公允價值會計處理中會計職業(yè)判斷的風險防范

[摘 要] 新會計準則擴大了公允價值的適用范圍，同時新準則的簡約化使會計處理對會計職業(yè)判斷有了更高的依賴性。針對目前公允價值會計處理中會計職業(yè)判斷存在的風險，分析其原因，研究如何進行相應的風險防范以保證會計結果的真實、客觀、公正。

[關鍵詞] 會計職業(yè)判斷 公允價值 風險

一、引言

近年來陸續(xù)頒布的會計準則和企業(yè)會計制度對某些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標準，這就意味著會計人員在實踐中擁有越來越大的職業(yè)判斷空間。同時，隨著科學技術的日趨完善，評價公允價值的方法不斷更新，不同方法計算的結果更是千差萬別。如果會計人員不能恰當?shù)剡x擇公允價值的計量標準，必然會影響會計結果的公允性。所以如何將由于會計人員主觀職業(yè)判斷因素造成的會計信息失真程度控制在最小范圍內(nèi)，已成為不容忽視的問題。

二、公允價值會計處理中會計職業(yè)判斷存在的風險

1.公允價值結果的可靠性風險

盡管新企業(yè)會計準則規(guī)定了公允價值的確認方法，但是公允價值的計量仍然面臨一定的困難。從我國的現(xiàn)狀看，產(chǎn)權交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不夠成熟，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。即使是在證券交易市場上存在活躍的報價的交易性金融資產(chǎn)，由于我國證券市場存在嚴重的投機行為，證券市價不能反映其內(nèi)在價值，而且波動較為頻繁，這使得公允價值的可靠性大打折扣。同時對不活躍市場的相關資產(chǎn)，雖然可以運用現(xiàn)值技術等估計公允價值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量，以及折現(xiàn)率等信息都很缺乏，人為判斷具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。這些情況都會導致公允價值結果的可靠性風險。

2.取得公允價值的可操作性風險

公允價值的運用較歷史成本在技術和人才方面的要求更高，目前沒有對各類資產(chǎn)規(guī)范評估方法，導致對同種資產(chǎn)運用不同方法得到的結果千差萬別，不同財務人員對同種資產(chǎn)評估得出的結果也是不盡相同。尤其是當缺乏活躍市場時，取得公允價值更需要有高超的專業(yè)技術。目前我國對公允價值評價方法的運用還處于不成熟階段，導致取得公允價值的可操作性較差。

三、公允價值會計處理中會計職業(yè)判斷存在風險的原因

1.會計人員與企業(yè)經(jīng)營管理者的主體因素

(1)會計人員及管理人員自身能力不足。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，以及長期的經(jīng)驗積累。公允價值結果最終由會計人員及公司管理人員根據(jù)自己的專業(yè)知識和個人的工作經(jīng)驗、業(yè)務技能預測與推斷加以確認和計量。其判斷所產(chǎn)生的會計信息對企業(yè)管理當局、投資者和潛在利害關系人的經(jīng)濟行為形成鮮明的經(jīng)濟影響。目前國內(nèi)會計準則與國際趨同，金融衍生工具的不斷創(chuàng)新使會計職業(yè)判斷的難度加大。會計人員及管理人員自身的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力不足，導致不能準確、恰當?shù)胤从彻蕛r值，將導致會計信息真實性風險。

(2)動機不同。按照新準則中的規(guī)定，資產(chǎn)因公允價值變動帶來的利得或損失都計入當期損益，現(xiàn)實中，由于會計主體的自我保護動機，會計人員、會計機構為實現(xiàn)公司利益最大化，會判斷和選擇不同的會計處理和會計核算方法。公允價值很可能被企業(yè)會計人員有意加以利用，成為新的盈余操縱手段，從而導致會計信息失真，使報表使用者無法準確了解企業(yè)經(jīng)營狀況。

