中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度研究

[摘 要] 本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，在概述企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，論證了中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的必要性，并提出強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。由于資金來源主要是民營(yíng)資本，在發(fā)展中有相當(dāng)一部分存在規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，導(dǎo)致其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢，不能做大做強(qiáng)。究其原因，既有外部客觀因素，也有內(nèi)部主觀因素。但對(duì)于中小企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，是影響其發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)部因素。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，探索加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的正確途徑，有助于提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制制度是指企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體等為了提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)而在內(nèi)部實(shí)施組織管理、計(jì)劃管理和程序管理，促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的先進(jìn)管理方法。軍中無法，等于自敗，企業(yè)無規(guī)，等于自亂，內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，其目標(biāo)是確保單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性、資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)信息的可靠性，其作用主要是通過控制手段來實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制是一系列具有控制職能的方法、措施及程序，不僅包括單位為開展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理措施，也包括會(huì)計(jì)核算、審核、分析各種信息資料的方法和步驟，還包括單位為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。在構(gòu)成要素上，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、實(shí)施單位的各類控制政策和程序有重大影響的因素，包括單位的組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、管理人員的品質(zhì)、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力及管理觀念、方式和風(fēng)格等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及報(bào)告會(huì)計(jì)信息的方法和記錄。控制程序是指單位為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)責(zé)任而建立的政策、方法和步驟。

二、建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

1.建立中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠促使企業(yè)管理合法合規(guī)。守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，任何逾越法律的非常規(guī)發(fā)展終將付出沉重代價(jià)。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

2.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。資產(chǎn)的安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制為資產(chǎn)安全提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

3.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)提高企業(yè)信息報(bào)告質(zhì)量?？煽康男畔?bào)告能夠?yàn)閱挝还芾韺犹峁┻m合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，從而支持管理層的決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控;同時(shí)，還可以保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位的聲譽(yù)和形象。

4.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度會(huì)促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。企業(yè)內(nèi)部控制制度要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過有效的內(nèi)部控制，不斷提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

5.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度可促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。單位建立良好的內(nèi)部控制制度可以使將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在單位的經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

6.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度是廉政建設(shè)的需要。建立內(nèi)部控制制度相當(dāng)于為中小企業(yè)建立了一道廉政“防火墻”，使其營(yíng)運(yùn)有章可循，避免在重大決策中出現(xiàn)權(quán)力相關(guān)者獨(dú)斷專行或暗箱操作行為，促使企業(yè)管理人員廉潔從政，預(yù)防和減少貪污腐敗、資金挪用等不法行為的發(fā)生。

綜上所述，在當(dāng)今快速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境中，越來越多的中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到自身穩(wěn)定發(fā)展的重要性。很多國(guó)有標(biāo)桿企業(yè)為了自身的發(fā)展壯大，已將建立健全內(nèi)部控制制度作為求得自身發(fā)展的重要保證。而對(duì)中小企業(yè)來說，如何建立健全適合自己的內(nèi)部控制制度則成為當(dāng)今企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者層探究的新話題。

三、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.不相容職務(wù)分離，形成有效制衡機(jī)制

不相容職務(wù)是指由一個(gè)人擔(dān)任可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。如果不相容職務(wù)不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，對(duì)于中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模小，出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用“強(qiáng)”人，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)人來承擔(dān)多項(xiàng)工作，其中就出現(xiàn)很多不相容職務(wù)集于一身的情況。因此，在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些職務(wù)和崗位是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)的崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

2.完善授權(quán)審批流程，明晰權(quán)責(zé)

授權(quán)審批控制是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。中小企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)授權(quán)審批范圍、權(quán)限、責(zé)任、層次、程序及職責(zé)，單位內(nèi)容的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意圖。

3.參照相關(guān)法規(guī)，健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行控制。其主要內(nèi)容包括:依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員;建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的分工，使之在相互監(jiān)督和制約的條件下完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作任務(wù)。中小企業(yè)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4.堅(jiān)持以人為本，作好績(jī)效考評(píng)控制

在內(nèi)部控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。中小企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的人員配備和管理人員的選拔應(yīng)全面考查德、能、勤、績(jī)的綜合素質(zhì)。應(yīng)科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)或降級(jí)、調(diào)崗和辭退的依據(jù)。企業(yè)各級(jí)管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度，根據(jù)各自的情況在年末進(jìn)行考評(píng)、確定績(jī)效。

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，借助外部審計(jì)力量

中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能[4]，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘請(qǐng)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話的員工從事，他們直接對(duì)企事業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，以保持相對(duì)的獨(dú)立性。通過內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部控制制度的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些中小企業(yè)可能出于成本考慮沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，但可以借助外部審計(jì)的力量，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的功能。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及自己?jiǎn)挝蝗藛T的配置情況，設(shè)計(jì)適合單位條件的內(nèi)部控制制度。同時(shí)在設(shè)計(jì)制定內(nèi)部控制制度的過程中應(yīng)遵守全面性原則，應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及所屬機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng);內(nèi)部控制的制定還應(yīng)當(dāng)遵守重要性原則，既在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注業(yè)務(wù)重要的事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;內(nèi)部控制制度的制定還應(yīng)遵守制衡性原則，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制制度的制定還應(yīng)遵守適應(yīng)性原則，就是說與單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化，對(duì)內(nèi)部控制制度中具體問題，特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用及濫用職權(quán)等敏感性問題進(jìn)行評(píng)價(jià)并及時(shí)加以調(diào)整，使內(nèi)部控制制度全方位全過程為企業(yè)服務(wù);內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的控制。這樣設(shè)計(jì)制定出的內(nèi)部控制制度才會(huì)更全效的為企業(yè)的發(fā)展如虎添翼，在社會(huì)的大市場(chǎng)中立于不敗之地。

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