨鐘暮鼓地強化會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育并不因基礎(chǔ)教育的好壞而有所區(qū)別，就是做到警鐘長鳴，大事敲鐘，小事敲鼓，沒事敲木魚，持續(xù)深入在從業(yè)人員中根植“內(nèi)控無小事”、“內(nèi)控管理要小題大做”等理念，努力把從業(yè)人員的“要我合規(guī)”心態(tài)向“我要合規(guī)”的方向轉(zhuǎn)改。

五是要高度警惕人際關(guān)系中的“光暈效應(yīng)”，積極鼓勵從業(yè)人員以高度負責任的態(tài)度互相提醒、互相監(jiān)督。實行股份制改造后的商業(yè)銀行，實行的是較以往嚴厲的多的管理政策和措施，這些政策和措施應(yīng)當說是行之有效，但是，卻往往在小節(jié)上釀成大案。如在本案中，某甲所在的支行，幾乎所有的員工都對某甲的評價都是正面的，某甲經(jīng)常是第一來上班、最后一個離開支行，與同事的關(guān)系非常好，經(jīng)常自我加班，反復(fù)核算賬目，尤其是月末、季末，埋頭苦干確保該支行的賬目準確無誤;在生活上也非常節(jié)儉，甚至有時同事一起出去吃飯，都需要先向其他人借錢，很少見其出入高消費場所。某甲為此經(jīng)常受到表揚，是同事眼中不折不扣的好同事、好主管，因此，該行會計制度規(guī)定的制單、記賬、復(fù)核必須由不同人分別進行的憑證傳遞、復(fù)核的一個符合科學管理的流程，變得由某甲一手包辦，其他人看都不看就簽字蓋章甚至直接將私章交由某甲代勞，信任代替了制度，所有的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。某甲有著好員工、好主管模范作用“光暈”，經(jīng)常加班加點努力工作，其表面是看是十分敬業(yè)，令人佩服，但實際上是工于心計，為其長期能挪用資金而不被發(fā)現(xiàn)，費盡心機的做假賬。由此可見，加強會計管理，不能為表象所迷惑，經(jīng)常加班的會計從業(yè)人員不一定是好的會計人員，作為管理層，對經(jīng)常加班的現(xiàn)象也應(yīng)經(jīng)常檢討，要么就是崗位安排不合理應(yīng)當盡快增派人員，要么就是會計人員的素質(zhì)有問題不適合該崗位，第三個可能就是該從業(yè)人員思想有問題，那就更應(yīng)提高警惕，盡快采取措施，亡羊補牢為時未晚。

六是要加強一些看似不重要的會計內(nèi)控制度的推廣和實施。國內(nèi)的商業(yè)銀行實行股份制改革后，任務(wù)的壓力非常重，而由于產(chǎn)品的同質(zhì)化嚴重，同業(yè)競爭日益激烈某些地方甚至已經(jīng)出現(xiàn)過度競爭的現(xiàn)象，在片面追求人均利潤指標的同時，人員配置不足，因此，一些看似不大重要的會計制度如會計人員的強制休假制度得不到真實的落實，甚至個別小的股份制銀行會計人員兼任營銷崗，為案件的發(fā)生埋下隱患。近幾年案件的暴露，主要是通過強制休假或崗位輪換、風險排查和與客戶對帳揭發(fā)的，如某甲一案就是因為系統(tǒng)需要升級進行的會計核算排查中發(fā)現(xiàn)。因此，有必要嚴格按照規(guī)定落實執(zhí)行強制休假、與客戶定期對賬等制度，有條件的要逐步推廣員工家訪制度，及時掌握員工從事賭博、炒股、炒樓、與收入不符的高消費等異常行為，防微杜漸將案件發(fā)生的概率降至最低，以達到穩(wěn)健發(fā)展的終極目標。

綜上，要從根本上防范案件的發(fā)生，最就是建立一個完善的內(nèi)控管理制度，但再好的制度也需要人來執(zhí)行，所以即使有滴水不漏的制度，也不能百分之一百做到的不發(fā)生案件。因此，內(nèi)控制度建設(shè)與完善，應(yīng)當以人為本，科學、合理的設(shè)置會計核算組織結(jié)構(gòu)以及會計從業(yè)的人員的工作安排，形成相互制約、相互監(jiān)督、分工合理、職責分明的體系，才是促進商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的關(guān)鍵所在。

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(作者單位:交通銀行股份有限公司中山分行)