稅收促進科技創(chuàng)新的國際經(jīng)驗與啟示

[摘 要] 稅收作為促進科技創(chuàng)新的最主要手段，對科技創(chuàng)新和技術(shù)進步具有重要的影響。本文選擇科技發(fā)展水平較高的美國、日本、韓國等為比較對象，力圖找出這些國家在科技稅收政策方面的共性，并以此為切入點提出完善促進我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。

[關(guān)鍵詞] 科技創(chuàng)新 國際比較 加速折舊 投資抵免

20世紀(jì)90年代以來，利用稅收工具促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步正被各國廣為采納，并已經(jīng)形成了較為成熟的科技稅收政策體系。優(yōu)化我國科技稅收政策，應(yīng)充分借鑒國際經(jīng)驗借鑒。本文選擇科技發(fā)展水平較高的美國、日本、韓國等為比較對象，力圖找出這些國家在促進科技創(chuàng)新方面的稅收激勵政策共性，以期對我國科技稅收政策的完善提供指導(dǎo)性的建議。

一、稅收促進科技創(chuàng)新的國際經(jīng)驗

由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平、科技狀況以及稅收體系不太一樣，所以不同國家科技稅收政策各不相同，但是綜合起來看，大都具有以下幾個共同特點:

1.產(chǎn)業(yè)稅收政策規(guī)范，法制化程度高

稅收政策實行法制化管理，可增強政府政策的嚴(yán)肅性，增強政策本身的剛性，有利于政策目標(biāo)的實現(xiàn)。創(chuàng)新型國家重視科技稅收政策的法制化建設(shè)和管理，并且這種趨勢在近二十年內(nèi)得到進一步加強。很多國家都有一系列支持科技創(chuàng)新的稅收激勵政策法規(guī)，為本國企業(yè)科技創(chuàng)新的飛躍提供了強勁的動力。如美國，其制定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策融會于《經(jīng)濟復(fù)興稅法》、《小企業(yè)投資法案》、《小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展法》、《聯(lián)邦技術(shù)轉(zhuǎn)移法》等法案。而日本制定了《促進基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》、《增加試驗研究費稅額扣除制度》，韓國制定了《技術(shù)開發(fā)促進法》、《稅收減免控制法》，法國制定了《研究開發(fā)經(jīng)費稅收抵免制度》等。以法律體現(xiàn)的稅收政策既確保了科技稅法的嚴(yán)肅性和執(zhí)法的剛性，也為這些國家成為世界科技強國奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。

2.政策優(yōu)惠重點明確，研發(fā)激勵力度大

科技創(chuàng)新的生命力在于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，而企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新通常表現(xiàn)為:發(fā)明——開發(fā)——設(shè)計——試制——產(chǎn)品化——商品化的系統(tǒng)過程。一個國家不可能對所有科技活動中發(fā)生的經(jīng)濟活動都給予稅收激勵，總要有所選擇的實施程度不同的政策。從美、日、法、韓、新加坡等國的實踐看，它們把大多把激勵的重點都放在了研究與開發(fā)階段。從支持形式上看，主要有允許研究開發(fā)支出稅前一次性扣除、加計扣除、一定比例或新增部分一定比例的稅收抵免等方式。如法國的“高新技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策規(guī)定，研究開發(fā)費用一般可在稅前一次性扣除，并且凡是研究與開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可以免繳相當(dāng)于研究與開發(fā)投資增值額的50%的企業(yè)所得稅。美國規(guī)定，凡企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費支出超過前3年平均值的，可按超過部分的25%抵免所得稅;日本法規(guī)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)或研發(fā)機構(gòu)的科研經(jīng)費的增加部分超過以往的最高限額的，可按增加部分的20%抵免所得稅;此外德國、比利時、西班牙、加拿大等國家也都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)研究開發(fā)活動。

上述稅收優(yōu)惠雖然其政策措施有所不同，但目的非常明確，對加大企業(yè)科技投入、確立企業(yè)科技投入和科技活動的主體地位，對促進科研和生產(chǎn)相結(jié)合，起到了積極的推動作用。

3.稅收優(yōu)惠形式齊全，間接優(yōu)惠手段多

為了促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，很多國家采用了靈活多樣的稅收優(yōu)惠形式。其中，既有以降低稅率為表現(xiàn)形式的直接優(yōu)惠，也有以縮小稅基為表現(xiàn)形式的間接優(yōu)惠。作為稅收優(yōu)惠的兩種不同方式，直接優(yōu)惠側(cè)重于事后優(yōu)惠，其政策導(dǎo)向和政策效應(yīng)存在一定局限性。而間接優(yōu)惠由于具有超前性，把企業(yè)享受稅收利益的程度和企業(yè)稅前的某些具體投資活動聯(lián)系起來，有利于鼓勵投設(shè)備更新和技術(shù)革新。

