淺析會計信息披露問題

摘 要:文章以會計信息披露為研究對象，剖析了我國會計信息供給中存在的問題，對造成會計信息披露質量下降的原因進行分析，進而提出解決問題的措施。研究結論表明內部利益驅動是導致會計信息披露質量下降的核心因素，而外部制約成本較低是導致信息虛假行為重復發(fā)生的外部動因。

關鍵詞:會計信息披露 問題 分析 措施

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-132-02

會計信息是企業(yè)濃縮化的全面化財務信息，對信息需求者的行為選擇有決定性影響。信息需求者建立在會計信息披露基礎上的行為抉擇，其抉擇質量取決于會計信息供給的真實性和合理性;否則，其抉擇質量將受到影響。目前，數(shù)據(jù)研究表明我國會計信息披露質量不高，制約著信息需求者的行為。因而，對會計信息供給行為進行分析，對于完善和提高會計信息披露質量有很大的幫助。

一、我國會計信息披露的現(xiàn)狀

1.會計信息披露虛假。會計信息披露的虛假行為是指會計信息供給者人為地修改會計信息，歪曲會計事實，進而達到特定目的的行為。目前，企業(yè)管理層通常出于業(yè)績考核需要，對會計信息資料進行調整，修改原來的會計資料，進而達到提高經(jīng)營業(yè)績的目的。管理者的這種行為，改變了會計信息的真實性，提供虛假的信息，是一種典型的會計信息虛假性行為。在會計信息披露虛假行為中，以包裝年度報表和過度包裝招股說明書為典型。

2.會計信息披露不及時。我國會計準則規(guī)定，公司必須在規(guī)定的時間內及時提供完整的會計信息，來滿足信息需求者的需求。然而，在實踐過程中，許多企業(yè)處于自我保護的目的，對有利于自己發(fā)展的信息，得到全面體現(xiàn);而對于不利的信息，則存在信息披露滯后現(xiàn)象，沒有及時提供信息。企業(yè)管理層的這種行為，使會計信息供給存在滯后性現(xiàn)象，影響著信息需求者的判斷。

3.會計信息披露不完整。我國會計法規(guī)定，會計信息披露必須準確完整。企業(yè)要將真實完整的會計信息，披露給信息需求者，來滿足信息需求者的需求。然而，許多企業(yè)管理層出于利益目的，對于有利信息得到全面披露，對于不利信息則實施隱瞞。即使在社會制裁壓力之下的信息披露，往往將一些無關緊要或偏離重點的信息披露出來，而重要的核心信息，并沒有在會計報表中得到充分體現(xiàn)。

4.會計信息披露規(guī)范性有待提高。我國會計法和會計準則對會計信息披露的格式作出了完整規(guī)定，且對信息的層次性及結構性提出明確要求，為企業(yè)會計信息供給提供明確指導。但在實踐活動過程中，公司出示的財務報告資料有較大的差異。特別是對于一些相同的業(yè)務內容，在不同公司的財務報告中，其格式內容有很大差異。因而，以提高規(guī)范性為目的的會計報表披露行為，在特定內容披露上，要遵循一致性原則，來保證會計信息供給的質量。

二、會計信息披露質量不高的原因

1.企業(yè)內部監(jiān)督機制弱化。會計信息披露的質量，主要取決于內部信息供給，即會計信息制造者的信息加工質量，將影響著會計信息披露的質量。企業(yè)內部會計信息加工質量，受信息監(jiān)督機制的制約。有效的會計信息制約機制，能提高會計信息加工質量;而缺乏制約的監(jiān)督機制，或監(jiān)督機制的弱化，將削弱監(jiān)督的效果，進而影響著會計信息披露質量。在我國公司結構設置中，《公司法》對公司內部結構設置有硬性規(guī)定，并賦予監(jiān)督管理機構于監(jiān)督職能。然而，監(jiān)督管理機構能否發(fā)揮作用，其監(jiān)督效果如何，通常取決于監(jiān)督部門的監(jiān)督能力。目前，出于內部利益的驅動，建立在企業(yè)內部制約基礎上的監(jiān)督機構，其作用被削弱，并沒有發(fā)揮應有的作用。其原因有以下幾個方面:一是內部監(jiān)督體制弱化。在企業(yè)機構設置中，管理層擁有信息不對稱優(yōu)勢。因而，其對會計信息供給存在決定性影響。而監(jiān)督部門，由于存在信息弱勢，沒有及時掌握信息，因而其對信息加工的制約將削弱，沒有發(fā)揮其應有的作用。二是內部監(jiān)督機構功能弱化。在企業(yè)內部，監(jiān)督部門的權威直接影響著監(jiān)督的效果。監(jiān)督部門有較高的權威性，其監(jiān)督效果較好;而監(jiān)督部門的權威性較差，其監(jiān)督效果也相應較弱。在我國公司組織機構中，長期存在監(jiān)督機構職能弱化現(xiàn)象。監(jiān)督部門雖然名義上擁有較大的監(jiān)督權力，然而，在實際活動過程中，監(jiān)督部門的權力長期被弱化，沒有發(fā)揮其應有的作用。這導致監(jiān)督部門的監(jiān)管效果弱化，影響著會計信息供給的質量。三是內部監(jiān)督部門執(zhí)行能力不足。內部監(jiān)督部門的監(jiān)督效果，取決于監(jiān)督部門的工作效果。在企業(yè)內部組織機構中，管理人員結構長期呈強化趨勢，而監(jiān)督管理部門長期處于弱勢地位，存在人員不足現(xiàn)象。由于人員不足，其監(jiān)督效果有限，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督職能，影響著監(jiān)督效果。此外，監(jiān)督部門人員缺乏獨立性，以及缺乏直接利益驅動，也是導致監(jiān)督部門監(jiān)督執(zhí)行能力下降的一個直接原因。由于監(jiān)督人員很難獲得完整獨立的監(jiān)督權力，其監(jiān)督行為受制約，因而其監(jiān)督效果較差。至于外部監(jiān)督人員，由于缺乏足夠的利益驅動，其主動監(jiān)督的欲望不足，影響著監(jiān)督效果，最終弱化了監(jiān)督質量。

