摘 要:文章從獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息披露的流程入手,在明確二者關(guān)系的基礎(chǔ)上,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的審計(jì)成因,并針對(duì)成因,提出了有針對(duì)性的對(duì)策及建議,以期為保證審計(jì)的獨(dú)立性,提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供參考。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)學(xué) 獨(dú)立審計(jì) 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量
中圖分類(lèi)號(hào):F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2009)10-164-02
會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量及獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)界的熱門(mén)話(huà)題。近年來(lái),我國(guó)曝光的一系列上市公司造假案件中總有會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入其中,為此,被稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)下降到極點(diǎn)。因此,從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度,對(duì)獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行分析,既是規(guī)范資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露,保證會(huì)計(jì)信息披露的充分性、及時(shí)性、真實(shí)性、可靠性的需要,又是維護(hù)市場(chǎng)有效運(yùn)行和健康發(fā)展的必然選擇。
一、獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息披露流程圖
通過(guò)獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息披露流程圖可知,為了保證對(duì)外披露的審計(jì)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性、充分性、完整性,除了要求會(huì)計(jì)主體必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度等法規(guī)、規(guī)章外,還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,對(duì)需要披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的審查鑒證。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),就能夠?qū)π枧兜臅?huì)計(jì)信息的合法性、公允性進(jìn)行鑒證,從而也保證了審計(jì)信息的真實(shí)性、合理性,可見(jiàn),獨(dú)立審計(jì)在規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露、監(jiān)管等方面扮演著一個(gè)十分重要的角色,只要獨(dú)立審計(jì)把好關(guān),就能在很大程度上阻止資本市場(chǎng)上的虛假會(huì)計(jì)信息流向信息需求者,進(jìn)而避免影響資本市場(chǎng)的正常發(fā)展。然而,令人遺憾的是,近年來(lái)披露的財(cái)務(wù)違規(guī)案件中絕大部分與獨(dú)立審計(jì)有關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未起到有效的監(jiān)管作用,因而導(dǎo)致了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)。
二、影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的審計(jì)成因——一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角
(一)審計(jì)市場(chǎng)上獨(dú)立審計(jì)的買(mǎi)方市場(chǎng)地位分析
所謂買(mǎi)方市場(chǎng),就是指供給大于需求,市場(chǎng)上賣(mài)什么東西,主要是由買(mǎi)方(顧客)來(lái)決定,也就是顧客需要什么,企業(yè)就生產(chǎn)什么,它是消費(fèi)者導(dǎo)向的市場(chǎng)或顧客導(dǎo)向的市場(chǎng)。目前來(lái)看,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)仍屬于買(mǎi)方市場(chǎng)。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下,被審計(jì)單位掌握著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)及審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)的決定權(quán)。在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下,一方面,被審計(jì)單位可以隨時(shí)在資本市場(chǎng)上尋到會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)事務(wù)所的選擇享有主動(dòng)權(quán)、決定權(quán),故而較容易找到迎合管理當(dāng)局意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;另一方面,作為提供中介服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,處于不利地位,加之事務(wù)所之間的激烈競(jìng)爭(zhēng),為了爭(zhēng)取到審計(jì)客戶(hù),甚至是為了自身的生存和發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往不得不在審計(jì)收費(fèi)上給予優(yōu)惠、打折,從而屈服于被審計(jì)單位,成為被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)信息的“幫兇”。由此可見(jiàn),獨(dú)立審計(jì)的買(mǎi)方市場(chǎng)地位形成了被審計(jì)單位對(duì)事務(wù)所的自主選擇權(quán),加之審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的不合理,二者共同構(gòu)成了對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的嚴(yán)重?fù)p害,不利于客觀、公正的會(huì)計(jì)信息的披露。
(二)虛假審計(jì)報(bào)告的供給與需求分析
