高等學(xué)校固定資產(chǎn)核算中存在的問題及對策

摘 要:隨著高校招生規(guī)模的的擴(kuò)大，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)數(shù)量越來越多，金額越來越大，傳統(tǒng)的核算方式亦不能滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要，創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算方式，成為高校財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢。文章分析了當(dāng)前高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，提出了對策建議。

關(guān)鍵詞:高等學(xué)校 固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)核算

中圖分類號:G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-097-02

一、高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

高等學(xué)校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校開展教學(xué)、科研和行政管理活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。隨著高等教育體制的深化改革，高等學(xué)校也逐漸轉(zhuǎn)變成為自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立法人，高校經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)也越來越多，逐漸呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):

1.固定資產(chǎn)的來源渠道多元化。當(dāng)前，高校固定資產(chǎn)改變了以往單純由政府撥款增加的唯一來源，來源渠道不斷拓寬，既可以用科研經(jīng)費(fèi)購置、用自主知識產(chǎn)權(quán)構(gòu)建、用事業(yè)性收入增加、在經(jīng)營過程中形成，也可以用商業(yè)貸款購置，還有社會的各種捐贈。多種來源的固定資產(chǎn)共同服務(wù)于高校的教學(xué)科研活動。

2.固定資產(chǎn)形態(tài)的多樣性。高校固定資產(chǎn)具備形態(tài)多樣、種類繁多且數(shù)量巨大。既有教學(xué)設(shè)備、也有行政設(shè)備和后勤設(shè)施;既有價值高昂的建筑物和先進(jìn)的實(shí)驗(yàn)儀器，也有價值較低但數(shù)量龐大的小件資產(chǎn)如學(xué)生使用的課桌椅和圖書館收藏的大量圖書。

3.非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)并存。高等學(xué)校在成為自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立法人后，其經(jīng)濟(jì)活動越來越頻繁，高校固定資產(chǎn)除用于教學(xué)科研活動外，還用于非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動和校辦企業(yè)，經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存，共同成為高校辦學(xué)的物質(zhì)條件。

二、高等學(xué)校固定資產(chǎn)核算中存在的問題

1.固定資產(chǎn)的界定不明確。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。但制度同時規(guī)定，對于大批量的同類資產(chǎn)(如課桌椅等)而言，盡管其單位價值可能低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果使用時間在一年以上，此類資產(chǎn)也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而在實(shí)際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清、價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應(yīng)列入固定資產(chǎn)的卻沒入固定資產(chǎn)賬，使得財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)。

2.固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。對固定資產(chǎn)的核算是按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定處理，會計(jì)核算執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。在這種核算方式下，財(cái)務(wù)核算形成了“付款記賬、不付款不記賬”的誤區(qū)。會計(jì)人員憑發(fā)票記賬，付款的固定資產(chǎn)入了賬，不需付款的固定資產(chǎn)就不入賬。特別是捐贈的資產(chǎn)，由于原始單據(jù)不齊全又不涉及資金報(bào)銷，往往容易遺漏去財(cái)務(wù)入固定資產(chǎn)賬，使賬外資產(chǎn)大量存在，虛增盤盈。此外，有的房屋、建筑物完工后已使用多年，但因竣工驗(yàn)收一直沒完成，其賬目一直掛在基建賬戶上未辦理移交，財(cái)務(wù)部門、管理部門無法入固定資產(chǎn)賬，或有的房屋、建筑物由于種種原因早已拆除，但因沒及時辦理拆除申請而無法銷賬;許多儀器設(shè)備使用的年代較長或已有相應(yīng)的更新設(shè)備，使用部門早已將其淘汰報(bào)廢，但因沒有辦理相應(yīng)的報(bào)廢手續(xù)，財(cái)務(wù)和管理部門不能及時銷賬;一些高校用科研經(jīng)費(fèi)購買的固定資產(chǎn)未能納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收保管等日常管理制度不完善，用科研經(jīng)費(fèi)購買的固定資產(chǎn)一般是由課題組負(fù)責(zé)使用和保管，科研項(xiàng)目結(jié)題后固定資產(chǎn)不用上交學(xué)校，國有資產(chǎn)就變?yōu)閭€人資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。以上種種情況造成高等學(xué)校固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。

