淺議短期投資跌價準備計算方法

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或每年年度終了，對企業(yè)各項資產(chǎn)進行全面檢查，并依據(jù)會計核算的一般原則中的謹慎性原則，合理的預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失并計提減值準備。在定期或會計期末依據(jù)成本與市價孰低的原則對各項短期投資進行全面檢查并計量，合理的預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。當企業(yè)依據(jù)成本與市價孰低的原則計算出現(xiàn)當市價低于成本時，應(yīng)計提短期投資跌價準備。

一、短期投資跌價準備計算公式

短期投資跌價準備可按以下公式計算:

當期應(yīng)提取的短期投資跌價準備=當期短期投資總市價低于成本的金額—“短期投資跌價準備”科目的貸方余額

當短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準備;如果短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備;如果當期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。

二、短期投資跌價準備帳務(wù)處理

會計期末，企業(yè)將持有的短期投資的總市價與總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、短期投資跌價準備核算方法

短期投資采用成本與市價孰低計價時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用投資總體、投資類別或單項投資計算，并確定計提的跌價準備;如果某項短期投資比重(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。

1.按投資總體計算

按投資總體計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的總成本與總市價計算提取跌價準備的方法。

例如:華興公司2006年12月31日短期投資的賬面余額合計為12000元，按市價計算的短期投資的價值合計為8800元。

分析:華興公司應(yīng)提取的跌價準備為3200(12000-8800)元(假設(shè)以前各期均未提取跌價準備)。

會計分錄為:

借:投資收益-計提的短期投資跌價準備3200

貸:短期投資跌價準備3200

2.按投資類別計算

按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價準備的方法。

例如:神成公司2006年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額合計為88000元，按市價計算的股票投資的價值合計為66000元;短期投資中的債券投資的賬面余額合計為60000元，按市價計算的債券投資的價值合計為55000元。

分析:神成公司提取的股票投資跌價準備為20000(88000-66000)元;應(yīng)提取的債券投資跌價準備為5000(60000-55000)元(假設(shè)以前各期均未提取跌價準備)。

會計分錄為:

借:投資收益-計提的短期投資跌價準備25000

貸:短期投資跌價準備—股票20000

—債券 5000

3.按單項投資計算

按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一項短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價準備的方法。

短期投資跌價準備用以下公式計算:

當期應(yīng)提取的短期投資跌價準備=當期短期投資市價低于成本的金額—“短期投資跌價準備”科目的貸方余額

如果當期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備;如果當期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準備;如果當期短期投資市價高于成本，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。

例如:華興公司2005年12月31日的甲、乙、丙股票的賬面余額分別為8000元、10000元、8800元;12月31日的市價分別為6800元、8800元、8500元。則華興公司應(yīng)提取的跌價準備為2700[(8000-6800)+(10000-8800)+(8800-8500)]元(假設(shè)以前各期均未提取跌價準備)。

會計分錄:

借:投資收益—計提的短期投資跌價準備 2700

貸:短期投資跌價準備—甲股票1200

—乙股票1200

—丙股票 300

四、短期投資跌價準備的處理

處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準備是否應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，視應(yīng)具體情況而定。如果短期投資跌價準備按單項計提，由于短期投資跌價準備與單項投資有著對應(yīng)關(guān)系，處置短期投資時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的此項投資的跌價準備;如果企業(yè)在處置短期投資時未同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的此項投資的跌價準備，也可以在期末一并調(diào)整。如果短期投資跌價準備按投資類別或總體計提，由于跌價準備是按單項投資市價漲跌相抵后的下跌凈額計提的，無法將其分攤至每個單項投資，處置短期投資時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時以調(diào)整。

部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準備按單項計提的情況下，處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備的，應(yīng)按處置相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備;短期投資跌價準備按投資類別或總體計提，或按單項投資計提但不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提但不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備的情況下，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準備。

五、短期投資跌價準備的意義

計提短期投資跌價準備是與國際會計慣例協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是市場經(jīng)濟保證企業(yè)短期投資價值真實性的客觀要求。在實際工作中，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實際情況，采用適合本企業(yè)的計提的短期投資跌價準備方法，合理估計企業(yè)的當期投資損益。