有需求才有供給,這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最基本的法則之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢說(shuō)假話(huà),這和市場(chǎng)對(duì)虛假審計(jì)信息的巨大需求有很大的關(guān)系。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍曾指出:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)作為一種產(chǎn)品,與市場(chǎng)需求有很大關(guān)系。若市場(chǎng)需要高檔優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,生產(chǎn)者就會(huì)朝提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的方向發(fā)展;若市場(chǎng)需要處理品,生產(chǎn)者就會(huì)向提供假冒偽劣產(chǎn)品的方向發(fā)展。”可見(jiàn),市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品需求不旺是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的重要原因。資本市場(chǎng)的高速發(fā)展越來(lái)越需要誠(chéng)實(shí)可靠的高質(zhì)量審計(jì)意見(jiàn),然而高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)必然會(huì)導(dǎo)致更多自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的待上市或已上市公司面臨破產(chǎn)或倒閉,因而中國(guó)的上市公司并不都?xì)g迎高質(zhì)量的審計(jì)信息。相反,那些既能滿(mǎn)足上市公司要求,又符合政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)信息往往卻是倍受青睞的。
(三)地方政府尋租分析
有人說(shuō):“做注冊(cè)會(huì)計(jì)師難,做中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更難。”更難就難在中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還不得不經(jīng)常面對(duì)來(lái)自一些地方政府的壓力。政府過(guò)度的介入獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng),難以造就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的外在壓力和動(dòng)力。地方政府為了出政績(jī),博得上級(jí)政府的垂青,只好不斷地提高本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,這就需要大量的資金來(lái)維持各種開(kāi)支及興辦各種第二、三產(chǎn)業(yè),因此,地方政府不得不通過(guò)尋租活動(dòng)來(lái)尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的這些資金。靠剝離、包裝、重組使根本不夠上市條件的企業(yè)堂而皇之地上市,上市后只好靠圈錢(qián)來(lái)維持公司形象,而要不斷地狂圈股民錢(qián)財(cái)又只好靠粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。地方政府要尋租,要獲得政績(jī),要博得上級(jí)政府好評(píng),只能對(duì)審計(jì)舞弊“寬而恕之”,從而就實(shí)實(shí)在在地成了為上市公司作假打掩護(hù)的“后盾”。
(四)我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)尋租的產(chǎn)權(quán)機(jī)理分析
資本市場(chǎng)審計(jì)尋租是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師,為獲取資本市場(chǎng)審計(jì)壟斷權(quán)或利用審計(jì)壟斷權(quán)迎合審計(jì)客戶(hù)的特殊需要,從而提供不客觀、不公正的審計(jì)服務(wù),幫助上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息,不正當(dāng)?shù)孬@得一種額外利益或好處的行為。{1}資本市場(chǎng)審計(jì)尋租現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與審計(jì)相關(guān)法制、法規(guī)不健全,市場(chǎng)監(jiān)管乏力等因素有關(guān),但根本的原因在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度安排不當(dāng)。由于資本市場(chǎng)主體主要是由上市公司構(gòu)成的,在我國(guó)很大一部分上市公司中,主要是國(guó)有法人股占控股地位,而目前代表國(guó)家行使所有權(quán)的主體還不十分明確,這樣審計(jì)的委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層,即由管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)監(jiān)督管理層自身的行為。這種畸型的產(chǎn)權(quán)機(jī)理使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀、公允的評(píng)價(jià)。此外,資本市場(chǎng)上還存在著大量的中小投資者,這些中小投資者由于單獨(dú)個(gè)體所占的資本份額很小,相應(yīng)地剩余索取權(quán)份額也就小,并且在實(shí)施上存在著種種限制性障礙,再加上個(gè)人實(shí)施所有者監(jiān)督職能的所得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其成本,于是每個(gè)所有者都希望能夠成為“搭便車(chē)”的機(jī)會(huì)主義者,因此出現(xiàn)所有者虛置現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因所有者虛置從而擺脫了來(lái)自審計(jì)真正委托者的有力約束,在巨大的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下勢(shì)必屈從于經(jīng)營(yíng)者的要求而喪失獨(dú)立性,以達(dá)到獲取超額收益的目的。也正是由于產(chǎn)權(quán)制度的不當(dāng)影響,上市公司會(huì)產(chǎn)生向社會(huì)公眾隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī),當(dāng)被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)合謀時(shí),審計(jì)尋租就有可能發(fā)生。審計(jì)尋租會(huì)耗費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源,不能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)配置,造成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的極大耗費(fèi)進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失。
三、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露,促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展的審計(jì)對(duì)策
(一)加快事務(wù)所組織形式變革,促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合,改變事務(wù)所的規(guī)模弱勢(shì),提高獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)地位
