關(guān)于我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的構(gòu)想

[摘 要] 利潤(rùn)最大化這一過分狹窄的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來了一系列的社會(huì)問題，為了人類的可持續(xù)發(fā)展，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要兼顧社會(huì)效益。為了使信息使用者更好地了解企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況，促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，必須對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露。文章通過案例分析，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息 披露模式

一、建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露機(jī)制的重要性

“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”的概念起源于歐洲。20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸暴露出一些工業(yè)化的弊病。由于這種“外部不經(jīng)濟(jì)”的存在，測(cè)定和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)可能帶來的不利影響，從而迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，將其造成的社會(huì)成本內(nèi)部化的要求，引發(fā)了會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的調(diào)整，“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯發(fā)表了《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文，首次提出了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞，揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也面臨越來越嚴(yán)重的社會(huì)問題，諸如資源、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、公益事業(yè)投資不足等。所有這一切，都給今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的壓力。企業(yè)作為社會(huì)的一個(gè)基本組成單元，面臨如此多的社會(huì)問題，應(yīng)該承擔(dān)一份責(zé)任，同時(shí)，隨著政府和越來越多的公眾(包括企業(yè)的信息使用者)開始關(guān)注社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的要求也越來越強(qiáng)烈。因此，我國(guó)急需建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露機(jī)制。

2008年5月12日，突如其來的地震襲擊了四川，此次賑災(zāi)中，涌現(xiàn)出了王老吉、榮程鋼鐵等一批優(yōu)秀的企業(yè)及產(chǎn)業(yè)集群，也有一些企業(yè)因行動(dòng)遲緩或不當(dāng)言論備受公眾指責(zé)，甚至影響了其品牌和社會(huì)形象，給企業(yè)前景蒙上了陰影。可以說，我國(guó)重視社會(huì)責(zé)任的企業(yè)越來越多，但從整體上看，做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，有的企業(yè)甚至認(rèn)為建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力。

近年來，美國(guó)等國(guó)家研究出關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)SA(social accountability)8000，即“社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)”，強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)內(nèi)部勞工的權(quán)利，其標(biāo)準(zhǔn)廣泛涉及到不用童工，不得強(qiáng)迫性勞動(dòng)和懲戒性措施等內(nèi)容。目前，SA8000標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為西方國(guó)家制約我國(guó)服裝、皮革等勞動(dòng)密集型出口行業(yè)的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘。

在這種情形下，企業(yè)必須要重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息的披露。我們應(yīng)主動(dòng)變社會(huì)責(zé)任為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)的同時(shí)樹立自身良好形象，不僅可以獲得良好的社會(huì)效益，還可以獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的商業(yè)利益。

二、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和問題

1.案例選擇與介紹

為了直觀地了解目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)狀況，本文選取了分別屬于鋼鐵冶金、航運(yùn)交通、石油化工行業(yè)的寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團(tuán)和中石化為對(duì)象，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露進(jìn)行分析。在案例選擇中著重考慮了以下幾個(gè)問題:一是所選擇的行業(yè)具有代表性，不同行業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題有突出和不突出之分，本文所選行業(yè)均屬于社會(huì)責(zé)任問題突出的行業(yè)，比較具有說服力;二是所選擇的企業(yè)具有代表性，寶鋼、中遠(yuǎn)和中石化在其所屬行業(yè)均為龍頭企業(yè)，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況比較好;三是參考了胡潤(rùn)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任50強(qiáng)”排行榜，所選擇的案例企業(yè)均排在前15位，是擔(dān)承社會(huì)責(zé)任比較好的企業(yè)，客觀上避免了刻意隱瞞社會(huì)責(zé)任信息的可能。

2.案例分析

本文通過查閱、瀏覽案例企業(yè)的招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站中關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的信息，不難看出:中國(guó)企業(yè)開始越來越重視社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，已經(jīng)初步具有了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的意識(shí);國(guó)內(nèi)企業(yè)正嘗試使用多種方式和途徑對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，案例企業(yè)的招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站中均有相關(guān)信息，這些對(duì)于探索規(guī)范的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式來說是很好的消息。

但是也存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露主要采取自愿的原則，披露內(nèi)容零散分布于網(wǎng)站、董事會(huì)報(bào)告中的經(jīng)營(yíng)情況回顧部分或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，沒有公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)加以披露。

第二，披露形式單一，主要以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的定性描述為主，僅局限于公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度及履行情況等，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的定量描述幾乎沒有。