2.經(jīng)濟交易和會計事項的不確定性因素

經(jīng)濟交易和會計事項的不確定性對會計職業(yè)判斷的影響表現(xiàn)在問題的復雜性、重復性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等方面。一般情況下，經(jīng)濟業(yè)務規(guī)范性越差、越復雜、越不確定，對會計職業(yè)判斷的要求也越高，會計信息失真的風險也就越大。尤其是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，新的經(jīng)營方式和金融手段層出不窮，金融衍生工具的確認和計量對我國企業(yè)來說是比較新的內(nèi)容，這必然帶動會計核算業(yè)務也不斷變化更新，這些技術上的難度，都會對公允價值結果的正確性造成影響。

3.其他因素

會計法律法規(guī)的不完善、會計職業(yè)道德不規(guī)范、公司治理結構不合理、會計信息系統(tǒng)本身的局限性、經(jīng)濟信息來源的有限性等也是造成會計職業(yè)判斷失效進而導致會計信息失真風險的因素。由于在會計實踐工作中會計主體受到多方利益因素的影響，表現(xiàn)在會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計處理方法的權衡與比較、會計估計、重要性原則、收益性支出與資本性支出的劃分、實質(zhì)重于形式原則的實際運用等諸多方面。因此，在進行會計職業(yè)判斷時，不可避免的受到各種因素的干擾而導致會計處理的結果失真。

四、公允價值會計處理中會計職業(yè)判斷風險的防范對策

1.制定和完善相關公允價值確認、計量準則的實施細則

要借鑒國外經(jīng)驗，及早制定和頒布《公允價值計量準則》，以完善會計準則實施細則，幫助使用者準確地理解和正確使用企業(yè)會計準則。一方面，對難以確定公允價值的特殊資產(chǎn)，如:專用設備、非標準設備、企業(yè)自制的機械設備等，要制定運用指南，以便詳盡規(guī)范公允價值計量的運用，從而使會計人員在進行會計職業(yè)判斷時有據(jù)可依;另一方面，針對公允價值計量運用的特殊性，應制定信息披露細則，以提高公允價值信息披露的統(tǒng)一性、約束性和可操作性，并有利于對公司信息披露進行監(jiān)管時有則可依。

2.開辟公允價值信息的獲取渠道

為有利于企業(yè)在資產(chǎn)定價時有適當?shù)目杀荣Y料，提高公允價值計量的可靠性，應利用網(wǎng)絡技術，建立公允價值信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站。傳遞標準的公允價值既可以實現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時查詢和資源共享，又可保證信息來源的廣泛性，獲取的便捷性。為了使公允價值的確認和計量的口徑統(tǒng)一，財政部門要與物價、統(tǒng)計、行業(yè)協(xié)會等部門協(xié)作，根據(jù)政府部門所擁有的監(jiān)管技術，掌控的監(jiān)管資源，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術，分地區(qū)將同類產(chǎn)品的所有生產(chǎn)、銷售的相關信息收集起來，由相關機構整理、分析，選出具有客觀性、代表性的數(shù)據(jù)，作為公允價值計量的參考標準。

3.加大監(jiān)管處罰力度

鑒于存在某些企業(yè)以會計職業(yè)判斷為借口，利用公允價值計量屬性，進行利潤操縱的問題，相關部門應加大監(jiān)管處罰力度。財政部與證監(jiān)會應出臺相應政策對虛假會計信息在不同環(huán)節(jié)應承擔的法律責任予以明確規(guī)定;對利用公司價值計量操縱利潤的行為進行嚴懲，使其違規(guī)機會成本遠遠大于其預期收益;立法部門應進一步完善相關法律，為公允價值計量屬性運用的監(jiān)管提供法律依據(jù)。

4.提高會計行業(yè)的進入門檻

在新經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展下，財政部及證監(jiān)會應制定相關規(guī)章制度來提高會計行業(yè)的進入門檻，使從事會計工作的財務人員必須具備良好的專業(yè)的職業(yè)技術素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，必須堅持以會計法規(guī)制度為前提、以公允反映會計信息為準則、以遵守職業(yè)道德為基礎，充分重視實用性和成本效益原則，從而對會計事項進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，使所產(chǎn)生的會計信息能客觀公正地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，能夠兼顧企業(yè)、社會、政府等多方面的要求。

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