由于科技創(chuàng)新活動與其技術(shù)、設(shè)備密切相關(guān)的，再加上科技創(chuàng)新研究和開發(fā)的風(fēng)險性，為了提高企業(yè)對科技研究開發(fā)投入的積極性，各國普遍注重稅收間接優(yōu)惠政策的運用，采用了以間接稅收優(yōu)惠為主體、直接優(yōu)惠為輔的政策體系。 其間接性稅收優(yōu)惠政策主要包括采用加速折舊、投資抵免、費用扣除和提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金等。

(1)加速折舊

加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術(shù)進步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。如美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實行快速折舊，折舊年限為3年，是所有設(shè)備中折舊年限最短的。同時，美國還以加速折舊作為政府對私人高新技術(shù)企業(yè)實行巨額補貼的一種方法。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達66%～90%;日本自20世紀(jì)60年代起，為了促進技術(shù)引進與技術(shù)革新，先后制定了“試驗研究開發(fā)用機械設(shè)備特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機械設(shè)備特別折舊制度”等幾十項特別折舊制度。對某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和項目，加提的折舊率最高達55%;此外、德國、法國都有類似做法。

(2)投資抵稅

投資抵稅作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，對科技投資企業(yè)具有較大的刺激作用，是目前許多高科技國家采用的方法。如美國1981年的《經(jīng)濟復(fù)興稅法》規(guī)定，凡企業(yè)科研發(fā)展費用超過前3年平均值的，可按超過部分的25%抵免當(dāng)年的應(yīng)納所得稅。企業(yè)用于技術(shù)更新改造的設(shè)備投資，可按其投資額的10% 抵免當(dāng)年應(yīng)繳的所得稅，同時規(guī)定，企業(yè)購買其他的資本設(shè)備，法定使用年限在5年以上，可享受10%的抵免率;英國1983年的《企業(yè)擴展計劃》規(guī)定，為誘導(dǎo)中小企業(yè)投資高新技術(shù)，稅收政策規(guī)定，對創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅;此外，日本，西班牙、新加坡等國也有相關(guān)的優(yōu)惠政策。

(3)提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金

科研開發(fā)準(zhǔn)備金是為鼓勵企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取用于科學(xué)研究的準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金是稅式支出的一種形式，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準(zhǔn)備金處理而不納稅。這其中以韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響，它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新資金需要，可按收入總額3%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算。

研究開發(fā)準(zhǔn)備金的提取，為企業(yè)研發(fā)活動提供了一定的資金保障，對保持企業(yè)研發(fā)活動的持續(xù)進行具有重要意義。

(4)實施消費型增值稅制度

消費型增值稅的最大特點是允許企業(yè)將購置的所有投入物包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納稅款一次性予以全部扣除，使得納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購?fù)度攵疾辉谡n稅之列。這種課稅辦法既減輕了高科技企業(yè)的稅收負擔(dān)，又可使其產(chǎn)品以不含稅價格出口，確保本國高科技產(chǎn)品的國際競爭力，對于鼓勵資本密集型與技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，促進科技進步發(fā)揮了不可忽視的重要作用。

4.人才培養(yǎng)受重視，所得稅優(yōu)惠成主流

科技競爭實際上就是人才的競爭，所以高科技國家普遍重視對高科技人才的稅收優(yōu)惠，以提高科技人才研發(fā)積極性。意大利對于企業(yè)聘請的博士后、學(xué)士后(2年以上)每個合同提供稅收信用額度為1500萬里拉～6000萬里拉，對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，政府給予的支持為獎學(xué)金的60%;韓國在1998年6月出臺“外國投資促進法”規(guī)定，在韓國設(shè)立外國投資公司，從事高科技的外國科技人員，可以享有10年的韓國公司稅和個人所得稅減免(自開業(yè)起7年內(nèi)全免，隨后的3年內(nèi)免50%);同時，個人轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，可減免個人所得稅。

二、 國外經(jīng)驗對我國的啟示

如何運用稅收杠桿撬動市場主體科技創(chuàng)新活動? 應(yīng)在結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，借鑒國外成功的科技稅收政策經(jīng)驗，具體而言，應(yīng)圍繞如下方面進行改革:

1.頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

我國現(xiàn)有的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，稅收法律的層次較低，缺乏權(quán)威性、系統(tǒng)新和穩(wěn)定性。因此，應(yīng)對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次。從長遠考慮，國家應(yīng)制訂、完善促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律，對目前散在各層次法律中的稅收政策進行歸納梳理，對科技稅收政策實施單獨立法，明確規(guī)定目標(biāo)、原則、方式及其具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容，消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復(fù)、龐雜與混亂的弊端。具體而言，應(yīng)根據(jù)我國實際情況，制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，形成專門的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確財稅政策的目標(biāo)和優(yōu)惠受益對象，研究激勵政策發(fā)揮作用的機制，研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。

