稅眼

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頭戴一頂“稅收科研工作者”的桂冠其實(shí)是一件尷尬透頂?shù)母C囊事。因?yàn)樵诙愂盏奶飯@里，我們收獲的一直是“微薄的希望”。稅收學(xué)科的貧弱，在我看來(lái)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。就連誰(shuí)誰(shuí)題寫書名的什么什么讀本，自以為是的袍子下總藏不住東拼西湊的針腳，興高采烈的面容上總透著面黃肌瘦的菜色。或許，那些“腦袋大脖子粗”的“特定”讀者就該吞咽這些半生不熟、粗制濫造的“生猛海鮮”。

稅收的田園并不貧瘠，貧瘠的是我們的思想，還有我們的風(fēng)骨。當(dāng)西歐資產(chǎn)階級(jí)為奪得現(xiàn)代法治的歷史頭功而歡呼雀躍彈冠相慶的時(shí)候，我們這個(gè)豪情滿懷的泱泱大國(guó)早把皇糧國(guó)稅的“利刃”打造得削鐵如泥。早熟的稅收制度依偎在早熟的官僚政治的懷抱里，為我們成功阻止資本主義的順利出生和健康成長(zhǎng)立下了不巧的“歷史奇功”。跨越到社會(huì)主義社會(huì)以后，“一大二公”旗幟下的稅收制度，某種意義上說(shuō)僅僅是一種擺設(shè)，此時(shí)的稅收理論研究幾乎是一片無(wú)人問(wèn)津的處女地。初級(jí)階段理論的提出和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)的回歸，讓我們的世界變得精彩，也讓我們的世界變得無(wú)奈。和許多領(lǐng)域的尷尬一樣，稅收制度和稅收管理跟在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的屁股后面跑吐了血，稅收理論研究（尤其是稅收基礎(chǔ)理論研究）還是藏不住滯后于社會(huì)發(fā)展的“小尾巴”。

專家學(xué)者對(duì)稅收關(guān)照不多，寫在教科書里的理論又卸不掉程式的夾板，讓人感到搔癢的玉手老在靴子外邊。稅務(wù)工作者對(duì)稅收感觸不少，寫進(jìn)文章里的思想又對(duì)不準(zhǔn)理論的跑道，讓人感到美味的餃子煮在茶壺里面。完美地結(jié)合“理論高度”和“實(shí)踐深度”的重任，似乎就順理成章地落在我等“稅收科研工作者”的肩頭。遺憾的是，我們的肩頭太嫩太軟，時(shí)常被“天降大任”壓得一溜歪斜跟頭馬趴——稅收科研隊(duì)伍里，擁擠著太多唱不好“稅收多來(lái)咪”的南郭先生。搜遍南郭先生的全身，也找不到幾個(gè)知識(shí)、智慧和勤勉的毛孔。這也難怪，學(xué)問(wèn)一旦對(duì)接不到仕途，做學(xué)問(wèn)的隊(duì)伍里便溜掉了許多頭腦聰明而又腿腳利索的健男壯女，勉強(qiáng)留下來(lái)鞭牛喝馬種瓜收豆的，不是老弱病殘，就是“傻瓜”和“笨蛋”。

要命的是，我們視野狹窄。我們的學(xué)術(shù)，總是割裂稅收和政治、稅收和文化、稅收和歷史、稅收和社會(huì)的緊密聯(lián)系。我們總是孤立、靜止、單向、單色地研究稅收理論和稅收實(shí)踐，在我們的文章里，稅收是孤立的社會(huì)存在、孤立的歷史存在。我們看到的只是“點(diǎn)”和“線”，而不是“面”和“體”。

更要命的是，我們作風(fēng)漂浮。我們的學(xué)術(shù)，得不到眼和腿的充分支持。我們中的許多人，不喜讀書，不愿“走路”。我們的學(xué)術(shù)，缺少基本功，更缺少含金量。

最要命的是，我們顧慮太多。我們的學(xué)術(shù)，總是匍匐在政治和權(quán)威（權(quán)勢(shì)）的腳下，總有“時(shí)代”和“御用”的烙印，總受到“立場(chǎng)”的束縛和“方法”的局限。“時(shí)代的烙印”表現(xiàn)為跟風(fēng)、多變、善變，朝秦暮楚、反復(fù)無(wú)常；“御用的烙印”表現(xiàn)為媚上、媚官、媚權(quán)，唱贊歌、表忠心，隨大流、瞎起哄，哈巴狗、跟屁蟲；立場(chǎng)的束縛表現(xiàn)為先入為主、畫地為牢、作繭自縛；方法的局限表現(xiàn)為自話自說(shuō)、坐井觀天、夜郎自大。一句話，許多看明白的事，我們不敢說(shuō)；許多說(shuō)爛了的事，其實(shí)并沒(méi)看明白。

