光明籌劃 陽(yáng)光避稅

[摘要] 本文從稅收籌劃的概念，納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別以及納稅籌劃的方式三個(gè)方面進(jìn)行論述，重點(diǎn)介紹了幾種稅收籌劃的方法。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額

一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念

納稅籌劃是指在遵守國(guó)家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)靈活利用稅法對(duì)不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營(yíng)理財(cái)，等一系列涉稅因素進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負(fù)增加收益的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

1.納稅籌劃的目的

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對(duì)最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)，而且可在一定程度上提高企業(yè)運(yùn)作現(xiàn)金的水平，是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當(dāng)稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時(shí)間最長(zhǎng)，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過(guò)對(duì)稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個(gè)部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。

二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別

納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認(rèn)的是稅金也是納稅人的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對(duì)自身有利的納稅模式的，即進(jìn)行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)事先進(jìn)行恰當(dāng)安排從而減輕或延緩稅負(fù)繳納的過(guò)程。與鉆營(yíng)偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國(guó)家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財(cái)務(wù)制度不健全而無(wú)意識(shí)地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。

三、納稅籌劃的方式

納稅籌劃的方式眾多，通常分為國(guó)內(nèi)避稅、國(guó)際避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國(guó)國(guó)內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。

1.籌劃稅基式減免

稅基是應(yīng)納稅額的計(jì)算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實(shí)行滑準(zhǔn)稅率計(jì)稅時(shí)例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小?；I劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目，使稅基縮小從而達(dá)到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對(duì)稅基的籌劃主要從以下幾方面進(jìn)行：

(1)稅基遞延實(shí)現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，如對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無(wú)息貸款，利用了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額。

(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個(gè)人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點(diǎn)且收入較少的情況下，有時(shí)可以實(shí)現(xiàn)起征點(diǎn)的最大化。

(3)稅基即期實(shí)現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。

(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購(gòu)買國(guó)債，取得納稅利益。

2.籌劃稅率式減免

籌劃稅率式減免是通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)核心要素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：

(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，以此來(lái)尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營(yíng)業(yè)稅有3%， 5%，20％三檔比例稅率。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。

(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。如企業(yè)在兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國(guó)稅法中增值稅的征收率與營(yíng)業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進(jìn)行稅收籌劃。

3.籌劃稅額式減免

稅額式籌劃是納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過(guò)合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。

綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)將會(huì)更加強(qiáng)烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。

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