淺談公司與下屬效益單位的考核管理

由于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化，各效益部門(簡(jiǎn)稱“部門”)分管項(xiàng)目不同，需用不同的考核辦法來(lái)管理，以實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)。主要從以下幾方面談起：

一、組織及人員控制

應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)部門經(jīng)理等人員的績(jī)效考核與薪酬激勵(lì)制度，參與部門財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與審查、部門的資金控制與資產(chǎn)管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定與管理等工作。

二、財(cái)務(wù)控制

按照管理權(quán)限的集中程度，公司財(cái)務(wù)控制體系基本可以劃分為集權(quán)型與分權(quán)型兩種。從管理趨勢(shì)看，越來(lái)越傾向于集權(quán)型控制。

1、集權(quán)型財(cái)務(wù)控制體制

公司統(tǒng)一貨幣資金控制權(quán)、籌資權(quán)、投資權(quán)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模效益，統(tǒng)一進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移價(jià)格制定等。所以，在公司內(nèi)部需要一個(gè)能及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地傳遞相關(guān)信息的系統(tǒng)，以掌握各種信息。但在一定程度上消弱了部門的自主權(quán)、容易挫傷積極性。

2、分權(quán)型財(cái)務(wù)控制體制

各部門有資金控制權(quán)、籌資權(quán)、投資權(quán)，除了重大的財(cái)務(wù)決策外，基本不再統(tǒng)一控制。各部門具有較大的靈活性，可調(diào)動(dòng)其積極性。由于信息傳遞路徑較短，因此，決策信息的及時(shí)性和真實(shí)性都會(huì)提高。但容易從自身局部利益出發(fā)，形成不同的勢(shì)力范圍，產(chǎn)生“諸侯割據(jù)”帶來(lái)的系列問(wèn)題。

3、財(cái)務(wù)控制的主要方式

財(cái)務(wù)控制主要體現(xiàn)在資金的控制方面。包括：統(tǒng)收統(tǒng)支、撥付備用金、財(cái)務(wù)公司等幾種方式。而統(tǒng)收統(tǒng)支是集權(quán)型財(cái)務(wù)控制的主要方式，其主要表現(xiàn)在：公司的各部門不單獨(dú)設(shè)立賬號(hào)，一切資金收付活動(dòng)都集中在財(cái)務(wù)部門。有助于實(shí)現(xiàn)收支平衡，提高資金的流轉(zhuǎn)效率，減少資金沉淀，控制現(xiàn)金的收入和支出。其缺點(diǎn)是，不利于調(diào)動(dòng)公司各層次開源節(jié)流的積極性，影響各層次經(jīng)營(yíng)的靈活性。而公司按期撥給所屬部門一定數(shù)量備用金做為其使用，發(fā)生現(xiàn)金支出后，到公司財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。有了一定的自主權(quán)，但不能設(shè)立賬號(hào)。而財(cái)務(wù)公司方式是通過(guò)在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算等加速資金周轉(zhuǎn)，為公司籌措資金。

三、業(yè)績(jī)考評(píng)制度

1、國(guó)有公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的特殊性

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是公司激勵(lì)約束機(jī)制的重要構(gòu)成部分，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能正確引導(dǎo)被考評(píng)單位或人員的行為，從而實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)。影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的有效性的因素有很多，既包括社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等宏觀環(huán)境因素的影響，也包括公司所有權(quán)的歸屬、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略選擇等諸多微觀因素影響。

(1)國(guó)有公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。國(guó)有公司的出資者是國(guó)有資產(chǎn)管理部門。所以其目標(biāo)體現(xiàn)的是公共利益、公司利益、員工利益及其他諸如銀行等相關(guān)團(tuán)體的利益均衡。因此，國(guó)有公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是一個(gè)多重性的目標(biāo)，一定程度上取決于上級(jí)的目標(biāo)?，F(xiàn)實(shí)中，部門的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)往往表現(xiàn)為公司整體目標(biāo)的一部分。而部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以該部門在公司整體目標(biāo)中的角色定位為出發(fā)點(diǎn)。

(2)對(duì)部門的控制機(jī)制。國(guó)有公司對(duì)部門的控制主要包括對(duì)部門人員及組織結(jié)構(gòu)的控制、財(cái)務(wù)控制、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)審批控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度控制等。現(xiàn)實(shí)中盡管不存在絕對(duì)的集權(quán)和分權(quán)，但國(guó)有公司對(duì)部門的控制機(jī)制在一定程度上是有選擇性的，即傾向于集權(quán)或分權(quán)，但在分權(quán)型控制機(jī)制下，公司應(yīng)當(dāng)更注重在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的監(jiān)督與激勵(lì)控制。

(3)公司各部門的跨行業(yè)及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，無(wú)論財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，都要考慮行業(yè)間的差異。

(4)各部門的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。一般以公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為結(jié)算的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)直接影響到部門的財(cái)務(wù)成果。公司對(duì)部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須考慮到內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略對(duì)不同部門的影響。