視野狹窄、作風(fēng)漂浮、顧慮太多，導(dǎo)致我們的學(xué)術(shù)假模假式、蒼白無(wú)力。

終于，我們讀到了曹欽白。曹欽白的文章讓我們眼前一亮。20多年來(lái)，“溫文爾雅、淺言慢語(yǔ)、靜如處子、世事洞明”的欽白先生以記者、編輯、學(xué)者的創(chuàng)作身份，以“感性、知性、理性的創(chuàng)作生態(tài)”，以“身跨文學(xué)、文化、學(xué)術(shù)的創(chuàng)作形式”①，以大視野選題、大胸懷立意、大智慧行文的創(chuàng)作風(fēng)格，“對(duì)古今中外特別是中國(guó)的稅收，剝絲抽繭，鞭辟入里，條分縷析，娓娓道來(lái)”②，為我們奉獻(xiàn)出數(shù)以百計(jì)的稅收時(shí)評(píng)、稅收史論和讀書札記。這些文章包藏了對(duì)稅收基礎(chǔ)理論問(wèn)題的深刻探究，包藏了對(duì)民主和法治語(yǔ)境下社會(huì)發(fā)展路徑、規(guī)律的執(zhí)著叩問(wèn)，包藏了對(duì)形象化的概念、原理和策略的一貫思考，包藏了對(duì)自身學(xué)識(shí)、靈感和頓悟的十足自信。僅從學(xué)術(shù)規(guī)范的視角觀察，欽白先生的某些文章或許還缺少一點(diǎn)原創(chuàng)性的內(nèi)核、體式性的外表和體系性的骨架，但這絲毫不會(huì)減損這些文章的社會(huì)影響和學(xué)術(shù)價(jià)值。欽白先生以慣用的小篇幅、大容量、集束式和科普化的行文風(fēng)格有效提升了廣大讀者尤其是沒(méi)精力、沒(méi)能力或者沒(méi)毅力閱讀比磚頭還厚的學(xué)術(shù)著作的普通讀者的閱讀興趣和閱讀快感。擺脫體式和框架的約束，學(xué)術(shù)的傳播反而更加方便、快捷。

曹欽白的文章讀多了，我得出三點(diǎn)結(jié)論：我們需要一顆“稅腦”，也需要一雙“稅眼”；善于用稅腦想問(wèn)題，善于用稅眼看問(wèn)題，我們對(duì)許多事物的認(rèn)知，便到了骨子里；骨子里的學(xué)術(shù)才是真學(xué)術(shù)，真學(xué)術(shù)才有生命力。

2

中國(guó)人的政治詞典里有一個(gè)詞極其荒謬：父母官。比“父母官”還荒謬的詞是“州牧”。

“父母官”之所以荒謬，是因?yàn)榻y(tǒng)治者在確認(rèn)自己是百姓父母的時(shí)候，正美滋滋地騎在百姓的脖子上?！案改腹佟眰兒裰菈Π愕哪樒?，在月黑風(fēng)高之夜把“爾俸爾祿，民脂民膏”八個(gè)大字連同道義、操守和良心一起丟進(jìn)官衙門前的地溝里，還加上比臉皮更厚的蓋板。

“州牧”更不像話，拿到官印后的第一件事，就是亮出鞭子。

“父母官”和“州牧”的邏輯，顯然是強(qiáng)盜邏輯。

曹欽白在他最有棱角的文章里，提到了“父母官”，也提到了《自由大憲章》和《權(quán)利法案》。我猜測(cè)，欽白先生在排列組合老祖宗留下的這些方塊字的時(shí)候，腦子里一定跳躍著“州牧”或“縣太爺”的身影。

“父母官”和“州牧”，《自由大憲章》和《權(quán)利法案》，引號(hào)和書名號(hào)里這14個(gè)字深刻揭示了封建制國(guó)家、中央集權(quán)專制國(guó)家③和憲政國(guó)家的本質(zhì)區(qū)別，中國(guó)（當(dāng)然是舊中國(guó)）和西方世界的所有差別都擠在這14個(gè)字里面。

這不難理解。一方跪著，一方坐著，培養(yǎng)的是奴性，放縱的是貪婪；雙方面對(duì)面談判，彰顯的是民主，弘揚(yáng)的是法治。

欽白先生用很大的耐心一次次向我們介紹《自由大憲章》和《權(quán)利法案》。我以為，欽白先生從這兩份具有劃時(shí)代意義的文獻(xiàn)中找到了政治文明的支撐點(diǎn)和構(gòu)筑政府與納稅人政治關(guān)系的切入點(diǎn)。這非常重要。公元1214年，英國(guó)國(guó)王約翰為發(fā)動(dòng)新的戰(zhàn)爭(zhēng)，準(zhǔn)備開征盾牌稅，不想遭到封建貴族的強(qiáng)力反彈。封建貴族以軍事反叛相要挾，于次年④逼迫國(guó)王與貴族代表簽訂了英國(guó)歷史也是世界憲政史上具有重大意義的《自由大憲章》，從制度上找到了一條限制王權(quán)的根本道路，為民眾參政寫下輝煌的憲政開篇。此后，經(jīng)過(guò)數(shù)百年的不懈博弈，《無(wú)承諾不課稅法》（1297年）、《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗罚?628年）、《國(guó)民權(quán)利與自由和王位繼承宣言》（簡(jiǎn)稱《權(quán)利法案》）（1689）相繼生效。其中，《權(quán)利法案》的影響是全方位的、深刻的、久遠(yuǎn)的，它奠定了英國(guó)憲政的基礎(chǔ)。在稅收方面，《權(quán)利法案》的主要貢獻(xiàn)是確立了稅收法律主義原則。稅收法律主義（法無(wú)明文不征稅）和罪刑法律主義（法無(wú)明文不為罪）被視做現(xiàn)代法制的兩大支柱。通過(guò)深入發(fā)掘，欽白先生從沖破中世紀(jì)神權(quán)思想禁錮的一些西方啟蒙思想家的經(jīng)典著作中為“主權(quán)在民”找到了“天賦人權(quán)”、“利益交換”、“民主政治”、“契約論”、“博弈論”等思想資源，然后憑借自己的理解、分析和推導(dǎo)，廓清了一些概念、原理，理順了一些因果關(guān)系，形成了一些重要判斷。

