社會保險費征繳稽核中常見的問題及思考

摘 要:社會保險費征繳稽核是社會保險經(jīng)辦機構(gòu)依法對參加社會保險的用人單位和人員應(yīng)繳納的社會保險費的征繳情況進行的核查。文章對社會保險費征繳的概念和內(nèi)容、存在的問題及困難進行了闡述，同時提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:社會保險費 征繳稽核 保障權(quán)益

中圖分類號:F840.61 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-059-02

我國的社會保險制度建立于20世紀50年代，在60年的不斷發(fā)展完善中，由最初的“國家保險型”到“企業(yè)保險型”再到現(xiàn)在的“社會統(tǒng)籌型”，經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由單一保障到生、老、病、殘等多方面保障的發(fā)展過程。目前已建立成包含養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五大險種的較為完備的社會保險體系，在促進社會經(jīng)濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定等方面作出了重要貢獻。但是，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，多種所有制經(jīng)濟的發(fā)展以及社會保險在經(jīng)濟運行中的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”重要作用的日益體現(xiàn)，人們對社會保險的期望值也在不斷提高，沒有社會保險的群體要求享受社會保險，已經(jīng)有社會保險的群體要求提高待遇水平，這都對養(yǎng)老、醫(yī)療等各項社會保險提出了更高的要求。由于社會保險遵循的是大數(shù)法則，覆蓋面越廣、參加保險的人數(shù)越多，基金統(tǒng)籌調(diào)劑的范圍就越大，基金的互濟和抵御風險的能力也越強。而擴大覆蓋面除了從立法層次上完善社會保險制度，將城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員等原本在參保范圍之外的人員納入保障范圍外，通過社會保險征繳稽核進行查漏補缺，做到應(yīng)保盡保，應(yīng)收盡收，也日益成為實現(xiàn)社保擴面、確保待遇發(fā)放以及保障職工合法權(quán)益的重要手段。現(xiàn)根據(jù)筆者從事社會保險費征繳稽核工作多年的經(jīng)驗，就社會保險費征繳稽核的幾個常見問題探討如下。

一、社會保險費征繳稽核的概念和內(nèi)容

社會保險費征繳稽核是社會保險經(jīng)辦機構(gòu)依法對參加社會保險的用人單位和人員應(yīng)繳納的社會保險費的征繳情況進行的核查，目的是維護和貫徹國家和地方政府有關(guān)社會保險政策法規(guī)，查處違規(guī)行為，確保社會保險費應(yīng)收盡收，維護參保職工的合法權(quán)益。主要針對參保單位的參保職工人數(shù)、工資總額、繳費工資、繳費情況、代扣代繳社會保險費情況的稽核。具體包含以下三個方面的內(nèi)容:

1.參保登記稽核:對用人單位辦理社會保險登記、申報。繳費的依法合規(guī)情況進行的核查。主要核實應(yīng)參保單位“應(yīng)保未保”的問題，督促未參保單位和應(yīng)全員參保的單位按規(guī)定全員參保。

2.繳費基數(shù)稽核和繳費人數(shù)稽核:繳費基數(shù)和繳費人數(shù)。的核定是社會保險費征收的重要基礎(chǔ)，是征繳稽核的核心內(nèi)容?！渡鐣ｋU征繳條例》規(guī)定繳費單位必須按月向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申報應(yīng)繳納的社會保險費數(shù)額，經(jīng)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定后，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納社會保險費。但在實際操作中，大多數(shù)社保經(jīng)辦機構(gòu)采用的是按年申報，基數(shù)核定后一年不變的方法。因此確定參保單位和職工繳費基數(shù)和人數(shù)申報是否準確，有無少報、漏報，是確保社會保險費足額征收，維護職工合法權(quán)益的基礎(chǔ)。

3.繳費能力稽核:通過對欠費單位的資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金使用情況、工資發(fā)放情況的核查，確定是否具備繳費和補繳能力，是防止參保單位惡意欠費、侵害職工合法權(quán)益的重要手段。