1.加快事務(wù)所組織形式變革,盡快在我國(guó)建立起有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。從世界范圍來(lái)看,目前關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有四種,即個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要是合伙制和有限責(zé)任制,在這僅有的兩種組織形式里,絕大多數(shù)又是有限責(zé)任制。這種有限責(zé)任制的事務(wù)所組織形式,由于事務(wù)所承擔(dān)的是有限責(zé)任,因此會(huì)弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,在一定程度上造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益而放棄獨(dú)立性原則。而合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是無(wú)限連帶責(zé)任,該種形式的事務(wù)所承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱,任何一個(gè)執(zhí)業(yè)合伙人的錯(cuò)誤與舞弊行為,都會(huì)導(dǎo)致其他合伙人受到牽連,甚至可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)。由于有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所既融入了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足,在一定程度上會(huì)促使那些執(zhí)業(yè)的合伙人加強(qiáng)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),提高其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí),因此,目前國(guó)際上許多大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已向有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)型。我國(guó)也應(yīng)該加大事務(wù)所組織形式的改革力度,使事務(wù)所盡早朝著有限責(zé)任合伙制的方向發(fā)展。
2.擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模,增強(qiáng)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力,提高獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)地位。從審計(jì)市場(chǎng)規(guī)???,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是決定其是否依賴(lài)于客戶(hù)及依賴(lài)程度大小的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大,不僅抵制被審計(jì)單位壓力的能力強(qiáng),同時(shí)還能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),因?yàn)橐?guī)模大的事務(wù)所如果因質(zhì)量問(wèn)題喪失聲譽(yù),將損失更多的獲取未來(lái)準(zhǔn)租金的機(jī)會(huì),它就有更強(qiáng)的提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)以維護(hù)其聲譽(yù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。{2}大量的實(shí)證研究也表明,在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)中,事務(wù)所規(guī)模的大小與其服務(wù)質(zhì)量、聲譽(yù)以及市場(chǎng)份額等有密切的關(guān)系。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小,競(jìng)爭(zhēng)壓力大,不可避免地對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生依賴(lài),也在一定程度上促成了獨(dú)立審計(jì)買(mǎi)方市場(chǎng)地位的形成,難以保證會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立、客觀、公正。
在國(guó)外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)百余年的發(fā)展,無(wú)論是在規(guī)模,還是在人員素質(zhì)、技術(shù)等方面已頗具優(yōu)勢(shì),尤其是世界上有名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,即普華永道、畢馬威、德勤和安永,在規(guī)模上更勝一籌。截至2002年底,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)上的份額達(dá)到了78%,且在大客戶(hù)市場(chǎng)上的份額還要高。劉明輝、徐正剛(2005)曾對(duì)2002—2004年間入選會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入百?gòu)?qiáng)且有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了劃分,統(tǒng)計(jì)了市場(chǎng)份額及其變動(dòng)情況,如表1所示。
從表1不難看出,在審計(jì)市場(chǎng)上,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和收入份額與世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比存在較大差距,且這一差距逐年還在呈現(xiàn)加大趨勢(shì)。由于我國(guó)的事務(wù)所有數(shù)量無(wú)規(guī)模,在市場(chǎng)上很難占據(jù)優(yōu)勢(shì),形成買(mǎi)方市場(chǎng)地位自然不足為怪。因此,通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,利用合并、重組等方式,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,強(qiáng)弱合并,不但客觀上增大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模,提高了事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力,而且也增強(qiáng)了事務(wù)所抵御客戶(hù)壓力、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
(二)“兩手抓,兩手都要硬”
無(wú)論是對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的需求方,如:上市公司,與上市公司聯(lián)手的股票二級(jí)市場(chǎng)莊家,還是對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的供給方,如:企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,都應(yīng)一視同仁,加重違法懲罰力度,決不姑息縱容,決不心慈手軟。從虛假會(huì)計(jì)信息的供、需方入手,一手抓需求方,一抓供給方,雙管齊下,抑制住對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的需求,遏制住對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的供給,堵塞虛假會(huì)計(jì)信息的供需渠道,力爭(zhēng)使資本市場(chǎng)上對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的需求量與供給量都降至最低點(diǎn)。
(三)完善地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)及升遷機(jī)制,發(fā)揮地方政府對(duì)上市公司、事務(wù)所及審計(jì)人員應(yīng)有的監(jiān)督管理作用,為杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的形成嚴(yán)把監(jiān)督審查關(guān)