比如政府的職責(zé)?！罢闹饕氊?zé)就是如何有效率地提供公共物品和如何公平地分配公共物品。”（《稅收是福利的代價(jià)》）

比如國(guó)家權(quán)力的來(lái)源和產(chǎn)生邏輯。“國(guó)家權(quán)力的產(chǎn)生可以通過(guò)這樣的邏輯關(guān)系來(lái)表示：財(cái)產(chǎn)所有者——納稅人——選擇也即授權(quán)自己的代表——代表們組成議會(huì)審查有關(guān)稅收及國(guó)家事務(wù)的法案，通過(guò)或否決——政府根據(jù)議會(huì)的決定征收稅款并決定征收的幅度——政府每年向議會(huì)報(bào)告收入和支出情況——接受議會(huì)也即納稅人代表的審查。由此倒推，我們看到了國(guó)家權(quán)力的來(lái)源：納稅人?！薄岸愂盏於私袢帐澜缯沃贫冉Y(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)?！保ā抖愂瘴幢唤庾x的密碼》）

比如稅收的特征?！霸趯?duì)稅收特征的界定上，現(xiàn)行的教科書幾十年一貫制地說(shuō)，稅收的特征是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。這種界定既是對(duì)稅收本質(zhì)的扭曲，又是對(duì)納稅人權(quán)利的漠視?！?/p>

比如政治和政治家?！霸诙惖难劾铮^政治，一言以蔽之就是為了公共事務(wù)的需要，掌控稅收的取得、管理和分配的活動(dòng)……稅將政治簡(jiǎn)單和通俗化為民眾的公共事務(wù)，政治家則是已經(jīng)成為或正在成為民眾事務(wù)管家的人物?！坏┻x擇中意的政治家，民眾就理性地從收入中讓渡一部分，支付政治家的服務(wù)以及他們通過(guò)國(guó)家機(jī)器為民眾提供的公共物品和公共服務(wù)?！保ā抖愌劭词澜纭罚懊绹?guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的導(dǎo)火索是殖民者征收的茶稅，巴黎公社起義的原因也與政府的酒稅有關(guān)，20世紀(jì)90年代英國(guó)首相撒切爾夫人下臺(tái)的肇因是征收人頭稅，日本首相橋本龍?zhí)上屡_(tái)的原因亦如是。決定政治家施政理念基礎(chǔ)的、基本的因素是稅收，已成為現(xiàn)代政治的不二條件。”（《稅眼看世界》）

比如政府和民眾的關(guān)系。對(duì)這一關(guān)系的論述很多?！皣?guó)家只是民眾為了共同的利益建立的組織，它接受民眾的委托（通過(guò)民主選舉）為民眾提供公共福利（公共物品和服務(wù)），而民眾則以稅收支付其成本。稅收在這個(gè)意義上不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)交換，更表現(xiàn)為一種政治契約，它將民眾與政府的關(guān)系通過(guò)法律固定下來(lái)?！保ā抖愂帐歉＠拇鷥r(jià)》）“正是因?yàn)榧{稅人無(wú)法制約國(guó)家的統(tǒng)治者，統(tǒng)治者才運(yùn)用稅收建構(gòu)的國(guó)家機(jī)器愈加嚴(yán)密地控制納稅人；也正因?yàn)榧{稅人無(wú)法控制統(tǒng)治者，統(tǒng)治者才能為了個(gè)人利益而毫無(wú)顧忌地剝奪納稅人。”（《稅收與社會(huì)之關(guān)系辨析》）“政府也是由一群自私的理性經(jīng)濟(jì)人組成，它的選擇在很大程度上是受政治家和官員動(dòng)機(jī)支配。一方面官員花的是納稅人的銀子，既無(wú)須心疼，又沒(méi)有產(chǎn)權(quán)約束；既不必?fù)?dān)心成本問(wèn)題，也沒(méi)有利潤(rùn)的概念；另一方面，官員決策的自由度比市場(chǎng)上的私人老板還大，從而使政府浪費(fèi)行為不斷發(fā)生。因而，政府的所作所為并不像他們標(biāo)榜的那樣‘合理’和‘有效’?！保ā哆@邊廂辛苦收稅，那邊廂奢靡花費(fèi)》）“世界憲政歷史一再證明‘無(wú)代表不納稅’、‘國(guó)王掌管利劍，議會(huì)掌管錢袋’，是國(guó)家長(zhǎng)治久安和維護(hù)人民福祉的制度性保證?！保ā稕](méi)有程序正義就難以達(dá)致實(shí)體正義》）

比如稅收與社會(huì)的關(guān)系?！岸愂张c社會(huì)的基本關(guān)系，第一層是因果關(guān)系，社會(huì)需要是因，稅收是果。第二層關(guān)系是利益交換關(guān)系。這是兩者最本質(zhì)的關(guān)系，也是納稅人之所以同意向國(guó)家納稅并且稅收最終成為國(guó)家基本制度的合理性與合法性的原因。第三層關(guān)系是社會(huì)管理機(jī)構(gòu)亦即國(guó)家對(duì)稅收的依賴關(guān)系。第四層關(guān)系是經(jīng)濟(jì)和政治上的互動(dòng)關(guān)系?！保ā抖愂张c社會(huì)之關(guān)系辨析》）

比如稅收政治學(xué)。“學(xué)界和稅務(wù)部門對(duì)微觀稅收的研究和宣傳已經(jīng)足夠深入，但對(duì)宏觀稅收的研究和認(rèn)識(shí)還略欠深度。筆者以為可以建立一門稅收政治學(xué)的學(xué)科。這門學(xué)科的宗旨在于研究如何利用稅收為政治服務(wù)（增進(jìn)國(guó)民福利），如何把握稅收的內(nèi)在規(guī)律，促進(jìn)建立民主政治機(jī)制，如何對(duì)扭曲的政治體制和行為進(jìn)行矯正?！保ā抖愂照螌W(xué)芻議》）

