國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度存在的問題與對策研究

摘 要:文章闡述了財務總監(jiān)委派制度的內涵和意義，分析了目前我國國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度存在的主要問題，并提出了完善我國國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的措施和對策。

關鍵詞:國有企業(yè) 財務總監(jiān) 委派制度 問題 對策

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-160-02

改革開放30年來，我國國有企業(yè)取得了巨大的發(fā)展。在適應社會主義市場經濟體制改革的轉型過程中，國有企業(yè)的經營管理模式發(fā)生了巨大改變，出現(xiàn)了所有者缺位，內部人控制，會計信息失真，大量國有資產和國家稅收流失等問題，給我國經濟改革帶來了嚴重障礙。針對國有資產流失的情況，財務總監(jiān)委派制度顯示了明顯的優(yōu)勢，它是國有企業(yè)所有權和經營權分離后保障國有資產管理運營，提高企業(yè)管理水平的一種行之有效的制度選擇。

一、財務總監(jiān)委派制度的內涵和意義

財務總監(jiān)委派制度起源于西方國家，二戰(zhàn)前后，西方國家國有企業(yè)有了一定發(fā)展，開始從人才市場上選擇總經理，并授權總經理選擇合適人員組成經理層，負責企業(yè)的經營管理。由于所有權與經營權分離，經理層在目標、利益、行為等方面往往與所有者存在很大差異，在信息不對稱的情況下，“逆向選擇”和“道德風險”等敗德行為難于避免，由此產生“內部人控制”問題。為了解決企業(yè)內部經營者失控問題，西方國家通過建立財務總監(jiān)委派制度，監(jiān)督總經理及經理層，以有效避免“內部人控制”，保護所有者權益，滿足所有者經濟監(jiān)控需要。

在我國，財務總監(jiān)委派制度始于1994年以來，我國先后在深圳市、上海市、浙江省、四川省等地的國有大中型企業(yè)進行了財務總監(jiān)委派制度試點，最近幾年才開始逐漸推廣。從目前情況看，推行財務總監(jiān)委派制度加強了國家對國有大中型企業(yè)的內部監(jiān)督，對于健全國有企業(yè)內部約束機制起到了很大作用。

(一)財務總監(jiān)委派制度的內涵

目前，人們根據財務總監(jiān)的委派主體、監(jiān)督對象的不同，對財務總監(jiān)委派制度的內涵劃分為兩類:一類是作為企業(yè)內部機構的財務總監(jiān)，是指在企業(yè)財產所有權和經營權相分離的情況下，由企業(yè)董事會統(tǒng)管統(tǒng)聘的獨立于被監(jiān)督單位的機構和人員，對被監(jiān)督單位的財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查，保護投資者合法權益，保證企業(yè)總經理任期目標責任實現(xiàn)的一種經濟監(jiān)督制度，是企業(yè)投資者的經濟監(jiān)督行為。另一類是國有資產經營公司或國有資產管理委員會派出的財務總監(jiān)，以行使所有者職能確保資產保值增值的一種行為。

根據財務總監(jiān)委派制度的內涵，財務總監(jiān)委派制度具有以下基本特征:一是委派主體是多方面的;二是選用人員要具有較高的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平;三是財務總監(jiān)的職責主要體現(xiàn)為財務監(jiān)督和參與決策，財務總監(jiān)委派制度是約束機制與管理機制的有機統(tǒng)一。

(二)財務總監(jiān)委派制度的意義

1.財務總監(jiān)委派制度是完善國有法人治理結構的重要內容。完善法人治理結構應該在產權明晰的基礎上，決策權、經營權和監(jiān)督權三權分離，相互制約。財務總監(jiān)派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行駛監(jiān)督使命，解決了國有企業(yè)所有者缺位的問題。

2.財務總監(jiān)委派制度是解決國有企業(yè)所有者和經營者信息不對稱的重要途徑。財務總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經營者，把經營者履約情況反饋給所有者，對經營者產生制約。所有者的監(jiān)督不僅僅停留在審閱企業(yè)財務報告和考核經營業(yè)績的時候，而是貫穿于企業(yè)經營活動和財務收支的事前、事中和事后全過程，比較有效地實現(xiàn)了信息不對稱條件下所有者對經營者的監(jiān)督?？梢哉f，財務委派制度是運用法律手段，真正按照現(xiàn)代企業(yè)制度構建的企業(yè)內部權利制約機制。

3.財務總監(jiān)委派制度是一種加強監(jiān)督力度，降低監(jiān)督成本的監(jiān)管方式。財務總監(jiān)委派制度通過建立統(tǒng)一的會計憑單審核制度、收支審批制度等，規(guī)范了會計工作程序和會計行為，增強了會計監(jiān)督力度，形成規(guī)范的會計工作流程，以使財務管理科學規(guī)范，合法合規(guī)。

