法務會計初探

摘 要:市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，法制觀念的強化要求會計領域加強與法律領域的溝通。在經(jīng)濟糾紛中，需要法務會計這個橋梁溝通會計與法律，解決復雜的會計語言與法律語言之間的溝通關系，為妥善處理會計法律問題提供一個極為有利的工具。文章從法務會計的概念特征方面，說明其在涉及財會問題的法律事項處理中發(fā)揮著重要的專業(yè)支持作用。

關鍵詞:法務會計 財務事實 專業(yè)支持

中圖分類號:F234 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-141-01

一、法務會計的產(chǎn)生

20世紀70年代末80年代初，美國出現(xiàn)了大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞，查辦這些案件需要既懂會計又熟悉法律的專業(yè)技術人員參與，從而產(chǎn)生了法務會計。從我國的情況來看，經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多貪污受賄、經(jīng)濟詐騙等案件，為解決這類案件中的財會專門問題，我國檢察院系統(tǒng)率先設立了司法會計技術部門，從而產(chǎn)生了我國的司法會計。這是因為，查辦或處理如上這類經(jīng)濟案件或法律事項離不開對會計資料的調(diào)查和驗證，而憑證、賬簿、報表等會計資料是對一系列經(jīng)濟業(yè)務的逐級匯總與概括，具有高度的綜合性與專業(yè)性，公安司法人員、當事人及其代理人(如律師)等受其專業(yè)知識與技能的限制難以理解和判斷，以致無法查清、認定相關的財務會計事實，不得不求助于會計專業(yè)技術人員。這就是法務會計產(chǎn)生的根本原因。

隨著經(jīng)濟業(yè)務多元化的發(fā)展，新興經(jīng)濟業(yè)務范圍的不斷拓展，會計規(guī)制與法律規(guī)范之間的差異將會越來越多，單憑會計知識或法律知識都不可能完整地解決這些問題。近年來我國經(jīng)濟犯罪與經(jīng)濟糾紛日益增多，特別是隨著業(yè)界對我國上市公司虛假陳述所引發(fā)的民事責任的探討，在國內(nèi)外的會計造假案例中，會計信息失真所造成的法律責任的認定，都反映出會計規(guī)制與法律規(guī)范的矛盾性。這種內(nèi)生矛盾的協(xié)調(diào)或消除，只有通過具備獨立專業(yè)資格的專業(yè)人士，從會計專業(yè)與法律相融合的角度，并對有關的會計信息或相關事件作出專業(yè)鑒定，才能使會計行為反映與司法實踐中的法律后果趨向一致性，實現(xiàn)會計法治化，而從事這項專業(yè)工作的人員就是法務會計(師)。

由此可見，法務會計是在社會專業(yè)化分工基礎上形成的會計界對法律界的專業(yè)支持，是會計專業(yè)人員為解決或處理法律事項或問題提供的專業(yè)服務，是溝通法律與會計的中間橋梁，為解決復雜的會計語言與法律語言之間的溝通關系，妥善處理會計法律問題提供一個極為有利的工具。

二、法務會計概念

法務會計(Forensic Accounting)是運用相關知識，對財務會計事項中有關法律問題的關系進行解決處理，并向法庭提供相關證據(jù)，不管這些證據(jù)是刑事方面的，還是民事方面的(G.Jake BolongnaRobert J.Iindquist，1995)，它是融法學、會計學及相關學科為一體的邊緣學科。

法務會計是將會計、審計與調(diào)查技術相結(jié)合，對經(jīng)濟案件或糾紛中的財會事實進行計算、檢驗、分析、認定，將證據(jù)規(guī)則與之相結(jié)合并給法庭提供相關證據(jù)，其主要內(nèi)容是訴訟支持與調(diào)查會計。

三、法務會計的特征

1.法務會計涉及學科領域廣。法務會計與傳統(tǒng)的財務會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務會計以會計理論和法學理論為基礎，同時吸收了審計和統(tǒng)計的部分技術方法，融會計、法學于一體。與此相適應，法務會計人員須具備的專業(yè)知識要求包括:首先，必須具備豐富的會計知識和財務知識，這是了解經(jīng)濟事項的基礎;其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護法律的尊嚴和保障客戶的利益;再次，必須學會運用審計技術和調(diào)查技術，具備獨立的調(diào)查分析能力。