欽白先生的“判斷”很多，其中一些判斷直觀地寫在文章標(biāo)題里?！抖愂帐歉＠拇鷥r(jià)》《稅收的善惡中性之分》《愛是稅收的價(jià)值屬性》《稅收是一種債》《要求和諧須矯枉》《政府作為平等的契約一方》《文明社會(huì)的代價(jià)》：稅收的無(wú)謂損失、平等享受公共品是稅收的本質(zhì)規(guī)定》……這些標(biāo)題直接給出了作者的思想和觀點(diǎn)。

把所有的推導(dǎo)和思考集中到一起，欽白先生的結(jié)論漸漸清晰：“稅收是公共權(quán)力的源泉和現(xiàn)代憲政國(guó)家形成的基石，這就是它在經(jīng)濟(jì)屬性掩蓋之下未被解讀的密碼?！保ā抖愂瘴幢唤庾x的密碼》）從經(jīng)濟(jì)屬性中破解政治屬性，欽白先生為我們還原出更真實(shí)更完整更本色更文明的稅收。

曹欽白筆下的稅收問(wèn)題大多在“政治”的框架內(nèi)展開，他的許多觀點(diǎn)與其說(shuō)是近期的制度謀劃，不如說(shuō)是遠(yuǎn)期的政治期許。理解曹欽白“政治情結(jié)”，至少要把握三點(diǎn)：一是文明的整體性和平衡性。人類文明的歷史，是政治文明與物質(zhì)文明、精神文明協(xié)同發(fā)展的歷史。正如法國(guó)著名政治家、歷史學(xué)家基佐和英國(guó)歷史學(xué)家湯因比所揭示的那樣，文明由人類社會(huì)的發(fā)展和人自身的發(fā)展組成：一方面是政治和社會(huì)的發(fā)展，另一方面是人內(nèi)在的和道德的發(fā)展。文明是一個(gè)整體，局部彼此相依為命，而且都發(fā)生牽制作用。在這個(gè)整體里，經(jīng)濟(jì)的、政治的和文化的因素保持著一種美好的平衡關(guān)系。二是稅收問(wèn)題的本質(zhì)和根源。在理論上厘清政府（在民眾的眼里更多地表現(xiàn)為官員）和納稅人的角色定位并不難，難的是在實(shí)踐中遵從這種定位。事實(shí)上，中國(guó)的稅收問(wèn)題更多地表現(xiàn)為管理問(wèn)題，管理問(wèn)題更多地表現(xiàn)為管理環(huán)境和管理機(jī)制問(wèn)題。管理環(huán)境和管理機(jī)制問(wèn)題，從本質(zhì)上說(shuō)不完全是或者完全不是稅收問(wèn)題。比如“煙草，寓禁于征的負(fù)效應(yīng)”，（《話說(shuō)稅收悖論》）比如“稅收計(jì)劃（任務(wù)）大于稅收法律”，比如“在中央利益和地方利益的博弈中，稅務(wù)局往往屁股向地方傾斜，暗助地方一臂之力”，（《稅收潛規(guī)則批判》）這些問(wèn)題的成因都很復(fù)雜，遠(yuǎn)非一個(gè)“稅”字能解釋清楚。解決稅收問(wèn)題，要著眼于稅收，但不能局限于稅收。就稅論稅只能解決“技術(shù)”問(wèn)題，解決不了根本問(wèn)題。納稅人有病，該官員吃藥。社會(huì)有病，該政府吃藥。執(zhí)政者的第一位職責(zé)，不是教育別人，而是反省、約束和改造自己。三是解決稅收問(wèn)題和其他各種問(wèn)題的根本出路?！敖?jīng)濟(jì)關(guān)系的綜合就是政治?！保ā抖愂瘴幢唤庾x的密碼》）現(xiàn)代政治的基本內(nèi)涵，就是建設(shè)高度的民主和健全的法制。政府和政府官員自我反省、約束和改造的動(dòng)力，是民主和法治、監(jiān)督和制約。只有正視制度和人性、政策和民生之間的沖突，深刻洞悉“底層中國(guó)”的民情民生，尊重群眾最起碼的、最基本的政治和生活需求，盡情、盡興、盡意地勤政愛民，我們的政府才是負(fù)責(zé)任的政府?！皫椭F人和弱勢(shì)群體已不僅是人類博愛精神的光大，也是衡量一個(gè)國(guó)家、一個(gè)社會(huì)文明程度的重要標(biāo)志?！保ā陡F人為什么有少納稅的權(quán)利》）只有通過(guò)恰當(dāng)?shù)闹贫劝才?，改進(jìn)和完善公共服務(wù)承諾的踐諾機(jī)制，強(qiáng)化輿論監(jiān)督和行政監(jiān)督，我們的政治才是開明的政治。執(zhí)政為民的最高境界莫過(guò)于還政于民。

這，大概就是曹欽白熱切關(guān)注和執(zhí)著探究稅收的政治屬性的內(nèi)在邏輯。發(fā)現(xiàn)這一邏輯，我們就發(fā)現(xiàn)了欽白先生“溫文爾雅、淺言慢語(yǔ)”中的機(jī)敏和鋒芒。此乃柔中帶剛、綿里藏針是也。

研究政治文明的學(xué)者肯定不少，但像欽白先生這樣用“稅眼”看政治文明的學(xué)者肯定不多。透過(guò)稅收看政治，透過(guò)政治看稅收，我們豁然開朗，許多問(wèn)題迎刃而解。