二、社會保險費征繳稽核中的問題及困難

1.對社會保險征繳稽核的重要性認識不足。長期形成的“重征收、輕稽查”的工作思路，使得社會保險征繳稽核無論是在人員配備、業(yè)務(wù)經(jīng)費還是機構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分配上都存在缺陷和不足，征繳稽核工作無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2.制度差異造成各險種覆蓋范圍不同，使“五險”應(yīng)參保人員無法統(tǒng)一，“五險”基數(shù)也無法實現(xiàn)真正的統(tǒng)一。因此在社會保險征繳稽核時要根據(jù)各險種不同規(guī)定確定稽核方法和稽核重點，加大了稽核工作量和工作難度，對稽核人員的綜合素質(zhì)要求也較高，不僅要熟練掌握審計、會計專業(yè)知識，還要對五項社會保險政策法規(guī)有準確、詳細的了解。

3.法律規(guī)定模糊，缺乏統(tǒng)一尺度和標準。如根據(jù)《河南省失業(yè)保險條例》規(guī)定失業(yè)保險繳費基數(shù)為應(yīng)參保職工上年月均工資總額?？衫斫鉃楫斈陸?yīng)參保繳費職工的上年度月均工資總額，其中對于當年新增的參保職工，由于不存在上年月均工資總額，而在核定工資基數(shù)時就存在三種標準:參保當月或上月工資收入、統(tǒng)籌地區(qū)上年職工社會平均工資(按繳費基數(shù)無法核定處理)。統(tǒng)籌地區(qū)上年職工社會平均工資60%(按上年工資收入為零處理)，三種處理方法都合情合理，但差異較大，在業(yè)務(wù)人員具體操作時存在較大的空間和彈性，可能出現(xiàn)對不同的單位和個人采用不同的標準，有違公平原則。

4.參保單位對社會保險稽核工作的重要性、嚴肅性認識不足，在稽核時，往往以各種理由不及時提供甚至拒絕提供稽核要求的報表資料。此外勞資人員變動頻繁，新任人員缺乏足夠的業(yè)務(wù)培訓，造成工資基數(shù)申報錯誤中人為因素較多。部分勞資人員對工資總額構(gòu)成和應(yīng)參保職工的基本概念尚不了解，認為工資總額即為工資發(fā)放表上顯示工資收入，而應(yīng)參保職工即為在崗職工，申報繳費基數(shù)時將獎金、津貼以及部分應(yīng)納入工資總額的福利費用和內(nèi)部退養(yǎng)等部分保留勞動關(guān)系的職工排除在外，在申報時造成大量人員和基數(shù)少報、漏報，加大了稽核工作的難度和強度。

5.國家對工資構(gòu)成等重要的概念缺乏權(quán)威部門的明確規(guī)定，容易造成社會保險經(jīng)辦機構(gòu)與用人單位間的爭議?，F(xiàn)社保經(jīng)辦機構(gòu)核定單位繳費基數(shù)時主要以1989年9月30日國務(wù)院批準的《國家統(tǒng)計局第1號令》的有關(guān)規(guī)定以及勞動和社會保障部社會保險中心的有關(guān)函件為依據(jù)，不僅法律層次低、約束力弱，且內(nèi)容陳舊。尤其自1989年起國家工資制度經(jīng)過多次較大改革，工資構(gòu)成已發(fā)生重大變化，20年前的規(guī)定早已不適應(yīng)當前需要，與實際工作出入較大，操作性不強。

6.社會保險稽核部門的職責與賦予的權(quán)力不對稱。根據(jù)勞動部2003年頒布實施的《社會保險稽核辦法》的有關(guān)規(guī)定，各級社會保險經(jīng)辦機構(gòu)具體負責社會保險稽核工作但不具有行政處罰權(quán)，使得稽核行為的行為主體和處罰主體不相一致，不僅增加了稽核工作的環(huán)節(jié)，也不利于調(diào)動社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的積極性。

7.我國現(xiàn)行會計規(guī)范要求不同行業(yè)、性質(zhì)的單位采用不同的會計程序與方法進行會計處理，造成不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同所有制的單位對外報送的財務(wù)報告無論格式、內(nèi)容、方式都存在較大差異。尤其是2006年國家新的《企業(yè)會計準則》頒布實施后，企業(yè)的會計制度在許多方面發(fā)生了很大的變革，而社會保險稽核工作人員對此缺乏必要的培訓和指導，對許多特殊行業(yè)的會計處理方法和財務(wù)報告無法熟練掌握，影響了稽核工作的順利開展。