2、國(guó)有公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的效果預(yù)期

正確引導(dǎo)部門的經(jīng)營(yíng)行為。以目標(biāo)利潤(rùn)為主的傳統(tǒng)考核方法，在一定程度上導(dǎo)致了部門的短期經(jīng)營(yíng)行為。而公司績(jī)效評(píng)價(jià)體系從出資人角度，以投入產(chǎn)出為核心，運(yùn)用行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析，綜合考核各方面因素，客觀評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，促進(jìn)完善公司激勵(lì)與約束機(jī)制，能夠正確引導(dǎo)公司經(jīng)營(yíng)行為，提供部門持續(xù)盈利能力和未來(lái)價(jià)值。

客觀反映各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過(guò)開展部門經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)，了解掌握部門經(jīng)營(yíng)效績(jī)狀況，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)研究制定相應(yīng)的監(jiān)督策略，促進(jìn)公司整體資本營(yíng)運(yùn)效益水平的提高。

公司有責(zé)任建立和完善對(duì)部門的激勵(lì)與約束機(jī)制，這也是確保投入資本保值增值的重要條件。公司績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果客觀反映了部門經(jīng)濟(jì)效益水平和經(jīng)營(yíng)者的主管努力程度，應(yīng)將公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與部門經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)懲(年薪、獎(jiǎng)金等)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)部門經(jīng)營(yíng)者與員工的積極性，完善內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制。

3、國(guó)有公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心——多種關(guān)系的協(xié)調(diào)

公司對(duì)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心在于多種利害關(guān)系的協(xié)調(diào)。

國(guó)有公司對(duì)部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中應(yīng)當(dāng)反映出資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工以及其他相關(guān)利益團(tuán)體的需求和保障。正確處理利潤(rùn)、增長(zhǎng)間的協(xié)調(diào)，可激發(fā)員工的創(chuàng)新力，但過(guò)度強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)和增長(zhǎng)會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

控制是任何單位健康發(fā)展的基礎(chǔ)。只有在充分控制的基礎(chǔ)上，公司才會(huì)具有真正的盈利能力，也才會(huì)健康發(fā)展。因此，公司對(duì)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須考慮利潤(rùn)、增長(zhǎng)及控制間關(guān)系，不能以失去控制來(lái)取得利潤(rùn)和增長(zhǎng)。

公司要取得持續(xù)的經(jīng)營(yíng)成果必須尋求更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，這意味著需要研究開發(fā)等方面的資源投入，同時(shí)也意味著當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的減少。公司在成長(zhǎng)階段的支出主要用于研發(fā)、擴(kuò)大生產(chǎn)能力及市場(chǎng)占有率等各種形式的支出，這些支出在當(dāng)期甚至短期內(nèi)不能從盈利性指標(biāo)中反映價(jià)值的增長(zhǎng)，所以，需要充分估計(jì)部門在尋求或?qū)嵤┬碌臉I(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)會(huì)時(shí)，對(duì)當(dāng)期盈利性指標(biāo)的影響。也應(yīng)考慮產(chǎn)品處于不同的生命周期階段盈利性指標(biāo)與公司管理人員努力程度之間的關(guān)系。

公司對(duì)部門業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合其他考評(píng)來(lái)進(jìn)行，既可增加業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的全面性和可靠性，也可提高對(duì)部門評(píng)價(jià)和控制的有效性。

4、國(guó)有公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)基于可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)控制能力指標(biāo)——包括基礎(chǔ)制度建設(shè)和量化指標(biāo)兩個(gè)方面?；A(chǔ)制度建設(shè)主要包括內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度等。量化指標(biāo)包括債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)和投資風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)包括債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、資金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，目的是綜合反映公司的債務(wù)水平、償債能力及面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司總投資規(guī)模應(yīng)不超過(guò)公司財(cái)務(wù)承受能力，自有資金占總投資的比重及公司資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)當(dāng)處于合理結(jié)構(gòu)。否則，將給公司籌資的規(guī)模、成本造成壓力，公司將承擔(dān)負(fù)債率較高的風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：包括經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果。(1)，經(jīng)營(yíng)效率性指標(biāo)，包括資產(chǎn)利用效率、信息溝通效率兩個(gè)方面的指標(biāo)。在資產(chǎn)利用效率方面，包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。在信息溝通的效率方面，信息在公司中的流動(dòng)有三個(gè)方向一是信息從低到高的匯總過(guò)程；二是信息從高到低的分解過(guò)程；三是部門間的溝通和協(xié)調(diào)的水平過(guò)程。對(duì)信息溝通效率的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性三個(gè)方面。(2)經(jīng)營(yíng)成果性指標(biāo)。主要包括政策性指標(biāo)及盈利性指標(biāo)兩個(gè)方面。(1)政策性指標(biāo)，國(guó)有公司中涉及承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)的完成情況。及承擔(dān)該任務(wù)或落實(shí)國(guó)家專項(xiàng)政策而對(duì)其他經(jīng)營(yíng)成果性指標(biāo)的影響。(2)獲利能力指標(biāo)。主要有總資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率、銷售利潤(rùn)率及經(jīng)濟(jì)附加值和修正的經(jīng)濟(jì)附加值等指標(biāo)。對(duì)部門的獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，注意只涉及正常的營(yíng)業(yè)狀況。非正常的營(yíng)業(yè)狀況是個(gè)別結(jié)果，不能說(shuō)明公司的能力。因此應(yīng)當(dāng)排除如：已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I(yíng)運(yùn)項(xiàng)目、重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變更帶來(lái)的累積影響等因素。