3

《稅收未被解讀的密碼》以比較大的篇幅，關(guān)注中國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，并努力尋求化解這些問(wèn)題的路徑和方法。欽白先生很智慧地為自己“認(rèn)識(shí)世界”找到了“便捷的途徑”和“獨(dú)特的視角”。在他看來(lái)，“稅是一種非常獨(dú)特的視角，因?yàn)槎惡蛧?guó)家一樣古老的歷史，使它的經(jīng)驗(yàn)極具智慧；也因?yàn)槎悓?duì)每個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的分割，使它成為個(gè)人與公共利益的交集點(diǎn)；又因?yàn)槔姹仨氂脵?quán)力去維護(hù)，使它接受私權(quán)利的委托，集合形成一種強(qiáng)大的國(guó)家權(quán)力；還因?yàn)槎惒慌c時(shí)事移易的內(nèi)涵與易被外力操控的特性，使它的形象混沌而神秘。”（《稅眼看世界》）

或許是因?yàn)樽鲞^(guò)相同和相近的研究，我高度評(píng)價(jià)欽白先生對(duì)稅收悖論、稅收潛規(guī)則、稅收文化的觀察和思考。這些觀察和思考體現(xiàn)了欽白先生“安能摧眉折腰事權(quán)貴”、“鞭撻黎庶令人悲”的人格追求和“達(dá)則兼濟(jì)天下，窮則獨(dú)善其身”、“居廟堂之高則憂其民，處江湖之遠(yuǎn)則憂其君”的人文情懷。由于在政治和歷史大背景下觀察稅收悖論、稅收潛規(guī)則和稅收文化，欽白先生的若干結(jié)論都很有說(shuō)服力和震撼力：（1）“對(duì)偷稅者一味進(jìn)行道德譴責(zé)有時(shí)并不是解決問(wèn)題的有效措施，同樣，與偷稅者展開曠日持久的護(hù)法博弈也并不一定是最佳選擇，因?yàn)樗鼤?huì)帶來(lái)很大的稅收成本和遵從成本，是社會(huì)總效益的損失?！保ā对捳f(shuō)稅收悖論》）（2）“潛規(guī)則是中國(guó)傳統(tǒng)文化的一種獨(dú)特現(xiàn)象，……由此形成中國(guó)傳統(tǒng)文化的一種獨(dú)特景觀，這就是知行脫節(jié)，言行不一……潛規(guī)則在政治上是實(shí)用主義，在道德上則可能是機(jī)會(huì)主義。”（《稅收潛規(guī)則批判》）（3）“在中國(guó)整個(gè)奴隸制、封建專制的數(shù)千年歷史中，稅收文化的旗幟上所書寫的只有四個(gè)字：強(qiáng)制、壓迫。”（《稅收文化之弱》）（4）“稅收文化之弱是國(guó)家制度不健全的表現(xiàn)。”（5）“對(duì)稅收合法性的確立和建設(shè)，藥方是政治文明的建設(shè)即人民是國(guó)家主人在制度上的確立和稅收法律主義的確立；對(duì)稅收合理性的建設(shè)，藥方則是公共財(cái)政理論和實(shí)踐的建設(shè)，特別是對(duì)其使用方向和效益的透明和監(jiān)督；對(duì)稅收制度的建設(shè)，則應(yīng)在工具意義上確立其法治、公平、效率、科學(xué)的原則以及對(duì)其規(guī)律的不斷研究及與時(shí)俱進(jìn)上?！保ā抖愂瘴幕酢罚┰谶@一組文章里，欽白先生一改“溫文爾雅、淺言慢語(yǔ)、靜如處子”的表述風(fēng)格，以犀利的筆鋒大膽揭露體制和機(jī)制的弊端。

在拜讀欽白先生的《稅收潛規(guī)則批判》之后，我接連拜讀了任恒俊的《晚清官場(chǎng)規(guī)則研究》和吳思的《隱蔽的秩序：拆解歷史弈局》《血酬定律：中國(guó)歷史中的生死游戲》。任恒俊說(shuō)：“官場(chǎng)腐敗和吏治腐敗從觀念形態(tài)、倫理道德、行為準(zhǔn)則等等方面纏繞盤結(jié)，深入歷史文化的骨髓，排演出20幾個(gè)王朝的敗亡相循。阻止重復(fù)，療治宿疾恰恰是一場(chǎng)文化上的整體和深刻無(wú)比的變革?！薄岸抛背觥皾撘?guī)則”一詞的吳思對(duì)潛規(guī)則的定義是：“潛規(guī)則是人們私下認(rèn)可的行為約束；這種行為約束，依據(jù)當(dāng)事各方的造福和損害能力，在社會(huì)行為主體的互動(dòng)中自發(fā)生成，可以使互動(dòng)各方的沖突減少，交易成本降低；所謂約束，就是行為越界必將招致報(bào)復(fù)，對(duì)這種利害后果的共識(shí)，強(qiáng)化了互動(dòng)各方對(duì)彼此行為的預(yù)期的穩(wěn)定性；這種在實(shí)際上得到遵從的規(guī)矩，背離了正義觀念或正式制度的規(guī)定，侵犯了主流意識(shí)形態(tài)或正式制度所維護(hù)的利益，因此不得不以隱蔽的形式存在，當(dāng)事人對(duì)隱蔽形式本身也有明確的認(rèn)可；通過(guò)這種隱蔽，當(dāng)事人將正式規(guī)則的代表屏蔽于局部互動(dòng)之外，或者，將代表拉入私下交易之中，憑借這種私下的規(guī)則替換，獲取正式規(guī)則所不能提供的利益。”我以為，中國(guó)的許多事情辦不好，不是因?yàn)槲覀儧](méi)有善政或者拿不出善政，而是因?yàn)槲覀兊纳普荒芡耆D(zhuǎn)化成善治。善政信號(hào)層層衰減、梗阻，是因?yàn)楣伯a(chǎn)黨的一套好經(jīng)經(jīng)常念在歪嘴和尚嘴里。歪嘴和尚念經(jīng)的時(shí)候，眼睛是盯著美色和金錢的。而僵化的官僚體制、殘缺的制約機(jī)制和交易中的“買方”在權(quán)衡利害后所作出的無(wú)奈選擇（屈從于“合法傷害權(quán)”）又在客觀上姑息、縱容了歪嘴和尚的不法行為。由此看來(lái)，從理論和實(shí)踐上厘清政府和納稅人的政治關(guān)系，有助于以正式規(guī)則對(duì)抗和戰(zhàn)勝潛規(guī)則，使善政轉(zhuǎn)化為善治。研究稅收潛規(guī)則和其它一切潛規(guī)則，對(duì)于探尋中國(guó)的出路，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