第三，披露不充分，幾乎沒有一個(gè)企業(yè)對(duì)與自己相關(guān)的全部社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行全面的披露。例如，寶山鋼鐵會(huì)計(jì)報(bào)表的定量信息中僅涉及企業(yè)對(duì)職工的責(zé)任、對(duì)政府稅收的責(zé)任等。

第四，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告的意識(shí)。不僅在案例中，在我國(guó)，沒有任何一家公司編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。而企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者覆蓋面廣，他們像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者一樣，需要精煉的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

第五，在實(shí)務(wù)中沒有相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)項(xiàng)目加列，即將企業(yè)發(fā)生的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目歸入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)，例如，將“排污費(fèi)”納入“管理費(fèi)用”科目?jī)?nèi)進(jìn)行列示和披露等。企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但卻無法在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來，使得信息使用者很難區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

三、完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的建議

為了企業(yè)能更好的發(fā)展，為了維持社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，我們必須站在一個(gè)高度上，不惜眼前人力物力財(cái)力的耗用，通過強(qiáng)制性地改變目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀來督促企業(yè)履行其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

第一，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露不能單純依賴自愿披露，必須從無序走向有序。政府有關(guān)部門要盡快制定相應(yīng)的法規(guī)等，強(qiáng)制企業(yè)披露一定的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)制披露范圍之外的信息企業(yè)可以自愿披露。

第二，企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)轉(zhuǎn)向以可以定量描述的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的信息為主，以便于將來同行業(yè)企業(yè)之間的比較。

第三，明確規(guī)定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息內(nèi)容。對(duì)特定企業(yè)來講，要界定它所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是比較困難的。關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，目前國(guó)際上也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，綜合各國(guó)情況，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，本文認(rèn)為強(qiáng)制要求企業(yè)披露的信息至少應(yīng)包括以下方面:

①企業(yè)在生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn):包括環(huán)境保護(hù)設(shè)備的投入情況;有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理方面的費(fèi)用支出;減少使用稀缺資源等支付的費(fèi)用;對(duì)環(huán)境保護(hù)方面提供的產(chǎn)品和服務(wù)等。

②企業(yè)在人力資源方面的貢獻(xiàn):包括企業(yè)的職工人數(shù)和平均工資;工作場(chǎng)所的安全防護(hù)措施投入;企業(yè)在職工的招募、培訓(xùn)等方面的投入;企業(yè)在美化工作環(huán)境、與員工交流等方面的投入等。

③企業(yè)在社會(huì)福利方面的貢獻(xiàn):包括企業(yè)在公共交通、醫(yī)療保健、市政建設(shè)等方面的投入;企業(yè)對(duì)文化、教育、體育、公益活動(dòng)、希望工程等的捐款;企業(yè)向社會(huì)提供平等就業(yè)機(jī)會(huì)，聘用的失業(yè)者、婦女、殘疾人的工資薪金;按規(guī)定及時(shí)繳納的稅款等。

④企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)方面的貢獻(xiàn):包括產(chǎn)品的安全性和售后服務(wù);產(chǎn)品的耐用年數(shù);顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的滿意度;對(duì)消費(fèi)者的忠實(shí)程度，是否欺詐消費(fèi)者等。

⑤企業(yè)是否具有誠(chéng)實(shí)信用的商業(yè)道德:是否存在欺詐、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等損害其他企業(yè)及利益集團(tuán)的行為。

第四，落實(shí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量問題，制定獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。只有這樣，才有可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露以定量的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型數(shù)據(jù)為主，更好地體現(xiàn)企業(yè)擔(dān)承社會(huì)責(zé)任的信息。

四、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

1.建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的基礎(chǔ)

為了更好地披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，我們可以根據(jù)信息能否量化，分為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息。

對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息的披露，先要解決及明確以下幾個(gè)問題:

(1)設(shè)置相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目要緊密圍繞社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的內(nèi)容來設(shè)置，盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，從而使得編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等一系列工作都可以參照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作方法，盡量減少因單獨(dú)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露而造成的人力財(cái)力耗費(fèi)。我們可以設(shè)置以下科目:

①社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)類科目

根據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性，劃分社會(huì)責(zé)任流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)下可以設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”、“社會(huì)責(zé)任在建工程”和“社會(huì)責(zé)任無形資產(chǎn)”。其中，“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”用來反映企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任而購(gòu)建的固定資產(chǎn);“社會(huì)責(zé)任無形資產(chǎn)”用來反映企業(yè)由于較好地履行社會(huì)責(zé)任而使企業(yè)的品牌、形象得到提高而蘊(yùn)含的一種經(jīng)濟(jì)資源。