3.不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價值。目前，我國大部分高校仍采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算方法，在固定資產(chǎn)核算中還存在著一些不合理的地方，造成高校財(cái)務(wù)報(bào)表中普遍存在著虛增資產(chǎn)、成本核算不真、資產(chǎn)更新資金不足等問題。根據(jù)高等學(xué)校會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算原值，不計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算僅設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個對應(yīng)的會計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的增減變動，固定資產(chǎn)的賬面價值除了清理報(bào)廢外，入賬后數(shù)據(jù)一直不變。由于固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值相背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面余額不能反映其客觀情況，從而導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)，無法反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，更無法掌握固定資產(chǎn)的凈值，不能為固定資產(chǎn)保值增值提供客觀評價的依據(jù)，也無法為估計(jì)固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供參考。這種會計(jì)核算方法既違背了會計(jì)核算的配比原則，也違背了會計(jì)核算的真實(shí)性原則。

4.固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。高校固定資產(chǎn)在購入時，直接列入學(xué)校當(dāng)年支出，無需考慮經(jīng)濟(jì)回報(bào)，不像企業(yè)那樣通過計(jì)提折舊的方式進(jìn)行補(bǔ)償。這種固定資產(chǎn)的投資方式在一定程度上導(dǎo)致了一些高校為擴(kuò)大規(guī)模，無限制地?cái)U(kuò)大對固定資產(chǎn)的擁有量，“只要不管、重錢輕物”的思想嚴(yán)重。固定資產(chǎn)配置時，也只想到擁有而沒考慮共享，結(jié)果造成:一方面，急需購置必要的資產(chǎn)設(shè)備;另一方面，大量的資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，給固定資產(chǎn)管理工作帶來了許多弊端。如:對出借的固定資產(chǎn)不進(jìn)行備查，租入的固定資產(chǎn)不辦理登記，無償調(diào)入和接受捐贈的固定資產(chǎn)不進(jìn)行入賬等等，是造成資產(chǎn)流失的主要原因。

5.教育成本信息缺失。高校教育成本是指高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育費(fèi)用，即高校為培養(yǎng)學(xué)生為學(xué)生提供服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價值。2005年6月國家發(fā)改委頒布的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本審核辦法(試行)》的規(guī)定，高校教育成本包括事業(yè)部分。支出中的人員支出、公用支出(一部分科研事業(yè)支出)、對個人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊。成本歸集的項(xiàng)目是人員支出、公用支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊等四部分。目前高等學(xué)校會計(jì)核算不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得教育成本核算資料嚴(yán)重缺失，雖然目前沒有要求高等學(xué)校披露成本信息，即使有的高校計(jì)算成本信息，其信息也是殘缺不全的，無法真實(shí)、準(zhǔn)確反映高校的教育成本。

三、完善高校固定資產(chǎn)核算的建議

固定資產(chǎn)是高等學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量直接影響高等學(xué)校的教學(xué)、科研和行政管理活動，對采購、更新的固定資產(chǎn)，要準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行合理的核算。

1.合理界定高校固定資產(chǎn)界限，正確分類各類固定資產(chǎn)。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度，事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為六大類。實(shí)際上高校作為一個特殊的群體，所占有和使用的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，特別是由于所開設(shè)專業(yè)的不同，占有和使用的固定資產(chǎn)性質(zhì)差異大，客觀上我們管理的側(cè)重點(diǎn)和要求各不相同。一是高價值量零部件耗材的管理，應(yīng)建立完善的明細(xì)賬，抓好資產(chǎn)管理基礎(chǔ)性工作，采取嚴(yán)格監(jiān)督、以舊換新的辦法管理。資產(chǎn)總管部門宏觀控制，實(shí)物領(lǐng)用單位具體負(fù)責(zé)，進(jìn)一步完善領(lǐng)用報(bào)廢制度，定人定責(zé)，完善監(jiān)督機(jī)制。二是教室財(cái)產(chǎn)實(shí)行以院(系)為責(zé)任單位、教室為計(jì)量單位的雙重管理，切實(shí)做好財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和移交工作。三是設(shè)施設(shè)備維修拆卸應(yīng)由維修負(fù)責(zé)人及時到現(xiàn)場清理，保證所獲殘值及時入庫。

