論企業(yè)稅收籌劃

摘 要:文章闡述了稅收籌劃的基本概念，對我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀進行了分析，同時指出了稅收籌劃應(yīng)選擇的幾種方法。

關(guān)鍵詞:經(jīng)營地域 投資方向 稅收籌劃 轉(zhuǎn)換債券模式

中圖分類號:F812 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-227-02

在市場經(jīng)濟條件下，追求利益的最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的最終目的。合法避稅(稅收籌劃)是納稅義務(wù)人為維護自己的權(quán)益，而根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的選擇。在納稅約束法規(guī)和市場環(huán)境下，獲取稅收利益，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。

一、稅收籌劃基本概念

1.稅收籌劃的內(nèi)涵。稅收籌劃包括通常的節(jié)稅(指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟行為)、避稅(指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟行為)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟行為)，而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟行為。

2.稅收籌劃的特征。稅收作為國家財政收入的一種形式，它的本質(zhì)是國家為了滿足社會公共需要而對剩余價值所進行的分配。稅收具有以下三個基本特征:

(1)強制性。稅收是國家憑借政治權(quán)利征收的，是以法律形式加以固定的。對納稅人而言，稅收是法律上的強制義務(wù)，而不是道德上的自愿義務(wù)。

(2)無償性。國家依法向納稅人征稅后，使一部分社會產(chǎn)品的所有權(quán)發(fā)生單項轉(zhuǎn)移，形成了國家的財政收入，無償?shù)貧w國家占有和使用。

(3)固定性。國家在征稅之前，就以法律的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等內(nèi)容。稅收的固定性，有利于保證國家財政收入，也有利于維護納稅人的合法權(quán)益。

3.稅收籌劃的現(xiàn)實意義。

(1)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

(2)有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著:一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅;另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面:

1.意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不了解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2.稅務(wù)代理制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收代理制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

3.我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

1.企業(yè)集團組建的稅收籌劃。

(1)經(jīng)營地域的稅收籌劃。我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的稅收籌劃，以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

(2)投資方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠，目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團可以利用自身優(yōu)勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策，調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

(3)選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督;在分配股息時，需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

2.企業(yè)籌集資金的稅收籌劃。

(1)資本弱化模式。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要獲得財務(wù)上的良好效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)達到優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多、主要靠負(fù)債經(jīng)營，則為資本弱化。我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅;另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入，征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團可以刻意設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，千方百計舉債投資，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。并且，有時可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè)，這種貸款利息要大大高于正常金融機構(gòu)貸款利息。如此，企業(yè)可一舉兩得:一是境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業(yè)可進行應(yīng)納稅所得額扣除。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)倒閉。

(2)租賃模式。租賃也是企業(yè)集團用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負(fù)。同時，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負(fù)。

(3)可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面，可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面，債券的存續(xù)期滿時，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。

3.稅收籌劃的技術(shù)。

(1)合理選擇存貨計價方式。對企業(yè)來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在實行比率稅制的環(huán)境下，對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續(xù)上漲的前提下，可選擇后進先出法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對降低，從而達到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤的目的。相反，在物價持續(xù)下降時應(yīng)選擇先進先出法。通常物價總水平呈上漲趨勢，因此對一般材料來說選擇后進先出法較為妥當(dāng)。反之，對于技術(shù)更新快、替代材料不斷增加的存貨應(yīng)優(yōu)先選擇先進先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，免稅額越多，則應(yīng)重新選擇。

(2)合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點之一，企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免期后計入成本，從而獲得節(jié)稅收益。

(3)合理選擇費用列支方式。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應(yīng)將國家允許列支的費用足額列支，包括按規(guī)定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，對一些可預(yù)計的損失和費用以預(yù)提的方式提前計入，如大修費等。對費用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常的做法是:一是已發(fā)生費用及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費用。二是能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，采用預(yù)提方式及時入帳，如業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐贈等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支。三是盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。

總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，規(guī)范化以及企業(yè)組織形式，運行機制和產(chǎn)權(quán)制度的革新，稅收籌劃的具體方法更為多樣。最為關(guān)鍵的是企業(yè)在運用稅收籌劃的各種技術(shù)方法時，必須切合企業(yè)經(jīng)營的實際情況和需要加以綜合應(yīng)用?，F(xiàn)在納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當(dāng)家理財以及維護自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。

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(作者單位:山西省電力公司供電工程承裝公司 山西太原 030002)

(責(zé)編:若佳)