由于地方官員的升遷、政績(jī)考核等都是與地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、興旺發(fā)達(dá)密切相關(guān),這就在客觀上促使地方政府對(duì)上市公司作假采取了姑息縱容的態(tài)度。因此,改革完善地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制,不單純從經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行考核,更要看地方各行各業(yè)的遵紀(jì)守法情況,從經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平,法律、制度的實(shí)施效果等方面進(jìn)行綜合考評(píng),對(duì)抑制地方政府不正當(dāng)?shù)膶ぷ庑袨闀?huì)起到事半功倍的效果。
(四)加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,重構(gòu)資本市場(chǎng)審計(jì)委托關(guān)系,從根本上遏制資本市場(chǎng)審計(jì)尋租
1.明確界定上市公司的產(chǎn)權(quán)制度。為保證資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量,就必須對(duì)上市公司的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行明確界定。要擺正所有者的地位,使之成為真正的審計(jì)委托人,對(duì)獨(dú)立審計(jì)實(shí)施有效的監(jiān)督,并通過(guò)委托—代理關(guān)系的存在,利用物質(zhì)激勵(lì)或精神激勵(lì),激發(fā)經(jīng)營(yíng)者披露客觀公正的會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。培養(yǎng)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師養(yǎng)成恪守信用的良好習(xí)慣,杜絕采用欺詐等不正當(dāng)手段危害社會(huì)公眾利益的事情再次發(fā)生,從根本上抑制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等所有惡意侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行為,都將給予嚴(yán)厲的法律制裁,使資本市場(chǎng)上的審計(jì)無(wú)租可循。通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,上市公司和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)將得到明確界定,在資本市場(chǎng)主體法律地位平等的基礎(chǔ)上,法律才能真正成為大家所共同遵守的制度規(guī)則,獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督作用才能得到充分發(fā)揮。如果審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行尋租,將會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲和自身名譽(yù)的損害,因此,產(chǎn)權(quán)制度改革會(huì)使審計(jì)中介機(jī)構(gòu)不愿尋租。產(chǎn)權(quán)制度改革對(duì)上市公司真實(shí)會(huì)計(jì)信息披露將產(chǎn)生一定的推動(dòng)和促進(jìn)作用,是從源頭上遏制資本市場(chǎng)上的審計(jì)尋租活動(dòng)的一項(xiàng)重要舉措。
2.重構(gòu)資本市場(chǎng)審計(jì)委托關(guān)系。為改變被審計(jì)單位選擇事務(wù)所的隨意性,確保審計(jì)的獨(dú)立性不受損害,重構(gòu)更加科學(xué)合理的被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托關(guān)系就必不可少。為此,可從如下方面著手:一是建議有關(guān)部門(mén)通過(guò)規(guī)章、制度等方式,要求為上市公司進(jìn)行報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘必須通過(guò)股東大會(huì)同意,減少經(jīng)營(yíng)者對(duì)事務(wù)所的控制,只要事務(wù)所不受經(jīng)營(yíng)者的約束,開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)就能放開(kāi)手腳,敢于發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見(jiàn);二是建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托任務(wù),根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)及特點(diǎn),在綜合考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信度、專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、責(zé)任感等因素的基礎(chǔ)上,通過(guò)公開(kāi)競(jìng)聘、特別指定等方式為被審計(jì)單位選擇適合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一旦事務(wù)所接受了審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)就應(yīng)與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書(shū),明確審計(jì)責(zé)任和任務(wù)。這樣做一方面可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員保持雙向獨(dú)立,因而可以作出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià);另一方面,通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書(shū)的簽訂,加強(qiáng)了行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督、檢查,大大提高了審計(jì)質(zhì)量,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)了行業(yè)的正常、健康發(fā)展。
3.將審計(jì)業(yè)務(wù)納入社會(huì)保險(xiǎn)范圍。美國(guó)紐約大學(xué)的羅南(JoshuaRonen)教授嘗試將“審計(jì)”與“保險(xiǎn)”結(jié)合在一起來(lái)解決獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題。根據(jù)羅南教授的觀點(diǎn),每家被審計(jì)單位均可以自由決定為其財(cái)務(wù)信息的不當(dāng)反映購(gòu)買(mǎi)和不購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的保險(xiǎn),并將為此付出的保險(xiǎn)金額恰當(dāng)?shù)嘏对跁?huì)計(jì)報(bào)表附注中。上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)信息的披露,不但向投資人公開(kāi)了公司為財(cái)務(wù)不當(dāng)反映投保的金額,以便投資人據(jù)此評(píng)估該公司的股價(jià),減少投資人因公司財(cái)務(wù)信息反映不當(dāng)從而造成決策失誤所帶來(lái)的損失,還利用保險(xiǎn)公司對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,大大提高了審計(jì)的獨(dú)立性。{1}
注釋:
{1}陳韶君.我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)尋租及其治理對(duì)策研究.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2007(3)
{2}毛麗娟,李泱.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)弱勢(shì)及應(yīng)對(duì)措施.財(cái)會(huì)月刊,2007(4)
(作者單位:河北金融學(xué)院 河北保定 071051)
(責(zé)編:若佳)