2.對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算，真實(shí)反映固定資產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)今高校固定資產(chǎn)的購置不完全是國家撥款，有的是自籌資金、創(chuàng)收收入，還有捐贈轉(zhuǎn)入等其他方式，因此應(yīng)按資金性質(zhì)，分期分批計(jì)提折舊，也可采用簡易的平均年限法計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊時應(yīng)登記固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，并在會計(jì)報(bào)表中反映固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及凈值。實(shí)行固定資產(chǎn)折舊核算能真實(shí)反映固定資產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，有利于固定資產(chǎn)的合理使用，是固定資產(chǎn)核算的客觀要求，可以促進(jìn)固定資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)管理，同時也是高校人才成本核算的必要條件。因?yàn)閷?shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，高校的固定資產(chǎn)管理、使用部門必須掌握詳細(xì)的固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)材料，如設(shè)備的數(shù)量、單價、使用年限等相關(guān)屬性，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化;另外實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，可以明確年固定資產(chǎn)因使用或技術(shù)進(jìn)步而轉(zhuǎn)移到教學(xué)成本中的價值;同時可以準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的有形、無形損耗情況，使固定資產(chǎn)的賬面價值真實(shí)可信，真正代表學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和實(shí)力。

3.完善固定資產(chǎn)核算的會計(jì)科目，改進(jìn)會計(jì)核算方法。高校要如實(shí)、正確地核算其所屬的固定資產(chǎn)，就必須對現(xiàn)行會計(jì)科目進(jìn)行完善，像企業(yè)一樣設(shè)置累計(jì)折舊會計(jì)科目，用以反映固定資產(chǎn)在使用中價值耗費(fèi)的補(bǔ)償，作為固定資產(chǎn)科目的減項(xiàng)。累計(jì)折舊科目貸方反映高校各類固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加已計(jì)提的折舊，借方反映因出售、報(bào)廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷所提的折舊額，該科目余額在貸方，反映高校現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額;同時要取消固定基金科目，因?yàn)楝F(xiàn)有的固定基金作為資金來源，無法提供關(guān)于固定資產(chǎn)是否受到出資人限制的情況，從而使得以固定基金反映的資金來源就失去了存在的價值。高校購置固定資產(chǎn)時，不再列入當(dāng)期事業(yè)支出科目，而是直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目，提取折舊時，將折舊額借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取，列入“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”的數(shù)額相應(yīng)增加，其“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少，與購置固定資產(chǎn)時直接列入“事業(yè)支出”引起的“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少的道理相同，也規(guī)避了高校因購建大型固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入時產(chǎn)生的簡短較大的鋸齒波動，簡化了核算手續(xù)。

4.將基建財(cái)務(wù)統(tǒng)一到高校事業(yè)財(cái)務(wù)體系。在目前情況下，高等學(xué)校的基本建設(shè)資金不論其來源、使用和核算都自成體系，在高校事業(yè)財(cái)務(wù)體系以外循環(huán)，基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)是平行的兩套財(cái)務(wù)制度。從而使固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。將高校基建會計(jì)納入事業(yè)會計(jì)核算，擴(kuò)展高校會計(jì)制度的適應(yīng)范圍，建立一個有內(nèi)在聯(lián)系的多層次會計(jì)核算體系，及時核算高校的基本建設(shè)支出和固定資產(chǎn)增減變動，準(zhǔn)確積累高等學(xué)校教育成本核算資料，適應(yīng)高等學(xué)?？焖侔l(fā)展的需要。

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(作者單位:新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處 河南新鄉(xiāng) 453003)(責(zé)編:若佳)