基于“兩型社會(huì)”視角下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之改進(jìn)

[摘要] 構(gòu)建資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)(簡(jiǎn)稱“兩型社會(huì)”) 是黨中央在新時(shí)期所提出的新舉措，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)的內(nèi)在要求。本文從建設(shè)“兩型社會(huì)”的要求出發(fā)，分析了現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不足之處，并從資源消耗、環(huán)境影響等方面對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提出了改進(jìn)的建議。

[關(guān)鍵詞] 資源節(jié)約 環(huán)境友好 績(jī)效評(píng)價(jià)

關(guān)于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究，國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)較多。早期國(guó)外企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究主要集中在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇問題上，20世紀(jì)90年代后，相繼出現(xiàn)的業(yè)績(jī)金字塔、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA） 等雖然使得企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系更加科學(xué)、更能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，但都不能從可持續(xù)發(fā)展角度對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。在我國(guó)，有關(guān)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究也一直沒有間斷過，雖然成果較為豐富，但至今仍未建設(shè)起科學(xué)有效的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不能滿足當(dāng)前建設(shè)“兩型社會(huì)”的要求?；诖?，本文試按照建設(shè)“兩型社會(huì)”的要求，對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行改進(jìn)，以起拋磚引玉之作用。

一、建設(shè)“兩型社會(huì)”對(duì)企業(yè)的要求

2005 年10 月11 日，中共十六屆五中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》（以下簡(jiǎn)稱《建議》），《建議》首次把建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)確定為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)。所謂資源節(jié)約型社會(huì)，是指在生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等領(lǐng)域，動(dòng)員和激勵(lì)全社會(huì)節(jié)約資源和更有效地利用資源，提高資源的利用率、生產(chǎn)率和單位資源的人口承載力，以最少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。這里的“節(jié)約”不僅僅是指在消費(fèi)領(lǐng)域或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)人、財(cái)、物的節(jié)省或限制使用，還要求在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中通過徹底轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、結(jié)構(gòu)布局等，通過技術(shù)革新、管理創(chuàng)新等手段實(shí)現(xiàn)以盡可能少的資源，創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，最大限度地回收利用各種廢棄物。所謂環(huán)境友好型社會(huì)，是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)中要遵從自然規(guī)律，節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，以最小的環(huán)境投入達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最大化發(fā)展，不僅形成人類社會(huì)與自然能和諧共處、可持續(xù)發(fā)展，而且形成經(jīng)濟(jì)與自然相互促進(jìn)，建立人與環(huán)境良性互動(dòng)的關(guān)系。

2007年以來，中共中央頻繁出臺(tái)了一系列相關(guān)的政策、措施，加快了“資源節(jié)約型和環(huán)境友好型”社會(huì)的建設(shè)步伐。與此同時(shí)，全國(guó)各省市也積極響應(yīng)黨中央號(hào)召，大力開展相關(guān)建設(shè)工作，建設(shè)“兩型社會(huì)”已成為全社會(huì)的共識(shí)。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的微觀主體之一，在建設(shè)“兩型社會(huì)”中處于基礎(chǔ)地位。尤其是改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，資源瓶頸制約和環(huán)境壓力不斷加大，可持續(xù)發(fā)展問題日益突出，高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型增長(zhǎng)方式已超過了國(guó)內(nèi)資源和環(huán)境的承載能力。從資源投入與產(chǎn)出看，2004年我國(guó)GDP占全世界的4%，但消耗了全球74%的原油、30%的鐵礦石、40%的氧化鋁、27%的鋼材和31%的煤炭。中國(guó)單位GDP能源消耗是德國(guó)的4倍多，是日本的7倍多。環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失約占中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的8%～12%，2005年初瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇公布的全球144個(gè)國(guó)家和地區(qū)環(huán)境可持續(xù)指數(shù)的評(píng)價(jià)排序中，中國(guó)排在第133位。因此，克服短期行為，合理開發(fā)和有效利用資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境是企業(yè)在建設(shè)“兩型社會(huì)”中肩負(fù)的重要責(zé)任。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的問題

