審計職業(yè)道德問題分析

摘 要:審計作為現(xiàn)代經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)，在規(guī)范國家公共財政支出、提高財政資金使用效益、揭露經(jīng)濟違法違紀事件、保障國家經(jīng)濟穩(wěn)定運行等方面發(fā)揮著重要作用，審計“社會經(jīng)濟免疫系統(tǒng)”有效作用的發(fā)揮很大程度上取決于審計工作的質(zhì)量，而審計工作的質(zhì)量又主要取決于審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，基于以上背景，文章首先通過對目前我國審計職業(yè)道德現(xiàn)狀進行分析，在此基礎(chǔ)上深入分析審計職業(yè)道德存在的問題，最后在以上分析基礎(chǔ)之上提出加強審計職業(yè)道德建設(shè)的對策。

關(guān)鍵字:審計 職業(yè)道德 道德修養(yǎng)

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-167-02

隨著我國科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計作為“社會經(jīng)濟免疫系統(tǒng)”的作用愈顯重要，然而我國的審計市場正面臨著要進一步加強職業(yè)道德建設(shè)問題。要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，就必須提高審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，而審計人員的職業(yè)道德水平直接影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，加強審計職業(yè)道德建設(shè)是提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險的有效途徑。

一、審計職業(yè)道德的內(nèi)涵及現(xiàn)狀分析

1.審計職業(yè)道德內(nèi)涵的界定。職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對本職人員在職業(yè)活動中行為的要求，同時又是職業(yè)對社會所負的道德責(zé)任與義務(wù)。審計職業(yè)道德是審計人員在從事審計職業(yè)行為或履行審計職責(zé)時應(yīng)當遵守的行為規(guī)范和準則，審計職業(yè)道德主要包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)職責(zé)，其中品德是基礎(chǔ)，紀律是保證，能力是前提，審計人員的責(zé)任是審計職業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。其主要內(nèi)容主要包括以下幾個方面:(1)合法性。它是指審計機關(guān)和審計人員必須依法審計。(2)獨立性。它是指審計人員在從事審計職業(yè)活動中應(yīng)當保持獨立的態(tài)度。(3)客觀性。它是指審計人員應(yīng)當具有客觀公正、實事求是的工作作風(fēng)，不帶主觀偏見地實施審計，并做出結(jié)論。(4)穩(wěn)健與謹慎。它是指審計人員在辦理審計事項時，應(yīng)當保持嚴謹、穩(wěn)健、負責(zé)的職業(yè)態(tài)度。(5)熟練的專業(yè)技能。它是指審計人員應(yīng)具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和能力。

此外審計職業(yè)道德的內(nèi)涵應(yīng)包括以下幾個方面:首先審計人員要保持依法審計、客觀公正的職業(yè)態(tài)度。審計在獨立性之外，更具有權(quán)威性的特征，這就要求審計人員在審計過程中必須嚴格依照法律、法規(guī)等規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展工作;其次審計人員要具有努力學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新的職業(yè)能力。由于審計范圍的廣泛性，審計工作需要審計、財務(wù)、金融、法律、工程以及計算機等多學(xué)科知識，審計人員必須勇于接受挑戰(zhàn)，不斷進行知識更新，掌握審計發(fā)展的動態(tài)，勇于實踐新的審計理論和方法，從而更好地適應(yīng)工作的需要，充分發(fā)揮審計職能;最后審計人員要恪守廉潔奉公、保守秘密的職業(yè)紀律。審計人員履行職責(zé)時，不僅要遵守國家的法律法規(guī)，而且要嚴守審計工作紀律、廉政紀律，自覺維護審計權(quán)威，不做有損審計部門形象的事。同時，審計工作的需要決定了審計過程不可避免地會接觸到國家機密、被審計單位的商業(yè)秘密等，審計人員應(yīng)負有保守秘密的義務(wù)。

2.審計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析。職業(yè)道德是審計人員進行審計的先決條件，然而在現(xiàn)實經(jīng)濟社會中，審計又受眾多因素影響，使得審計行業(yè)面臨著嚴重的誠信問題，審計市場面臨著嚴重的職業(yè)道德問題，虛假鑒證屢見不鮮，現(xiàn)實生活中的一些造假事件，從側(cè)面反映出目前國內(nèi)外審計職業(yè)道德水準有待進一步提高，審計職業(yè)道德提高的緊迫性已引起社會、政府以及學(xué)者們的廣泛關(guān)注。

二、審計中存在問題的分析

審計作為經(jīng)濟社會的“免疫系統(tǒng)”，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著重要作用。但是從以上的現(xiàn)狀分析來看，目前還存在著諸多問題，其中最主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