編輯、記者、學(xué)者的多重身份，使曹欽白對(duì)稅收現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的關(guān)注和批判極具針對(duì)性和挑戰(zhàn)性?！抖愂瘴幢唤庾x的秘密》亮點(diǎn)很多，我印象深刻的關(guān)鍵詞有：

泛政治化?！爸袊?guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間是個(gè)泛政治化的國(guó)家，什么事都跟政治掛上鉤，什么事都具有政治意義。但是最具政治意涵的稅收卻在一段時(shí)間被有意無(wú)意地遮蔽了它的本質(zhì)。稅收被局限在經(jīng)濟(jì)屬財(cái)政目，在憲法中它只是公民的一項(xiàng)義務(wù)?！保ā抖愂照螌W(xué)芻議》）

稅收異化論?！罢渭遗c民眾的關(guān)系被定位為管理與被管理、統(tǒng)治與被統(tǒng)治，是一種異化?！薄岸愂债惢摻忉屃硕愂者@一利益交換，在漫長(zhǎng)的歷史中何以成為專制統(tǒng)治壓迫、剝削人民的工具，強(qiáng)調(diào)了民主政治制度對(duì)于保障納稅人權(quán)益的極端重要性?！保ā吨袊?guó)稅收改革開放這三十年》）

稅收與財(cái)政分割。表現(xiàn)在：理論層面，我國(guó)財(cái)稅教科書強(qiáng)調(diào)財(cái)與稅特殊性的一面多，強(qiáng)調(diào)共性的一面少，同發(fā)達(dá)國(guó)家的界定反差比較明顯；稅收立法上，經(jīng)歷了形式的稅收法定主義、實(shí)質(zhì)的稅收法定主義、財(cái)政民主主義的稅收法定主義三個(gè)階段，要求從稅收征收與使用兩者相分離的二元論財(cái)稅法方法論，轉(zhuǎn)變?yōu)閮烧呦嘟y(tǒng)一地、綜合地研究財(cái)稅問(wèn)題的一元論方法論；稅收征收上，短期滿足財(cái)政需求，長(zhǎng)期中傷害了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；財(cái)政預(yù)算的不透明、財(cái)政款項(xiàng)使用績(jī)效不彰等種種背離公共財(cái)政目標(biāo)的政績(jī)工程，以及浪費(fèi)、貪瀆等方面；對(duì)納稅人情緒、行為的影響。（《稅和它的另一半》）

稅收工具化觀念和政治單贏思維?！霸诙愂盏脑俜峙渖?，我們的稅收、財(cái)政民主遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不僅缺乏稅收法定主義，而且決算的透明度也不高，民眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒(méi)有得到充分保障。這種不平等、不平衡是法律單向度、目標(biāo)單向度思維的產(chǎn)物，亦是稅收工具化觀念的產(chǎn)物。還可以說(shuō)是政治上單贏思維的產(chǎn)物?！保ā兑蠛椭C須矯枉》）

成也稅制，敗也稅制?！皞鹘y(tǒng)的財(cái)政稅收體制與中央集權(quán)的政治體系共生共榮，在政治上，前者支持、鞏固了后者；在經(jīng)濟(jì)上，前者不容產(chǎn)生現(xiàn)代型的經(jīng)濟(jì)體制，因此又導(dǎo)致了中國(guó)在唐末以后的全面落后，可謂成也稅制，敗也稅制?！保ā吨袊?guó)傳統(tǒng)賦稅文化批判》）

政府公權(quán)力邊界?！拔覈?guó)目前在資源配置方面還不是完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的慣性在觀念和行為方面還有頑固的影響。因此，對(duì)政府以公共利益為由擴(kuò)大稅收的行為，一般民眾往往以這是為了公共利益而予以諒解。豈不知這是任意擴(kuò)大政府公權(quán)力邊界，損害國(guó)民自由選擇的既不合法也不合理的行為?！保ā抖愂绽婧我圆荒茏畲蠡罚?/p>

同樣地，欽白先生提出的若干建議亦不乏亮點(diǎn)。這些建議，大多不是對(duì)現(xiàn)行稅收制度、稅收管理手段和方式的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是對(duì)社會(huì)運(yùn)行體制和機(jī)制的調(diào)整和重構(gòu)。欽白先生依然堅(jiān)持“稅眼看世界”、“稅眼看天下”、“稅眼看成敗”。

當(dāng)代賦稅原則。第一，政治原則。強(qiáng)調(diào)稅收的民主與法制原則，即“稅收法定主義”，法無(wú)明文不征稅。第二，財(cái)政原則。稅收要能滿足財(cái)政的需求。第三，社會(huì)倫理原則。稅收要公平，在普遍征收的基礎(chǔ)上量能征收，實(shí)現(xiàn)橫向公平和縱向公平。第四，經(jīng)濟(jì)原則。稅收不得傷及稅本，對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)最小，并能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。第五，稅務(wù)行政原則。稅收法律、法規(guī)要明確、透明，征收成本和納稅成本要盡量地小，并稱其為“檢驗(yàn)本國(guó)稅制或稅種善惡中性的標(biāo)尺”。（《稅有善惡中性之分》）或許，這些原則值得商榷，但主旨和精神值得肯定。