2.管理層的利益驅動。在企業(yè)管理機構體系中，管理層直接管理著企業(yè)，對企業(yè)的資料有先知優(yōu)勢，因而在信息處理及利用方面存在優(yōu)勢。所以，不難理解在現(xiàn)在企業(yè)管理機構中，管理層一直擁有主動性優(yōu)勢。在企業(yè)的利益群體中，管理層是一個重要的利益群體，具有利益最大化特征。管理層通常為了自己的利益來修改會計資料，使會計信息有利于自己，從而獲取利益。正是由于管理層的收益與會計信息供給存在直接利益關系，修改及調整會計信息的目的就是獲取直接利益。管理層出于利益考慮，存在著主動修改會計信息的沖動。因而，不難理解有利于業(yè)績提高的會計信息，會得到全面系統(tǒng)地披露;而對業(yè)績不利的會計資料，會被會計人員所忽略，甚者根本沒有得到有效披露。此外，管理層出于自身利益的考慮，通常會利用信息獲取優(yōu)勢，在監(jiān)督部門沒有獲知的情況下，及時調整會計信息，達到拖延或調整經(jīng)營業(yè)績的目的。管理層的這種行為，其目的在于掩蓋企業(yè)的真實情況，獲取直接經(jīng)濟利益。

3.政府監(jiān)督管理的不完善。政府機構的監(jiān)督管理，是制約會計信息披露質量的有效途徑。政府機構的監(jiān)督管理主要體現(xiàn)在對會計信息作假的制裁上，即通過實施強制性措施，威懾會計信息虛假行為，來保證會計信息披露的質量。政府部門的會計監(jiān)督管理，其效果通常取決于監(jiān)督的范圍、監(jiān)督的方式和制裁的力度上。目前，由于我國會計法律體系建設的滯后性，使政府對新興經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)督管理缺乏依據(jù)和手段、導致業(yè)務監(jiān)督的空白，這是引致會計信息披露出現(xiàn)問題的一個主要原因;同時，政府部門的會計信息監(jiān)督行為，受人員數(shù)量及人員工作方式制約，并沒有獲得實質性效果;此外，作為具有較大威懾力的監(jiān)督手段，制裁措施的效果較為明顯，然而，我國政府在實施制裁時，其制裁力度及制裁效果并不明顯，原因在于制裁成本較低，與規(guī)避責任的收益不對稱。由于修改會計信息的成本較低，而修改會計信息的收益較大。因而，調整會計信息，使之符合管理層的要求，是一個不可避免的趨勢。在政府的制裁成本沒有發(fā)生較大變化的情況下，會計信息披露的質量不高，將是一個長期性課題。除非政府采取有效措施，加大制裁力度，對會計信息調整行為給予嚴厲打擊。否則，會計信息披露質量的全面改善，難度較大。