1.人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不佳。審計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，熟悉法規(guī)、依法辦事，其中良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，是審計人員正確地調(diào)整個人和職業(yè)，工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，忠實地履行自己的職責(zé)，做到依法審計、實事求是，客觀公正地處理問題，是保障審計任務(wù)順利完成的重要條件。但是在現(xiàn)實工作中，一些審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)很不理想、缺乏敬業(yè)精神，對工作缺乏應(yīng)有的興趣和熱情，不能發(fā)揮其監(jiān)督的職能。在對企業(yè)審計時處理簡單，沒有仔細去檢查和提出問題，特別是在一些經(jīng)營者的授意、強令和指使下而造成的會計造假現(xiàn)象，導(dǎo)致發(fā)布錯誤的審計報告。

2.審計評價內(nèi)容和評價目的不明確。(1)經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。其主要表現(xiàn)為首先充分肯定責(zé)任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn);其次把被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作納入審計評價內(nèi)容;最后是把被審計單位可持續(xù)發(fā)展也納人評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。(2)將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于一般的財政財務(wù)收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，即經(jīng)濟責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，從而嚴重影響審計結(jié)果的準確性，更重要的是沒有按照經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生錯覺，或者評價結(jié)論過于絕對化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹慎。

3.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。按照規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而實際狀況是我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)由總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)至今仍然沒有專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是將其并入財會部門或紀委監(jiān)察部門，從而使得我國一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，進而大大影響了審計結(jié)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。此外，審計機構(gòu)的權(quán)限過低，相關(guān)部門人員認識存在誤區(qū)，審計機構(gòu)工作的順利開展，必須具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

4.審計的職能定位不明確。我國的審計屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”型的“檢查系統(tǒng)”，側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計，即過分強調(diào)其監(jiān)督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側(cè)重事后監(jiān)督，不解決問題的審計模式無法滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，不利于企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益，更重要的是，在當今社會有一些企業(yè)通過提供虛假會計信息騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟利益。在我國目前處于“買方”市場困境下的注冊會計師及會計師事務(wù)所，在審計中不得不以降低審計質(zhì)量為代價與公司管理者“合作”，出具虛假審計報告，以實現(xiàn)“多贏”。

三、加強審計道德建設(shè)的必要性分析

職業(yè)道德是同仁們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它是人們在從事職業(yè)的過程中形成的一種內(nèi)在的、非強制性的約束機制。職業(yè)道德把一般的社會道德標準與具體的職業(yè)特點進行結(jié)合，不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動中的行為標準和要求，而且是本行業(yè)對社會所承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)，是社會道德在職業(yè)生活中的具體化。

審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應(yīng)當遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過指導(dǎo)審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會義務(wù)。審計職業(yè)道德作為社會職業(yè)道德的組成部分，在實際生活中發(fā)揮著約束個人行為、調(diào)整人們在審計工作中所形成的社會關(guān)系、促進社會主義市場經(jīng)濟的繁榮和市場秩序的良好運轉(zhuǎn)等其他職業(yè)道德無法替代的作用。

1.審計職業(yè)道德是審計人員順利完成審計任務(wù)的保障。只有擁有良好的職業(yè)道德、信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計人員才能自覺正確地調(diào)整個人、職業(yè)以及審計工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，才能忠實的履行自己的職責(zé)，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，保障審計任務(wù)的順利完成。

2.審計職業(yè)道德是不斷增強審計人員自身品德素養(yǎng)的基礎(chǔ)。審計職業(yè)道德是審計人員在職業(yè)崗位上所確立的具體的生活目標和職業(yè)理想，只有審計人員培養(yǎng)良好的職業(yè)習(xí)慣，才能夠逐漸培養(yǎng)審計人員自身的品德情操，它是奠定審計人員光明未來的基石。

3.加強職業(yè)道德建設(shè)是履行審計職責(zé)的現(xiàn)實需要。審計工作的性質(zhì)決定了其獨立性，審計活動是審計人員代表國家實行審計監(jiān)督的活動，審計人員從事審計工作，做出審計決定，代表著審計部門的形象，審計人員在人們心目中具有足夠的權(quán)威才能保證審計權(quán)威，而審計的權(quán)威又離不開審計人員的獨立性與高尚的人格魅力。同時，審計是一門復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)，它并不是簡單地套用制度和條文。審計范圍的廣泛性決定了審計人員在開展審計工作時必須運用審計技術(shù)及獨立的進行審計分析和審計判斷。特別是在法律規(guī)范等不明確、不完善或操作性不強時，審計的職業(yè)判斷較為重要，因此審計人員必須具備優(yōu)良的品德修養(yǎng)和高尚的道德情操，才能保證審計的結(jié)果最大限度地符合事實，從而維護審計的客觀公正。

4.加強審計職業(yè)道德，有利于社會道德風(fēng)尚的提升。審計工作幾乎涉及到我國市場經(jīng)濟領(lǐng)域的各行各業(yè)，審計人員能否嚴格遵守審計職業(yè)道德，對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，經(jīng)濟效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節(jié)約等良好社會風(fēng)尚的培養(yǎng)和形成，有著密切的關(guān)系。審計人員的作風(fēng)在審計實踐中主要表現(xiàn)在工作作風(fēng)上，而工作作風(fēng)的好壞在很大程度上體現(xiàn)了審計人員道德水平的高低。就審計人員素質(zhì)而言，道德素質(zhì)是基礎(chǔ)，它與政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切的關(guān)系。只有有針對性地加強職業(yè)道德建設(shè)，提高審計人員的思想道德素質(zhì)，才能建設(shè)一支素質(zhì)過硬、清正廉潔的審計人員隊伍，從而樹立審計人員公正，高效，廉潔、文明的良好形象。