另外，由于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任包括多方面的內(nèi)容，可以根據(jù)不同的內(nèi)容劃分二級(jí)科目，例如在“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”下設(shè)置“生態(tài)環(huán)境固定資產(chǎn)”、“職工責(zé)任固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”、“社會(huì)福利固定資產(chǎn)”等。

②社會(huì)責(zé)任負(fù)債類科目

根據(jù)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，可以設(shè)置以下負(fù)債類科目:

“生態(tài)環(huán)境負(fù)債”，用來反映應(yīng)交的環(huán)境治污費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)等;

“職工責(zé)任負(fù)債”，用來反映應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金等;

“消費(fèi)者責(zé)任負(fù)債”，用來反映應(yīng)付的售后服務(wù)費(fèi)用、消費(fèi)者賠償金等;

“社會(huì)福利負(fù)債”，用來反映應(yīng)交的各種稅金及附加、社區(qū)服務(wù)費(fèi)用、應(yīng)交公益捐款等。

③社會(huì)責(zé)任權(quán)益類科目

該類科目用來反映兩方面的內(nèi)容:一是投資者對(duì)企業(yè)實(shí)際投入的社會(huì)責(zé)任資本，如股東以治污設(shè)備等向企業(yè)投資;二是社會(huì)責(zé)任資本的盤盈或溢價(jià)等，如企業(yè)植樹造林的培育或生長(zhǎng)等。

④社會(huì)責(zé)任收益類科目

企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可能直接或間接為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，主要包括:

“社會(huì)讓利”，用來反映政府等為鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而給予的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠等，如利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而享受的稅收減免等;

“社會(huì)獎(jiǎng)金”，用來反映政府對(duì)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)而給予的物質(zhì)或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等。

“機(jī)會(huì)收益”，用來反映企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任前后相比帶來的收益等的增加。

⑤社會(huì)責(zé)任成本類科目

反映企業(yè)直接或間接承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用等，主要包括:

“生態(tài)環(huán)境治理成本”，用來反映企業(yè)因治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等而耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力，企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)的目的改進(jìn)生產(chǎn)工藝或設(shè)備等而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)因污染環(huán)境等而交納的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)或各類罰款等;

“職工福利改進(jìn)費(fèi)用”，用來反映職工培訓(xùn)、改進(jìn)工作環(huán)境等各項(xiàng)費(fèi)用;

“消費(fèi)者責(zé)任成本”，用來反映企業(yè)為做好產(chǎn)品的售后服務(wù)工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，因顧客退貨或產(chǎn)品返修等而增加的相關(guān)費(fèi)用等;

“社會(huì)福利事業(yè)捐贈(zèng)及贊助費(fèi)用”，用來反映企業(yè)為公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保險(xiǎn)等提供的人力物力財(cái)力的支持;對(duì)希望工程或公益事業(yè)等的捐款等。

⑥社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)類科目

由于企業(yè)的“社會(huì)責(zé)任收益”和“社會(huì)責(zé)任成本”不一定相關(guān)聯(lián)，所以社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)不一定等于收益減成本。社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)的數(shù)據(jù)僅反映在會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的盈虧情況，其數(shù)值大并不完全意味著企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任一定多，其數(shù)值小或者為負(fù)數(shù)并不意味著企業(yè)沒有很好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(2)采用多樣的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量方法

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息，既可能是財(cái)務(wù)信息，也可能是非財(cái)務(wù)信息;有的可用貨幣計(jì)量，有的則無法用貨幣計(jì)量。信息的特殊性決定了計(jì)量的特殊性。因此應(yīng)采用一種較為靈活的方法，實(shí)行計(jì)量單位的多元化。能夠定量揭示的就通過貨幣、實(shí)物等加以反映，不能定量揭示的則通過文字進(jìn)行表述，即定性揭示。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

目前在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，能夠自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)有限，承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任的企業(yè)在信息披露的過程中也有一定的困難。

但是，基于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必要性和企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其披露機(jī)制的緊迫性，本文建議:對(duì)于未上市的企業(yè)，應(yīng)要求其在現(xiàn)有報(bào)告中增設(shè)反映社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容;對(duì)于上市公司中的規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，應(yīng)要求其在報(bào)告中增設(shè)反映上文所提到的全部五個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息;對(duì)于上市公司中的大型企業(yè)，應(yīng)要求其編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，至少反映上文所提到的全部五個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)以以前傳統(tǒng)的三大報(bào)表(社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表)所披露的定量數(shù)據(jù)為核心，關(guān)于社會(huì)責(zé)任的定性描述可以在附注中加以披露。(報(bào)表設(shè)計(jì)如上所示)

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