政府如何尋找福利和稅收的均衡點(diǎn)。“以支定收；盡量減少無(wú)謂損失，也即對(duì)效率的扭曲，主體稅制應(yīng)中性；建立公共選擇機(jī)制，也即稅收民主和財(cái)政民主，執(zhí)行過(guò)程和績(jī)效評(píng)價(jià)的所有環(huán)節(jié)必須建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。”

解決“官員請(qǐng)客，納稅人埋單”的治本方法。一是加強(qiáng)稅收民主、財(cái)政民主和政治民主建設(shè)；二是按照上述理念檢討我們的政治制度設(shè)計(jì)，尤其是加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的限制和制約以及有效監(jiān)督，保證民眾能有監(jiān)督的渠道和機(jī)制，能夠?qū)Σ环Q職的官員追究責(zé)任直至罷免；三是政府的職責(zé)應(yīng)限制在為全社會(huì)提供良好的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，謹(jǐn)防越位。（《析“官員請(qǐng)客，納稅人埋單”》）“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府必須是有限政府，其職能集中在公共服務(wù)和提供公共物品方面，凡能交給市場(chǎng)和社會(huì)去辦的，政府就不應(yīng)越俎代庖?！保ā断肫鹆死疃︺懴壬摹熬?jiǎn)政”》）

以審計(jì)為重點(diǎn)，實(shí)質(zhì)性地?cái)U(kuò)大人大的監(jiān)督權(quán)?！敖⒚裰髡螜C(jī)制，對(duì)扭曲的政治體制和行為進(jìn)行影響和矯正。”（《稅收政治學(xué)芻議》）為超越現(xiàn)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)在履行職能中的體制性障礙，應(yīng)把審計(jì)部門整體劃轉(zhuǎn)全國(guó)人大領(lǐng)導(dǎo)，或另起爐灶，在人大專設(shè)審計(jì)部門，主要審計(jì)各級(jí)政府、法院、檢察院的稅收使用績(jī)效。（《透明、績(jī)效和制度保障》）對(duì)這一觀點(diǎn)，我高度贊同。我在我的一篇文章里，提出“實(shí)質(zhì)性地?cái)U(kuò)大各級(jí)人大在國(guó)家政治生活中的發(fā)言權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)”的建議。建議的要點(diǎn)：一是各級(jí)審計(jì)部門歸屬同級(jí)人大管理，使人大的監(jiān)督更直接、更具體、更有力、更有效（這一條和欽白先生不謀而合）；二是深化計(jì)劃和財(cái)政改革，強(qiáng)化人大對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和中央政府、地方政府預(yù)算決算的法律約束，認(rèn)真查處政府在計(jì)劃、預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中的失職、瀆職行為；三是在全社會(huì)公開競(jìng)選人大代表，實(shí)現(xiàn)人大代表職業(yè)化、精英化。

稅收與社會(huì)通向秩序、和諧關(guān)系的通途?！耙皇嵌愂辗芍髁x，這可以說(shuō)是稅收與社會(huì)關(guān)系的在先約束、根本約束；二是稅收民主或曰財(cái)政民主，這可以說(shuō)是稅收與社會(huì)在稅收轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政再分配資金以后的在后約束，但也不無(wú)過(guò)程、程序約束的目的?！保ā抖愂张c社會(huì)之關(guān)系辨析》）