建立全面、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是對(duì)企業(yè)各級(jí)組織和員工的行為進(jìn)行有效管理，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)，也是政府對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)管的有效手段。在我國(guó)，隨著國(guó)企改革的進(jìn)一步深入，政企分離，國(guó)家逐步重視和研究企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)問題，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了以實(shí)物產(chǎn)量指標(biāo)為主、以利潤(rùn)總量指標(biāo)為主和以相對(duì)比率指標(biāo)為主的演變過程。近十多年來，政府有關(guān)部門先后制定了四套績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中第一套是財(cái)政部于1995年制定，重點(diǎn)用來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，具體內(nèi)容有銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率等10項(xiàng)指標(biāo)；第二套是國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、計(jì)委、統(tǒng)計(jì)局于1997年制定，主要用來評(píng)價(jià)工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的指標(biāo)體系，具體包括總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品銷售率等7項(xiàng)指標(biāo)；第三套是財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國(guó)家計(jì)委于1999年頒布，主要用來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系，其包括財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力、發(fā)展能力等28項(xiàng)指標(biāo)；第四套是2003年國(guó)資委頒布的，用來評(píng)價(jià)央企負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系，主要包括盈利能力、發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)力等基礎(chǔ)指標(biāo)和分類指標(biāo)。在上述的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，由財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委1999年頒布，2002年3月修訂后重新提出的工商類競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，區(qū)分為定量指標(biāo)（占80%）和定性標(biāo)準(zhǔn)（占20%）兩大部分。定量部分從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展?fàn)顩r四個(gè)方面設(shè)置了若干財(cái)務(wù)比率指標(biāo)；定性部分則從經(jīng)營(yíng)者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、技術(shù)裝備更新水平和綜合社會(huì)貢獻(xiàn)八個(gè)方面設(shè)置評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的這一套企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系綜合考慮了定量和定性因素，兼顧了企業(yè)的現(xiàn)有盈利能力和未來的發(fā)展前景，并將綜合社會(huì)貢獻(xiàn)納入了評(píng)價(jià)體系，雖然比較完善，但對(duì)照建設(shè)“兩型社會(huì)”的要求，還存在一些不足之處，其主要問題是：該評(píng)價(jià)體系沒有反映企業(yè)對(duì)資源的利用和環(huán)境保護(hù)方面的成效。資源、環(huán)保指標(biāo)缺失，不利于政府和社會(huì)監(jiān)督、約束企業(yè)高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型生產(chǎn)方式，不利于“兩型社會(huì)”建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，積極研究“兩型社會(huì)”建設(shè)中的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)問題就具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的改進(jìn)

如上所述，現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在反映企業(yè)資源消耗、環(huán)境影響等方面有所欠缺，不能滿足建設(shè)“兩型社會(huì)”的要求，故應(yīng)予以改進(jìn)。改進(jìn)的方法較多，但筆者認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中直接加入環(huán)境績(jī)效考核指標(biāo)（包括資源消耗、環(huán)境影響等方面）的做法較為妥當(dāng)。因?yàn)椋瑖?guó)外許多發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織也非常重視對(duì)環(huán)境績(jī)效的考核，如國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)自1996年發(fā)布了ISO14000系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境管理制度、環(huán)境審計(jì)、環(huán)境標(biāo)志和環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。聯(lián)合國(guó)1998年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合——生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化方法》，對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)的有機(jī)結(jié)合做了有益的探索。該指標(biāo)體系從最終環(huán)境影響、潛在環(huán)境影響風(fēng)險(xiǎn)、排放物廢棄物、投入量、資源耗費(fèi)、效率指標(biāo)、顧客指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)這八個(gè)方面明確了環(huán)境績(jī)效的量化評(píng)價(jià)方法。美國(guó)、加拿大、日本和荷蘭等國(guó)也采取了切實(shí)有效的環(huán)境管理和績(jī)效評(píng)價(jià)制度。國(guó)際上對(duì)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的成熟做法，有許多可供我國(guó)借鑒。就我國(guó)而言，進(jìn)行環(huán)境績(jī)效考核的具體做法是：首先，在現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中加入相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如資源利用方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)（反映自然資源如水、能源、礦產(chǎn)、土地等資源的投入、使用效率及對(duì)資源的依賴程度），主要有以下三個(gè)：

單位收入（或產(chǎn)值）資源消耗量=資源消耗量/營(yíng)業(yè)收入（或產(chǎn)值）

資源利用率=資源利用量/資源投入量

資源消費(fèi)彈性系數(shù)=資源消費(fèi)增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)收入（或產(chǎn)值）增長(zhǎng)率

其次，關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)（反映廢水、廢氣、固體廢棄物，即三廢的產(chǎn)生、排放、處理和回收利用，以及環(huán)境污染治理投入等內(nèi)容）主要有以下五個(gè)：

單位收入（或產(chǎn)值）三廢排放量=三廢排放量/營(yíng)業(yè)收入（或產(chǎn)值）

三廢處理率=三廢處理量/三廢排放量

三廢排放達(dá)標(biāo)率=三廢排放達(dá)標(biāo)量/三廢排放量

三廢綜合利用率=三廢綜合利用量/三廢排放量

環(huán)保投資比率=環(huán)保投資總額/營(yíng)業(yè)收入

其次，將資源利用、環(huán)境保護(hù)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)合理地安排到現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)中去，以反映企業(yè)資源消耗情況、環(huán)保投入和污染控制情況等環(huán)境績(jī)效。具體而言，改進(jìn)后的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如下表所示:

綜上， 現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系沒有考慮企業(yè)的資源利用、環(huán)境影響等方面，不能有效地激勵(lì)企業(yè)建立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，不能滿足當(dāng)前建設(shè)“兩型社會(huì)”的要求，故應(yīng)將環(huán)境績(jī)效納入績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之中，以全面考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，促進(jìn)“兩型社會(huì)”建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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