四、提升審計職業(yè)道德建設(shè)的對策

1.提升審計人員道德素質(zhì)水平。(1)首先，審計機構(gòu)人員的聘用應(yīng)該優(yōu)先選用具備內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，以此保證審計人員的學(xué)歷層次和知識結(jié)構(gòu)。其次，優(yōu)化企業(yè)審計人員的結(jié)構(gòu)。由于審計領(lǐng)域的擴展，憑借原有的審計人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員，以改變審計主要由財會人員所構(gòu)成的這一不合理現(xiàn)狀。最后，加強審計人員的培訓(xùn)和考核。面對現(xiàn)代審計工作的新要求，企業(yè)審計人員必須通過接受培訓(xùn)和教育來不斷提升自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。有關(guān)部門應(yīng)通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育等形式，為審計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進修、深造的條件，力求造就一支高素質(zhì)的審計隊伍，使之適應(yīng)高層次審計工作的需要。(2)建立審計激勵約束機制，充分利用規(guī)范與懲戒的作用。為了考核審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵審計人員的工作熱情，應(yīng)制定一套工作質(zhì)量考核標準，包括審計職業(yè)道德、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計工作效率和審計效果等。在公司審計委員會的統(tǒng)一組織下，對審計人員及其審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量進行定期評比考核。

2.轉(zhuǎn)變觀念，走出審計誤區(qū)。審計畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)展我國的企業(yè)審計事業(yè)，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業(yè)管理者的積極參與。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變對審計的認識，才會對審計的發(fā)展形成巨大的推動力。因此，企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)必須充分認識到在市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)審計工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制的重要舉措。對不符合條件和有嚴重違規(guī)行為的事務(wù)所應(yīng)堅決取締，防止“劣幣驅(qū)除良幣”現(xiàn)象的發(fā)生;對執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的事務(wù)所要引導(dǎo)其做大做強;呼吁社會和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊會計師獨立開展工作，不受外界干擾從而獨立發(fā)表審計意見。

3.建立健全內(nèi)部審計體制和機構(gòu)。良好并且運行有效的制度是使得審計工作得以客觀公正，并且使其強制力作用得以發(fā)揮。近些年來，一系列審計相關(guān)制度和準則的出臺，使得國內(nèi)的審計制度體系得到了進一步發(fā)展，但要滿足當前紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動的需要還是遠遠不夠的，尤其是對審計職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)要求還需要逐步完善，對于國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)、事業(yè)組織、社會團體等，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的審計機構(gòu);未明確規(guī)定的，可以根據(jù)需要設(shè)立審計機構(gòu)并配備內(nèi)部審計人員，此外，可以在單位內(nèi)部設(shè)立審計委員會，配備總審計師。

4.保障內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限，明確審計職位職能。首先，單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當制定相應(yīng)規(guī)定以確保審計機構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限;其次，還要在單位內(nèi)部加強審計工作的宣傳和教育，使各部門認識到，審計旨在加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合審計工作的開展;最后進一步明確審計職能，做到政企分開，盡力健全審計制度，革除審計行政化管理模式，建立足以使審計人員保證個人獨立的各項具體制度，使審計人員在辦案時“無須擔(dān)心因秉公辦案得罪他人而在職務(wù)上受到不利變動”的情況下排除來自行政權(quán)力的、上司的、同行的種種壓力，以自己的良心和聲譽客觀公正地從事審計工作。

參考文獻:

1.李爽，吳溪.審計失敗與證券審計市場監(jiān)管:——基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考[J].會計研究，2002(2)

2.王躍堂，陳世敏.脫鉤改制對審計獨立性影響的實證研究[J].審計研究，2001(1)

3.黃世忠，陳建明.美國財務(wù)舞弊癥結(jié)探究[J].會計研究，2002(10)

4.謝榮.論注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注[J].審計研究，1998(4)

5.謝志華，審計職業(yè)判斷、審計風(fēng)險與審計責(zé)任[J].審計研究，2000(6)

6.鐘秀明，馬琳.如何保證審計工作質(zhì)量[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2003(5)

7.鮑玲.論審計人員的職業(yè)道德[J].江西審計與財務(wù)，2002(11)

8.蘇孜.以審計他律與自律的結(jié)合為起點構(gòu)建審計職業(yè)道德[J].審計研究，2005(3)

9.張冬梅.現(xiàn)代審計職業(yè)道德建設(shè)問題初探[J].會計之友，2007(8)

10.馮偉.淺議審計人員職業(yè)道德[J].審計理論與實踐，2002(2)

(作者單位:浙江財經(jīng)學(xué)院 浙江杭州 310018)(責(zé)編:呂尚)