關(guān)于企業(yè)所得稅制度改革的思考

稅法是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，在不同的歷史時(shí)期根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資源約束等實(shí)際狀況實(shí)行不同的稅制，反映國(guó)家在一點(diǎn)時(shí)期內(nèi)的發(fā)展策略和指導(dǎo)方向，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)當(dāng)、和諧，我國(guó)在不同歷史時(shí)期實(shí)現(xiàn)了不同的稅制，以解放和發(fā)展生產(chǎn)力，充分發(fā)揮政府“有形的手”對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

一、原有企業(yè)所得稅制度的歷史缺陷

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度成形于20世紀(jì)90年代初，其最大特點(diǎn)之一就是按企業(yè)資金來(lái)源和所有制性質(zhì)分別實(shí)行不同企業(yè)所得稅制度，此種對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)采取不同的稅收政策本身所具有的弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái):

1.內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，稅負(fù)的巨大差異直接削弱了內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。

2.稅收優(yōu)惠政策漏洞過多，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、造成財(cái)政收入減少。

3.長(zhǎng)期的普惠制稅收政策負(fù)面影響明顯，主要是加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡并造成環(huán)境的污染。

二、新企業(yè)所得稅制度改革的主要特點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》緊密接合我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，針對(duì)舊企業(yè)所得稅法中對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素，進(jìn)行了根本的改革，在制定過程中充分體現(xiàn)了以下特點(diǎn):

1.納稅主體身份認(rèn)定引入“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”新標(biāo)準(zhǔn)，2.基本稅率顯著降低且政策導(dǎo)向性更切合實(shí)際，3.稅前允許扣除項(xiàng)目更加合理、明晰和統(tǒng)一，4.實(shí)現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。

三、新企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極影響

新《企業(yè)所得稅法》的變革和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、共同發(fā)展的“雙贏”，有力地推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)，與稅收的國(guó)際規(guī)則保持一致，成為中國(guó)稅制進(jìn)一步邁向國(guó)際化、法治化，進(jìn)一步完善中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新的開端。

1.適應(yīng)了市場(chǎng)統(tǒng)一性的要求。內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”模式始自15年前，改革開放使中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大變化，這些年來(lái)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)三足鼎立、共同發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)呈多元化和混合化發(fā)展，按企業(yè)性質(zhì)分別設(shè)置的企業(yè)所得稅制已不適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一性的要求。新的企業(yè)所得稅法為各類企業(yè)共同發(fā)展提供了一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一、透明的稅收制度和稅收政策平臺(tái)，這部法律旗幟鮮明地提出了適用范圍、稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策的“四個(gè)統(tǒng)一”，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一和規(guī)范，在稅制上適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一性的要求，建立了統(tǒng)一公正的市場(chǎng)規(guī)則，維護(hù)了中國(guó)大市場(chǎng)的統(tǒng)一?？梢哉f，“統(tǒng)一”成為新企業(yè)所得稅法的關(guān)鍵詞。

2.創(chuàng)造了公平稅負(fù)的環(huán)境。新的企業(yè)所得稅法通過前，雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率同為33%，但實(shí)際稅負(fù)卻大不相同，突出表現(xiàn)在對(duì)外資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠比較多，對(duì)外資企業(yè)的稅前扣除比較完善，使內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn)。外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的地位。新企業(yè)所得稅法按照WTO的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，將內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率統(tǒng)一降為25%。稅率的下調(diào)、稅基和稅收優(yōu)惠的規(guī)范為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策環(huán)境。

3.與國(guó)際稅收慣例接軌。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性要求建立與國(guó)際接軌的稅收制度，遵循稅收的國(guó)際慣例，其實(shí)質(zhì)是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事，因?yàn)檫@些國(guó)際慣例都是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)物。中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的主要表現(xiàn)之一是中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益緊密地融入了世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系之中。中國(guó)包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅收法律必須符合世貿(mào)組織的要求。

4.提高了內(nèi)資企業(yè)所得稅的法律層級(jí)。由《暫行條例》提高到《稅法》。

四、企業(yè)對(duì)新所得稅制度的應(yīng)對(duì)措施

面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以此來(lái)適應(yīng)新法適用將帶來(lái)的巨大波動(dòng)，重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

1.企業(yè)組織形式的選擇。我國(guó)目前企業(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個(gè)人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款。

2.企業(yè)投資方式的選擇。當(dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置資產(chǎn)而要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下，相對(duì)于其他債券及股利不失為一個(gè)較好的投資選擇。

3.稅基型的應(yīng)對(duì)措施。這主要是針對(duì)新法對(duì)稅前扣除政策的調(diào)整，因?yàn)檫@將導(dǎo)致今年扣除和明年扣除就會(huì)出現(xiàn)明顯的區(qū)別。比如，如果最終計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、廣告費(fèi)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)取消，可以按實(shí)際支出列支的話，那么把員工今年的獎(jiǎng)金推遲到明年初發(fā)放，把有的廣告推遲到明年發(fā)布，就可以在稅前完全列支。

4.稅率型的應(yīng)對(duì)措施。這主要是針對(duì)新法對(duì)稅率所作的調(diào)整?？傮w上來(lái)說，這一形式的籌劃要領(lǐng)是:基于明年新稅法實(shí)施后稅率將明顯下降，企業(yè)在這之前就應(yīng)合法降低利潤(rùn)，力爭(zhēng)把利潤(rùn)遞延到以后。可采取的方法有:遞延銷售收入的確認(rèn)時(shí)間、加大技術(shù)開發(fā)力度、加快設(shè)備更新及技術(shù)改造進(jìn)度、固定資產(chǎn)加速折舊等等，通過上述安排，把利潤(rùn)留在以后年度，從而獲得更大的稅后收益。

5.稅收優(yōu)惠的應(yīng)對(duì)措施。這主要是針對(duì)新法對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策所作的重大調(diào)整、整合?？傮w上來(lái)看，新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資。

參考文獻(xiàn):

[1]2007年3月16日頒布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

[2]1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例

[3]1991年全國(guó)人大通過的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

[4]潘靜成 劉文華:經(jīng)濟(jì)法.(中國(guó)人民大學(xué)出版社)