淺議內(nèi)部控制

摘 要:內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。但是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，還存在一些問題。文章分析了問題產(chǎn)生的原因及解決辦法，并且介紹了內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢及其對我國企業(yè)的啟示。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 現(xiàn)實狀況 原因 建議 國際發(fā)展趨勢及其啟示

中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-149-03

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。在長期的經(jīng)營實踐中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理，對外滿足社會需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及制約系統(tǒng)。新《會計法》27條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);二是保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況

內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟管理水平是相輔相成的。與西方先進(jìn)、發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，必須清楚地看到我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在如下主要問題。

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及整個社會，，導(dǎo)致會計秩序混亂、國家財產(chǎn)受損，嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強會計監(jiān)督，強化內(nèi)部控制，規(guī)范會計行為和管理，已成為解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。

2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計劃經(jīng)濟的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。同時，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無謂的“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

3.法律意識薄弱，法律制度的完善是一個長期的、循序漸進(jìn)的過程。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。如《會計法》先后明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上發(fā)布與之配套的規(guī)章——《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。同時我們必須清楚地看到人們的法律意識薄弱:有法不依，投機取巧，執(zhí)法不嚴(yán)，姑息將就，違法不究，賣人情給面子的現(xiàn)象普遍。有些單位內(nèi)部控制不健全，管理松弛，造成了一些經(jīng)濟犯罪。

4.企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素，COSO特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度，缺乏激勵機制，不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動人的積極性。

三、問題產(chǎn)生的原因

1.技術(shù)層面的原因。第一，企業(yè)內(nèi)部沒有針對具體的業(yè)務(wù)流程設(shè)計關(guān)鍵控制點明確的內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度似乎面面俱到，有的甚至非常詳盡，但卻往往沒有抓住關(guān)鍵的控制點。其實內(nèi)部控制制度并不一定繁瑣復(fù)雜，太過復(fù)雜反而會增加交易成本。第二，企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)手段落后。前面已指出，被調(diào)查的企業(yè)都沒有建立信用管理系統(tǒng)和投資管理系統(tǒng)，大部分企業(yè)也沒有建立銷售、采購、物流等管理系統(tǒng)，對于授信額度、投資決策、折讓額度、資金預(yù)警等缺乏適時控制手段，不能對物流、資金流進(jìn)行跟蹤控制，業(yè)務(wù)信息也不能及時得以溝通。由于技術(shù)手段落后，內(nèi)部控制的效果大打折扣，同時也增加了人為主觀或客觀犯錯的可能性。第三，國家沒有建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制法律規(guī)范。我國的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范體系尚未形成。相對完善的規(guī)范性文件是財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但該規(guī)范現(xiàn)在只出臺了其中一部分，且規(guī)范仍只是會計控制范疇，多為原則性指導(dǎo)意見，對具體業(yè)務(wù)控制的深度和廣度都十分欠缺，內(nèi)部控制的執(zhí)行部門按該規(guī)范難以深入到各個業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。第四，我國的大部分注冊會計師缺乏對內(nèi)部控制進(jìn)行評審的專業(yè)知識，難以幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制。雖然中國注冊會計師協(xié)會早在2002年就發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，但在實踐中，注冊會計師受專業(yè)限制，難以開展有效的內(nèi)部控制審核評價，真正開展內(nèi)部控制審核評價的國有企業(yè)非常少。

2.思想意識層面的原因。第一，忽視企業(yè)文化建設(shè)。我國的國有大中型企業(yè)更多地還停留在用剛性制度進(jìn)行內(nèi)部控制的階段，而沒有正確理解企業(yè)文化與內(nèi)部控制的密切關(guān)系。在企業(yè)文化的建設(shè)中，計劃經(jīng)濟意識、官本位意識、封閉經(jīng)營意識、“貴義賤利”意識、輕視管理意識等還不同程度地存在于人們的頭腦中，阻礙了企業(yè)文化的發(fā)展。第二，管理者的管理理念不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。一般而言，內(nèi)部控制制度主要由管理者進(jìn)行設(shè)計，所以，管理當(dāng)局的管理理念、管理者的管理風(fēng)格、對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法、對會計報表所持的態(tài)度等會對內(nèi)部控制產(chǎn)生很大的影響。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國有大中型企業(yè)的管理者普遍缺乏風(fēng)險意識，管理上主觀隨意性較大，長官意識較強，缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性。特別是，被調(diào)查的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人都有較高的行政級別，使得管理者無形中認(rèn)為自己是“國家高級官員”，管理風(fēng)格上也趨向行政行為，缺乏經(jīng)營風(fēng)險意識。

3.制度層面的原因。鑒于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的重要關(guān)系，對制度層面原因的研究也從法人治理入手。研究發(fā)現(xiàn)，盡管從規(guī)范的角度看，完善的董事會制度能促進(jìn)企業(yè)加強內(nèi)部控制，但國有企業(yè)的實證研究中卻幾乎找不到很完善的董事會，因而內(nèi)部控制的核心在經(jīng)營者。由于經(jīng)營者擁有剩余控制權(quán)而沒有剩余索取權(quán)，因而可能導(dǎo)致其產(chǎn)生弱化內(nèi)部控制從而利用剩余控制權(quán)為自己謀利的動機。國有大中型企業(yè)承擔(dān)了政策性負(fù)擔(dān)從而導(dǎo)致剩余收益既無關(guān)緊要也難以計量。國有大中型企業(yè)承擔(dān)的政策性負(fù)擔(dān)是國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。要像宣傳新會計準(zhǔn)則、新稅法那樣，對內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看作是一項制度性建設(shè)的錯誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，才能形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實施。