2.借鑒國外經(jīng)驗，統(tǒng)籌研發(fā)稅收優(yōu)惠政策

研究開發(fā)活動是實現(xiàn)科技進步和創(chuàng)新的基礎(chǔ)，也是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強大推動力。研究開發(fā)活動由其中的各個不同階段和不同環(huán)節(jié)所組成，是一個有機的、完整的漸進過程，并滲透于現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域、各個方面?？傮w來看，我國現(xiàn)行的研究開發(fā)稅收政策僅僅是一些稅收優(yōu)惠措施的簡單相加，各政策措施之間協(xié)調(diào)性差，沒有形成一個統(tǒng)一的整體。為此，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，根據(jù)研究開發(fā)活動各個階段的特點，全面系統(tǒng)地設(shè)計促進研究開發(fā)的稅收政策。具體包括專門針對研究與開發(fā)各個階段和環(huán)節(jié)，即實驗室階段、中試階段和產(chǎn)業(yè)化階段的稅收政策;對鼓勵技術(shù)引進和消化吸收的稅收政策等等。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，只要企業(yè)進行了研究開發(fā)活動，滿足稅基優(yōu)惠的前提條件就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，而不再考慮其研究開發(fā)活動是否取得了收入和利潤。

3.完善稅收優(yōu)惠方式、增強稅收激勵功能

完善稅收優(yōu)惠方式、應(yīng)針對我國現(xiàn)行稅制缺陷，在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，做好如下幾方面的工作:一是調(diào)整稅收優(yōu)惠對象，實施針對企業(yè)科技創(chuàng)新項目和活動的優(yōu)惠政策，盡量減少甚至取消目前針對行業(yè)為主的優(yōu)惠策略。二是改變稅收優(yōu)惠方式，采用以間接性稅收優(yōu)惠為主體、直接優(yōu)惠為輔的政策體系。三是重塑稅收激勵重點，改變以往針對科研成果優(yōu)惠，輕過程激勵的政策。根據(jù)科技研發(fā)的特點，對研究開發(fā)過程優(yōu)惠，刺激具有實質(zhì)意義的科技創(chuàng)新行為。四是取消稅收優(yōu)惠歧視，如區(qū)域稅收歧視、盈虧稅收歧視等，構(gòu)建全國基本統(tǒng)一的不分地區(qū)、行業(yè)、部門和所有制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠體系。

4.重視企業(yè)風(fēng)險管理，建立創(chuàng)業(yè)投資稅收激勵機制

高風(fēng)險是制約企業(yè)擴大科技投資的一個重要因素，所以應(yīng)從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵風(fēng)險投資的發(fā)展。一是對風(fēng)險投資公司投資于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險投資收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率;二是對投資于風(fēng)險投資公司獲得的稅后利潤免稅，解決創(chuàng)業(yè)投資公司的雙重所得稅稅負問題;三是對創(chuàng)業(yè)投資者實行再投資收益的稅收減免，同時減免證券交易稅和印花稅，鼓勵創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)展。四是建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失。

5.調(diào)整現(xiàn)行稅制，優(yōu)化科技稅收體系

一是深化增值稅轉(zhuǎn)型，將企業(yè)購進用于研發(fā)的專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)按一定的抵扣率進行進項稅額的抵扣。與此相配套，應(yīng)將與科技創(chuàng)新密切相關(guān)的交通運輸、建筑業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍。二是完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠。增加加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠手段的運用，將科技稅收優(yōu)惠的重點轉(zhuǎn)向?qū)Ω呖萍计髽I(yè)成長期或重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場開拓等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和階段。三是規(guī)范個人所得稅。一是減征高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入，按應(yīng)納稅所得稅額減征30%;二是適當(dāng)擴大對研發(fā)人員獎勵個人所得稅的免稅范圍，免征科技人員獲得的股權(quán)獎勵，鼓勵和提高各類科技開發(fā)人才開展科技創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。三是放寬應(yīng)稅工資的扣除，允許扣除本人和子女的家庭教育支出，以鼓勵加大教育投資。

促進企業(yè)科技進步和技術(shù)創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程，不僅需要完善的稅收激勵機制以及金融、投資政策的創(chuàng)新，更需要重塑科技創(chuàng)新理念、增加科技經(jīng)費投入、優(yōu)化政策激勵環(huán)境和構(gòu)筑人才資源高地，只有如此，才能全方位促進企業(yè)科技創(chuàng)新和科技進步。

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