發(fā)展能力指標(biāo)。主要包括核心業(yè)務(wù)發(fā)展性指標(biāo)和發(fā)展創(chuàng)新性指標(biāo)。第一，核心業(yè)務(wù)發(fā)展性指標(biāo)是公司持續(xù)發(fā)展的前提。另外，由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的導(dǎo)向性作用，通過(guò)對(duì)部門核心業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的評(píng)價(jià)，可以在一定程度上限制部門的多元化經(jīng)營(yíng)，是部門在具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力條件下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散和跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)。對(duì)公司核心業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括：(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售占公司整體銷售百分比增長(zhǎng)比率。核心業(yè)務(wù)發(fā)展水平作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的目的在于促使部門提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力，限制不具備必要條件的多元化經(jīng)營(yíng)。(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售(或利潤(rùn))增長(zhǎng)比率。主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售(或利潤(rùn))增長(zhǎng)比率在一定程度上代表了部門核心業(yè)務(wù)在市場(chǎng)占有和行業(yè)影響等方面的能力。第二，發(fā)展創(chuàng)新。公司的發(fā)展?jié)摿σ瞾?lái)自于創(chuàng)新。公司目前的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不代表永遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，公司的創(chuàng)新能力是提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵。創(chuàng)新能力主要包括研究開發(fā)創(chuàng)新和管理制度創(chuàng)新能力兩個(gè)方面，其中研究開發(fā)創(chuàng)新是公司創(chuàng)新的決定性因素，管理制度創(chuàng)新是充分發(fā)揮研究開發(fā)創(chuàng)新的保證。(1)研究開發(fā)創(chuàng)新性指標(biāo)，該指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括研究開發(fā)成功項(xiàng)目及研究開發(fā)比率占公司業(yè)務(wù)收入或利潤(rùn)的比率。(2)管理制度創(chuàng)新性指標(biāo)，該指標(biāo)包括管理方式和手段、人員聘用、薪酬制度等方面的指標(biāo)。對(duì)部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的選擇都至關(guān)重要，對(duì)相應(yīng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)當(dāng)考慮部門的行業(yè)特點(diǎn)、生命周期、公司政策對(duì)其影響及歷史水平。

5、業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用一運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果建立部門經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)檔案

選擇和管理經(jīng)營(yíng)者，是出資人的重要職責(zé)和權(quán)利。公司必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)及時(shí)激勵(lì)和調(diào)整部門經(jīng)營(yíng)者，以維護(hù)出資人的權(quán)利。而公司經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和能力需要通過(guò)一定經(jīng)營(yíng)期間的連續(xù)評(píng)價(jià)才能反映出來(lái)。所以，公司應(yīng)在年度績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，建立部門經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)檔案，動(dòng)態(tài)地管理和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，建立有效的部門經(jīng)營(yíng)者優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

四、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)控制

1、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)審批制度

公司應(yīng)當(dāng)建立部門業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確約定部門的業(yè)務(wù)范圍和審批權(quán)限。部門不得從事業(yè)務(wù)范圍或?qū)徟鷻?quán)限之外的交易或事項(xiàng)。對(duì)于超越業(yè)務(wù)范圍或?qū)徟鷻?quán)限的交易或事項(xiàng)，部門應(yīng)當(dāng)提交公司審議批準(zhǔn)后方可實(shí)施。對(duì)于部門發(fā)生的可能對(duì)公司利益產(chǎn)生重大影響的重大交易或事項(xiàng)，公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制其業(yè)務(wù)開展范圍和權(quán)限體系，并可以通過(guò)類似項(xiàng)目合并審查、總額控制等措施來(lái)防范部門采用分拆項(xiàng)目的方式繞過(guò)授權(quán)。其中，重大交易或事項(xiàng)包括部門發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算，重大投資，重大合同，重大資產(chǎn)收購(gòu)、出售及處置、對(duì)外捐贈(zèng)，關(guān)聯(lián)交易等。

2、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的定期報(bào)告制度

制定部門重大事項(xiàng)的內(nèi)部報(bào)告制度。重大事項(xiàng)包括發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算、重大投資、收購(gòu)出售資產(chǎn)、提供財(cái)務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、簽訂重大合同。