8.企業(yè)勞動用工不規(guī)范，按國家1995年1月1日起實施的《勞動法》和2008年1月1日起實施的《勞動合同法》有關(guān)規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系，應(yīng)訂立書面勞動合同，并按社會保險有關(guān)規(guī)定，及時為其辦理參保繳費手續(xù)。但在實際工作中，許多企業(yè)為逃避責任，以臨時用工和季節(jié)用工無法訂立勞動合同為由，對這部分務(wù)工人員既不簽定書面勞動合同，也不辦理社會保險參保手續(xù)，而在企業(yè)對勞動部門提供的勞動和財務(wù)報表中也很少反映這種情況和相關(guān)數(shù)據(jù)，稽核較為困難。

9.社會保險政策法規(guī)的宣傳力度不足，職工維權(quán)意識不強，缺乏長遠和危機意識。由于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個險種遵循的是國家、企業(yè)、個人三方負擔的原則，勞動者本人按規(guī)定也需承擔相應(yīng)的繳費責任，因此有個別職工倚仗年輕、健康，認為社會保險離自己很遙遠，繳費是在做貢獻，以種種理由拒絕辦理社會保險參保手續(xù)，在稽核中也往往采取不配合的態(tài)度甚至協(xié)助單位遮掩、造假。

三、建議和思考

1.成立獨立的征繳和稽核部門，采用“一票制”統(tǒng)一征收社會保險費。在五個險種各自征繳稽核的模式下，各險種都需成立專門的征繳稽核部門，對用人單位定期進行征繳和稽核，而用人單位也要到不同的社保經(jīng)辦機構(gòu)辦理類似或相同的申報、稽核業(yè)務(wù)。不僅易造成機構(gòu)重疊設(shè)置、資源浪費，也有違便民、高效的原則。如果能成立類似“社會保險征繳稽核處”的獨立機構(gòu)，將原先五個險種的征繳稽核業(yè)務(wù)進行整合，不僅可集中力量、提高稽核效率，也減少了用人單位舞弊造假的幾率。

2.加快制度建設(shè)，建立和完善社會保險稽核工作規(guī)范。從制度上、程序上、處罰上進一步規(guī)范社會保險稽核行為，使社會保險機構(gòu)的稽核行為規(guī)范化，切實做到程序合法、方法科學、結(jié)果真實、處理公正。

3.將社會保險稽核與勞動監(jiān)察相結(jié)合，促使稽核與執(zhí)法有效銜接，以推動社會保險稽核工作持續(xù)、規(guī)范、有效的開展。政府可出臺有關(guān)規(guī)定，將社會保險參保繳費情況納入單位資信考核項目，對于長期拒繳、欠繳社會保險費以及不按規(guī)定參加社會保險的用人單位，在貸款、評先、改制上市、股權(quán)激勵以及領(lǐng)導人出國考察、購置交通、通訊設(shè)備等方面予以限制。

4.合理配置稽核人員，條件具備時可實行稽核人員“資格認定、持證上崗”制度以及“定期培訓和后續(xù)教育”制度。針對工作中遇到的難題，可定期或不定期邀請會計師事務(wù)所、審計等部門的資深人員進行專業(yè)指導和業(yè)務(wù)交流，全面提高稽核工作和稽核隊伍的水平和素質(zhì)，確?；斯ぷ鞲玫剡m應(yīng)社會保險事業(yè)發(fā)展的需要。

5.加大社會保險宣傳力度，充分發(fā)揮新聞媒體作用。正面宣傳社會保險和稽核工作，努力使社會保險深入社會和大眾，提高職工的維權(quán)意識和社會監(jiān)督效應(yīng);同時定期對參保單位勞資人員進行業(yè)務(wù)培訓，增強參保單位如實申報、足額繳費的守法自覺性和業(yè)務(wù)處理能力。

6.加強信息建設(shè)，建立與財務(wù)、統(tǒng)計等部門的長效溝通機制，及時掌握行業(yè)和用人單位的工資和經(jīng)營等有關(guān)信息，為判斷單位申報基數(shù)是否屬實、是否存在繳費能力，以及有理有據(jù)、有針對性地實施稽核，提高稽核工作質(zhì)量和效率提供依據(jù)和支持。

(作者單位:洛陽市社會保險事業(yè)管理局 河南洛陽 471003)

(責編:若佳)