2.法務會計圍繞法律事項開展工作。法務會計所要解決的是法律事項涉及的財會問題，目的是查明法律案件或事項涉及的財會事實，并收集、固定相關證據(jù)，提供專家證據(jù)等。法務會計圍繞法律事項開展工作，而不是針對會計實體、被審計單位或經(jīng)濟實體。換言之，法務會計是就事論事。它圍繞法律事項開展業(yè)務，因法律事項的發(fā)生而引起，并隨著法律事項的解決而終結(jié)。不過，法務會計是協(xié)助而非直接處理或解決法律事項，它是查明或認定法律事項所涉及的財會事實。這是法務會計與財務會計、管理會計的根本區(qū)別之一。實際上，這里的法律事項相當于財務會計中的會計實體，正像會計實體劃定了財務會計的空間活動范圍一樣，法律事項劃定了法務會計的空間活動范圍?？梢姡▌諘嬀哂絮r明的法律事項性特征。并且，這一特征決定了法務會計不適用財務會計的會計實體、會計分期與持續(xù)經(jīng)營假設。因為，在法務會計中，凡是法律事項涉及的財會事實都必須查清，并不局限于某一會計實體或某一會計期間，也不問該實體是否處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。

并且，這里的法律事項本質(zhì)上是含有財產(chǎn)權益的社會關系，表現(xiàn)為具體的案件、糾紛和未決事項，分為訴訟與非訴訟法律事項兩類。法律事項必須具有財產(chǎn)權益的內(nèi)容，如果不涉及財產(chǎn)權益，就不需要法務會計。例如，污辱誹謗、名譽糾紛、行政處分等，因為不涉及財產(chǎn)權益，就不需要法務會計。另外，一些財產(chǎn)權益內(nèi)容較為簡單、具有一定經(jīng)濟知識和經(jīng)驗的當事人和承辦人能夠自已處理的事項，如一般的交通事故、簡單的借款糾紛、房地產(chǎn)交易糾紛等，也無需法務會計參與。只有那些涉及較為復雜的會計過程和會計資料的法律事項才需要法務會計提供專門的技術服務。

3.法務會計是會計界為法律界提供的專業(yè)支持。法務會計是一種服務性活動，它為法律事項的處理或解決服務，對法律事項涉及的財會問題進行專項調(diào)查，深入分析，并與證據(jù)規(guī)則相結(jié)合，針對性地收集、固定證據(jù)，并據(jù)此形成結(jié)論性專家意見，用于法庭作證或供當事人自行解決糾紛、處理未決事項。法務會計是會計工作者對法律工作者或當事人的專業(yè)支持，是將會計語言翻譯成法律語言，以幫助解決法律問題，因而具有法律服務性。其主要內(nèi)容是訴訟支持和調(diào)查會計。

法務會計人員憑其專業(yè)知識和經(jīng)驗接受公安司法人員、當事人或其律師等的指派或委托，為其調(diào)查、驗證相關的財會事實，收集、固定證據(jù)，并發(fā)表專家意見，作為他們認定案件事實、處理糾紛或未決事項的依據(jù);同時通過法務會計人員的調(diào)查、取證及對案件、糾紛或未決事項解決的有效參與，及時查清事實真相，使這些法律事項得到正確處理，從而保障會計規(guī)范及其他有關法律的正確實施。

4.法務會計以法律為準繩。為了查明法律事項涉及的財會事實，法務會計人員必須依照《公司法》、《訴訟法》、《證據(jù)規(guī)則》等實體法與程序法的規(guī)定辦事，而現(xiàn)實中的會計資料、審計報告等是依照會計準則與制度、審計準則等行業(yè)規(guī)范編制或形成的。這就必須依照法律規(guī)定對這些會計資料、審計報告等進行檢查與驗證，如有沖突必須以法律規(guī)定為準。當然，在我國，會計準則、制度等行業(yè)規(guī)范作為政府規(guī)章是法律體系的一部分(最低一級)，司法人員辦案一般是依照法律、參照規(guī)章。但是，由于司法人員及當事人等對專業(yè)性很強的會計行業(yè)規(guī)范知之甚少，往往難以或不予參照，有時還會造成其法律職業(yè)判斷或當事人一般認識與會計人員的職業(yè)判斷的分歧，這就需要既懂會計又熟悉法律的法務會計人員依照法律標準做好溝通和協(xié)調(diào)工作。

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(作者單位:山西省建筑構(gòu)件公司 山西太原 030000)(責編:若佳)