三、提高會計信息披露質量的措施

1.強化內部監(jiān)督管理。會計信息披露質量高低，與會計信息加工過程及內部監(jiān)督管理制度建設的完善，有直接關系。在會計信息處理過程中，設置科學合理的流程監(jiān)督與制約，是提高會計信息供給質量的有效措施。由于設置科學合理的業(yè)務流程，能保證各流程之間存在內部稽核關系，因而將加大會計信息作假的難度，來提高會計信息處理質量。此外，完善的內部監(jiān)督管理體制，是提高內部會計信息監(jiān)督的有效手段，能保證會計信息披露的源泉是干凈的。在設置及建立內部監(jiān)督體制時，要保證內部監(jiān)督機構的獨立性及權威性。內部監(jiān)督機構的獨立性，不僅表現(xiàn)在監(jiān)督人員的業(yè)務獨立性上，還要保證監(jiān)督人員的法律地位獨立性上。獨立性是保證監(jiān)督質量的關鍵，也是避免會計虛假行為的有效途徑。此外，監(jiān)督機構的權威性，也是提高內部監(jiān)督質量的有效手段。要保證監(jiān)督機構的權威性，一定要從公司章程角度來體現(xiàn)，要保證監(jiān)督部門的權力，來源于有直接利益關系的監(jiān)督組織;要實施利益推動下的監(jiān)督，來保證監(jiān)督質量。因而，在企業(yè)組織機構設置中，突出監(jiān)督部門的權威和地位，是提高會計信息質量的有效手段，能從源頭上斷絕會計信息虛假行為，保證會計信息披露的質量。

2.充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。社會監(jiān)督是提高會計信息披露質量的一條有效途徑。社會監(jiān)督對會計信息披露質量的影響在于渠道監(jiān)督，即通過多樣化渠道來監(jiān)督企業(yè)的會計行為?，F(xiàn)代社會的發(fā)展，新聞媒介對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督日趨明顯。新聞媒介通過輿論手段監(jiān)督企業(yè)行為，使之規(guī)范化經(jīng)營，來提高經(jīng)營管理的真實性，是可行之道。公司管理層通常在調整會計信息時，要顧忌媒體的評價，要分析造假的媒介成本。因而，其會計虛假行為得到一定程度的制約。此外，新聞媒介的監(jiān)督效果，還體現(xiàn)在監(jiān)督手段的多樣化上。新聞媒介的監(jiān)督材料，既可以來自外部專業(yè)人士的分析結論，又可以來自內部人員的舉報等。由于信息來源的渠道較多，因而其監(jiān)督強度較大，能有效制約會計信息虛假行為。社會監(jiān)督的另外一個途徑，就是實施會計師事務所監(jiān)督。會計師事務所的監(jiān)督，在于實施業(yè)務監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會計師事務所的監(jiān)督，在于通過對財務報告實施審計，來查找缺陷，進而提高財務信息的質量，來制約會計信息披露的質量。由于會計師事務所是獨立核算的經(jīng)濟組織，其行為具有獨立性特征，能獨立分析判斷財務報告資料，并通過提供審計報告來揭示財務報表資料的缺陷。因而，其監(jiān)督強度較大。實踐證明，通過規(guī)范會計師事務所的業(yè)務審核，能有效提高會計監(jiān)督的力度，進而提高會計信息披露的質量。

3.完善會計法律法規(guī)建設。在實踐工作過程中，會計信息披露的質量，與法律法規(guī)的約束力有直接的聯(lián)系。會計法規(guī)的作用主要有直接操作規(guī)范和指導性規(guī)范兩個方面。那些有直接指導作用的操作規(guī)范，其影響力較強，對會計信息披露的影響較大;而指導性規(guī)范，將間接影響會計行為。會計法規(guī)的約束力，主要源于強制性，即通過強制性規(guī)定，來指導業(yè)務流程，達到規(guī)范業(yè)務的目的。針對會計法律法規(guī)的作用途徑，有針對性地完善法律法規(guī)建設，能有效提高會計信息披露的質量。對于能直接指導具體業(yè)務的內容，盡量采取規(guī)范性操作措施，來保證會計信息處理質量，避免由于法律欠缺導致的會計信息虛假性行為;對于需要繼續(xù)討論的有爭議的業(yè)務內容，采取指導性措施，以保證業(yè)務規(guī)范的有效性。此外，法律法規(guī)的嚴肅性，主要來源于法律制裁。制裁性約束力是維護會計信息披露質量的有效措施。強化制裁力度是提高會計信息披露質量的有效經(jīng)驗總結。美國在法律制裁上的嚴厲性，使得威懾力成為制約會計信息虛假的主要措施。許多企業(yè)愿意且遵守會計法律法規(guī)，就是因為違反會計法律法規(guī)的成本較高，制裁力度較大。因而，借鑒美國的有效經(jīng)驗，提高法律法規(guī)的制裁力度，是提高會計信息披露質量的有效途徑。

參考文獻:

1.周葉.上市公司會計信息披露的外部監(jiān)管機制研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2009，(15)

2.方自強.會計信息披露的供給因素分析[J].會計之友，2009，(6)

(作者單位:深圳市萬威進出口實業(yè)有限公司 廣東深圳 518000)(責編:若佳)