2.以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系。一是各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅持以下指導(dǎo)思想:以《會計法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對會計工作和經(jīng)濟管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。二是在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。三是在企業(yè)實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架;內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。四是企業(yè)應(yīng)適時地對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性。在解決問題的同時，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

3.完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制。公司治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段?，F(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)，故可下設(shè)內(nèi)部審計委員會專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實行內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他管理者實行內(nèi)控。

4.改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，首先要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓(xùn)計劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓(xùn)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

5.對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制的設(shè)計的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運行也需要進(jìn)行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時，不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境。此外，許多設(shè)計良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。各級管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事地加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后。同時，單位或者流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對風(fēng)險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并將自我評價的結(jié)果上報上級單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，提升控制環(huán)境的水平;另一方面，管理者主導(dǎo)的內(nèi)部控制自我評估工作如果真抓實干，不流于形式的話，往往能夠比外部獨立的評估做得更加細(xì)致，對成本和收益的把握能夠更加準(zhǔn)確，對于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計的改善措施也更加容易推行。

五、內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢及其啟示

巴塞爾委員會制定的銀行內(nèi)部控制的十三項原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國際發(fā)展趨勢:

1.強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任(Tune at the top)。首先，董事會充分理解公司的主要風(fēng)險，正確設(shè)定風(fēng)險的可接受水平;并定期督導(dǎo)高級管理層識別、估量、監(jiān)督和控制這些風(fēng)險;確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性;建立獨立的審計委員會幫助董事會行使這方面的職責(zé)。其次，高級管理層負(fù)責(zé)制定識別、估量、監(jiān)督和控制風(fēng)險的程序，通過維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報告關(guān)系;確保職責(zé)的有效執(zhí)行;制定有效的內(nèi)控政策;并監(jiān)督評審內(nèi)控的充分性和有效性。

2.大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面董事會和高級管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機構(gòu)中建立一種文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性;另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們在內(nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。

3.企業(yè)要充分關(guān)注對全部風(fēng)險的評估。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險的機構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險，并對企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險采取正確的防范措施。

4.控制活動已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對經(jīng)營管理的額外補充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本;建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。特別強調(diào)適當(dāng)分離職責(zé);識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方;并遵從謹(jǐn)慎的和獨立的監(jiān)督評審。

5.發(fā)達(dá)國家非常強調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨立的監(jiān)督評審，防止突發(fā)事件;特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強監(jiān)督評審活動，并強調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險;對內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨立、有效和全面的內(nèi)部審計，并將結(jié)果向高級領(lǐng)導(dǎo)層直接報告;及時報告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。

7.對內(nèi)控制度的評價已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計機構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風(fēng)險(特別是主要風(fēng)險);監(jiān)督部門應(yīng)檢查高級領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計部門的有關(guān)工作和外部審計的檢查結(jié)果等等，對不合要求的企業(yè)采取措施。

當(dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，(1)企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確?；窘?jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn);但不能把一個本質(zhì)上很壞的經(jīng)營者變好，不能左右政府政策和計劃的改變，以及競爭對手的行為和客觀經(jīng)濟條件的變化。(2)內(nèi)控應(yīng)能確保財務(wù)報告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對保證做到這一點，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯誤導(dǎo)致的經(jīng)營中斷?？刂七€可能被兩個或兩個以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計還受到人、財、物等資源的約束。

國際先進(jìn)內(nèi)控理論與實踐的發(fā)展起碼給了我國企業(yè)界三點重要的啟示:一是要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識并高度重視內(nèi)控在管理活動中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動員各級員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實行對經(jīng)營管理中各種風(fēng)險的逐級控制，提高經(jīng)營管理水平。二是要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國國情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)(內(nèi)部控制委員會)和監(jiān)督系統(tǒng)(內(nèi)部審計委員會);盡快在體制上明確高級管理層在這方面的責(zé)任，加強對內(nèi)、外部所有風(fēng)險的總體研究和控制。三是要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任，對內(nèi)控的檢查評價也主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任;同時，內(nèi)部審計部門要把工作的重點盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營管理的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效的和全面的審計再監(jiān)督，并在監(jiān)督評審中注意保持獨立性，建議和敦促經(jīng)營管理部門糾正控制的缺陷。

參考文獻(xiàn):

1.強岱民.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考.當(dāng)代經(jīng)濟，2008(5)

2.內(nèi)部會計控制規(guī)范實施手冊.大恒電子出版社，2001.

3.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會.有效銀行監(jiān)管的核心原則.金融時報，1997.7.30

4.巴塞爾銀行監(jiān)管委員會.銀行金融機構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架1998.9

5.楊海群.論內(nèi)部控制，英特網(wǎng).

6.楊海群.關(guān)于內(nèi)控與管理的關(guān)系.金融稽核監(jiān)督研究，1999(8)

(作者單位:山西省電力公司太原供電分公司 山西太原 030002)

(責(zé)編:若佳)