4.財務總監(jiān)委派制度是提高會計信息質量和加強會計監(jiān)督的重要手段。要從根本上解決會計信息失真問題，單純的依靠會計監(jiān)督是不行的，必須有會計系統(tǒng)以外的力量實施才能標本兼治，財務總監(jiān)委派制度有效地抓住了這一重要環(huán)節(jié)，加強了監(jiān)管，提高了會計信息質量。

二、我國國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度存在的主要問題

雖然財務總監(jiān)委派制度有利于國有資產的保值增值，防止國有資產流失、健全企業(yè)監(jiān)督機制，但也存在一些有待解決的問題。目前，有人把我國國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度存在的主要問題，概括為“五個不到位”:一是職務不到位，財務總監(jiān)缺乏必要的行政權，在實際工作中容易被架空而不能真正掌握企業(yè)的經濟活動情況;二是權責不到位，由于職務不到位，必然導致責任不明確，難以發(fā)揮真正意義上的財務總監(jiān)職能;三是素質不到位，實際工作中財務總監(jiān)的業(yè)務技能和職業(yè)道德水平總體上有待提高;四是定位不到位，財務總監(jiān)的定位應該是產權代表在財務上的職責實現(xiàn);五是制度不到位，目前我國還沒有一條法律規(guī)定會計人員應采用委派，導致實際工作中對財務總監(jiān)委派制度的認識和操作方面存在混亂。綜合學者們的觀點，結合實際工作中的經驗體會，我國國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度存在的主要問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)財務總監(jiān)的法律保障欠缺

財務總監(jiān)委派制度缺乏法律制度的保障。在我國《公司法》《會計法》等相關法律中仍不具備系統(tǒng)完善的法律條款。同時，財務總監(jiān)自身所需的法律法規(guī)也仍然欠缺，其設置、職能、權限、法律責任等很多方面，尚未有很明確很系統(tǒng)的規(guī)定。由于沒有相關法律制度可以遵循，位置不夠明朗的財務總監(jiān)在企業(yè)中的履行職能受到諸多制約，難以獲得應有的權利，在企業(yè)決策中缺乏應有的話語權。

(二)財務總監(jiān)與被派駐公司管理者的關系問題

由于可能存在私設小金庫、賬外賬、會計資料失真、亂拆亂借等財務管理混亂問題，對于長期違規(guī)截留和占取國家利益的企業(yè)，在思想意識上對財務總監(jiān)產生戒備心理和抵觸情緒是很自然的事情。財務總監(jiān)由于是董事會委派進駐企業(yè)實施財務監(jiān)督的代表，經營管理者會隱瞞對自己不利的信息，致使財務總監(jiān)無法獲得完整真實的信息，所以財務總監(jiān)與企業(yè)經營管理者本身存在比較復雜的工作協(xié)調關系。

(三)財務總監(jiān)業(yè)績難以評價

對于經營管理者，可以用稅后利潤和現(xiàn)金流量等有關指標來衡量反映企業(yè)財產的合理配置與運用情況。但對于財務總監(jiān)則不可以，因為如果直接聯(lián)系企業(yè)的業(yè)績對財務總監(jiān)實施考核與獎罰的話，財務總監(jiān)基于個人利益的考慮可能會選擇與經營管理者合謀，不惜損害企業(yè)利益而弄虛作假，欺上瞞下。不但不能反映財務總監(jiān)的工作業(yè)績，反而會造成“內部人”控制的面局。

(四)財務總監(jiān)的業(yè)務素質和道德品質有待提高

一是專業(yè)知識有待提高，雖然財務總監(jiān)已是優(yōu)中選優(yōu)，但客觀地講，擔任財務總監(jiān)的人員的專業(yè)知識技能參差不齊，或多或少存在一定的缺陷。二是職業(yè)的敏感性有待提高，主要體現(xiàn)在財務稅務的政策上，也包括國家地方政府的行業(yè)產業(yè)政策。三是財務總監(jiān)必須加強職業(yè)道德的修養(yǎng)，財務總監(jiān)應有維護國有資產安全、確保國有資產保值增值的事業(yè)心和責任感，遵紀守法，廉潔奉公。

三、完善我國國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的對策措施

(一)完善財務總監(jiān)的聘任機制

財務監(jiān)督是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作。要求財務總監(jiān)必須具備較高的專業(yè)技能和良好的道德素質，應當做到定位準確、角色清晰、職業(yè)自律，應當做到積極進取、勇?lián)熑?、任勞任怨、不計得失。因為在某種程度上，財務總監(jiān)的道德素質比專業(yè)素質更重要，所以，財務總監(jiān)不僅應具有企業(yè)經營管理的基本知識及相應的分析判斷能力，是會計核算的內行、理財業(yè)務的高手，還應具有較高的貫徹執(zhí)行法律法規(guī)和國家政策的水平，應具有較強的原則性，清正廉潔。因此，為保證財務總監(jiān)隊伍的高素質，需要進一步完善財務總監(jiān)選聘機制，堅持高標準選拔財務總監(jiān)。

(二)正確界定財務總監(jiān)的責權范圍，提高財務總監(jiān)在企業(yè)中的地位

財務總監(jiān)是企業(yè)經營管理層中的重要一員，肩負著企業(yè)財務工作的領導和監(jiān)控工作。財務總監(jiān)應是企業(yè)經理的得力助手和伙伴，兩者的工作目標是一致的，共同研究設計高效的理財方案，共同追求企業(yè)財富的最大化，保證所有者的資產安全有效的運行。所以，財務總監(jiān)委派制度設計必須明確責權范圍，做到既能對經營者進行有效地監(jiān)督，又不干預企業(yè)自主經營管理。

財務總監(jiān)的主要職責就是監(jiān)督，具體包括:一是對國有企業(yè)的整體財務活動進行專業(yè)專職的財務監(jiān)督;二是對董事會批準的重大經營計劃、方針的執(zhí)行情況進行監(jiān)督;三是審核和評價財務處理程序的完整性和正確性，業(yè)務處理的科學性和正確性，保證企業(yè)財務、會計和稅務運作，按照國家規(guī)定和設定的程序貫徹執(zhí)行;四是資產的安全性及有效性，債務的真實性和合法性;五是管理信息資料的真實客觀和完整性，檢查和揭示各種弊端，定期向董事會報告并研究有效對策。

此外，財務總監(jiān)的職責還包括:聽取財務匯報，審批提交企業(yè)管理層和董事會的各種報告;對董事會負責，向董事會建議和分析融資、投資、收入分配方案，提交預算及匯報財務情況;組織實施股東會或董事會批準的重大財務方案;參與公司的資金使用和調度、貸款擔保、對外投資、產權轉讓等重大項目決策活動。

(三)加強財務總監(jiān)的管理與考核

建立定期培訓制度，不斷提高財務總監(jiān)的業(yè)務素質;建立財務總監(jiān)定期輪換制度、責任制度、述職制度和監(jiān)督制度等，加強對財務總監(jiān)的管理;建立定期考核制度，建立以充分發(fā)揮監(jiān)督職能為核心的財務總監(jiān)考核指標體系，主要評價財務總監(jiān)收集、掌握、分析企業(yè)財務信息，并及時準確、全面上報的責任心和能力，不與企業(yè)的經營業(yè)績、管理水平掛鉤，而對重大事項的失察漏報則應追究失職責任。

(四)建立財務總監(jiān)管理激勵與約束機制

根據委托代理理論，財務總監(jiān)的主要職責是代表母公司對下屬子公司進行經濟監(jiān)督和控制。他所服務的對象是委托人母公司，理應有母公司根據績效對財務總監(jiān)支付薪酬，因此，財務總監(jiān)的薪酬體系只有讓母公司統(tǒng)一管理，才能從體制上徹底解決財務總監(jiān)和子公司利益相關的問題，實現(xiàn)財務總監(jiān)的真正獨立。這樣對于母公司整體來說，成本略高一點，但是大大降低了財務總監(jiān)和子公司合謀，共同侵害母公司利益事件發(fā)生的概率。

組織行為學原理告訴我們，人的行為是受利益驅動的。建立財務總監(jiān)管理激勵與約束機制，不僅有利于促進財務總監(jiān)努力工作，減少代理成本，而且可以激勵財務總監(jiān)提高自身專業(yè)素質，促使優(yōu)秀的財務會計人才投身到企業(yè)的經營管理上去。對財務總監(jiān)的激勵包括物質激勵和精神激勵，對財務總監(jiān)的物質激勵，委派單位在確保財務總監(jiān)基本薪金的基礎上，可采取獎金等多種激勵方式。由于財務總監(jiān)的報酬與受派企業(yè)的經營業(yè)績不掛鉤，對財務總監(jiān)的考核應根據其財務管理能力，會計規(guī)范化管理工作、遵紀守法、業(yè)務素質、協(xié)調能力等非效益化指標進行定量測評打分，按照考核結果決定財務總監(jiān)報酬，除物質獎勵外，對表現(xiàn)突出的財務總監(jiān)還應采取榮譽、職務晉升等精神獎勵，對不合格的不稱職的財務總監(jiān)則應采取辭退、解聘等懲罰措施。

總之，國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度是政府或母公司以其所有者身份對所屬企業(yè)進行監(jiān)督的有效措施，政府和企業(yè)應共同致力于財務總監(jiān)委派制度的完善，更好地發(fā)揮財務總監(jiān)應有的作用。

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(作者單位:北京市熱力集團 北京 100026)

(責編:賈偉)