欽白先生這些觀點(diǎn)讓我想起宋代大儒張載的名言：“為天地立心，為生民立命，為往圣繼絕學(xué)，為萬(wàn)世開太平?！?/p>

心里裝著老百姓，才配做學(xué)者；心里裝著老百姓，才能寫出好文章。

4

曹欽白是個(gè)老實(shí)人。

老老實(shí)實(shí)讀書。拜讀兩卷本的《稅收未被解讀的密碼》，我看到許多書名、人名和“稅名”。書名我沒(méi)有列舉，包括參考文獻(xiàn)在內(nèi)，欽白先生為寫自己這一部書用到別人的書當(dāng)以百計(jì)。大約100個(gè)人名（不完全列舉）分為中外兩組（人名和書名有對(duì)應(yīng)關(guān)系，學(xué)貫中西的專家學(xué)者對(duì)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系爛熟于心）。中國(guó)這一組有：傅玄、荀子、楊炎、北山四先生、蘇轍、陳天祥、劉晏、邱濬、管仲、蘇天爵、商鞅、王安石、孔子、許衡、真德秀、李翱、許有壬、黃仁宇、楊萬(wàn)里、黃宗羲、康有為、白居易、侯樹彤、陶淵明、柳宗元、李順、王小波、李自成、多爾袞、蔣洪、李鼎銘、龍應(yīng)臺(tái)、成吉思汗、王文統(tǒng)、阿和馬、盧世榮、桑哥、李煒光。這些人名我基本上不很陌生，我囫圇吞棗地讀過(guò)他們當(dāng)中一部分人的一小部分作品。外國(guó)這一組更多，有：威廉·配第、亞當(dāng)·斯密、大衛(wèi)·李嘉圖、瓦格納、魁奈、柏克、洛克、穆勒、納瑞、霍布斯、柯勞克、孟德斯鳩、李約瑟、馬克思、恩格斯、薩伊、凱恩斯、列寧、里根、克林頓、布什、小布什、羅納德·科斯、曼昆、斯蒂格利茨、伯納德·薩拉尼、北野弘久、黑格爾、羅斯福、阿爾文·漢森、弗里多·帕累托、尼古拉·卡爾多、弗里德曼、盧梭、奧特·馬亞、莫爾、摩爾根、西奧多·舒爾茨、熊彼特、小馬丁·路德·金、詹姆斯·布坎南、阿克爾洛夫、斯賓塞、米爾頓·弗里德曼、威廉·布里坦卡林、舒馬赫、席琳·迪翁、馬丁·蘇利文、格里高利·曼昆、漢娜·阿倫特、邁克爾·哈特、阿米卡爾·普維亞尼、克努特·維克塞爾、阿瑟·庇古、詹姆士·托賓。這一組我知道的不多，他們的著作我大多沒(méi)有讀過(guò)。“稅名”我列舉了相對(duì)特殊的十幾個(gè)，分別是：加拿大的“人頭稅”、法國(guó)等國(guó)家的“機(jī)票稅（國(guó)際互助稅）”、歐佩克稅、負(fù)所得稅、義倉(cāng)稅、通貨膨脹稅、托賓稅、鑄幣稅、單一稅、濟(jì)貧稅、富裕稅、團(tuán)結(jié)稅、矯正稅、支出稅、知識(shí)稅、過(guò)境稅。我列舉這么多的人名和稅種，是想提示自己：和欽白先生相比，我差了什么，差了多遠(yuǎn)。二十年如一日，以“獨(dú)守孤燈，輕舒長(zhǎng)卷”無(wú)言對(duì)抗“人心浮躁，物欲橫流”，欽白先生向我們展示了他過(guò)人的定力和毅力。人和人的差別，很多時(shí)候只是有沒(méi)有定力和毅力的差別。對(duì)欽白先生“扎實(shí)、踏實(shí)、忠實(shí)、老實(shí)的讀書態(tài)度”，李勝良作過(guò)比較“老實(shí)”的評(píng)價(jià)：“為了探求一些與稅收相關(guān)的觀點(diǎn)的根源和本來(lái)面目，曹欽白在讀書上下了相當(dāng)大的笨功夫，這些笨功夫所得出的成果和結(jié)論，甚至成為一些其他朋友可以偷一下懶的征引資源。⑤”我以為，除了“征引”以外，曹欽白用“笨功夫”得出的這些成果和結(jié)論對(duì)稅收科學(xué)研究的貢獻(xiàn)更多地表現(xiàn)為對(duì)他人研究課題的啟示、佐證和拓展。這意味著，到了這一步，曹欽白的某些文章已經(jīng)發(fā)揮了重要作用，產(chǎn)生了一定影響。最近幾年，我在完成課題的過(guò)程中大量學(xué)習(xí)、借鑒和引用了欽白先生的研究成果，欽白先生關(guān)于稅收悖論、稅收潛規(guī)則、稅收與社會(huì)關(guān)系、稅收起源、稅收倫理、稅收文化的諸多觀點(diǎn)一再出現(xiàn)在我的文章和專著中。我的一些文章也受到欽白先生的關(guān)注。不知不覺中，我們都繼承、延伸和拓展了對(duì)方的研究成果。

老老實(shí)實(shí)做學(xué)問(wèn)。稅倫理學(xué)者姚軒鴿說(shuō)，曹欽白對(duì)歷史與現(xiàn)實(shí)稅收問(wèn)題的審視與思考，突出表現(xiàn)為“兩個(gè)始終未變”：一是從稅收視角檢視現(xiàn)實(shí)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活問(wèn)題，求索、化解當(dāng)下稅收治理重要問(wèn)題新途徑與新方法的學(xué)術(shù)執(zhí)著始終未變；二是從廣大納稅人權(quán)利維護(hù)的立場(chǎng)，透視分析現(xiàn)實(shí)稅收治理中存在的主要問(wèn)題，求解根本途徑與思路的價(jià)值追求始終未變”⑥。我贊同這樣的評(píng)價(jià)。“兩個(gè)始終未變”，折射出一種鍥而不舍的精神，一種腳踏實(shí)地的態(tài)度?！皟蓚€(gè)始終未變”既可評(píng)價(jià)欽白先生的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)，亦可評(píng)價(jià)與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)緊密相聯(lián)的治學(xué)方法。在“兩個(gè)始終未變”的基礎(chǔ)上換一種表述方式，至少可以用20個(gè)字來(lái)評(píng)價(jià)欽白先生的治學(xué)方法：讀書、思考，探索、發(fā)現(xiàn)，體驗(yàn)、感悟，對(duì)比、查證，吸收、批判。

我們有理由向曹欽白先生致敬。

注釋

①⑤李勝良：《曹欽白評(píng)傳》

②董小龍：《一把開啟稅收密碼的鑰匙——曹欽白和他的稅收未被解讀的密碼》。轉(zhuǎn)引自李勝良：《曹欽白評(píng)傳》

③順便說(shuō)一句，我以為把舊中國(guó)的某一時(shí)段稱為“半封建半殖民地”值得商榷

④1215年，蒙古孛兒只斤鐵木真（成吉思汗）建立的元帝國(guó)剛剛“掛牌營(yíng)業(yè)”，正處于起步時(shí)期。此前數(shù)千年和此后數(shù)百年的發(fā)展軌跡表明，勤勞、勇敢、智慧的中華民族在創(chuàng)造了無(wú)數(shù)引以自豪的輝煌歷史以后，還是無(wú)奈地落在了世界列強(qiáng)的后面。中國(guó)之所以落后，是因?yàn)橥鈬?guó)人發(fā)明一個(gè)新詞：憲政。后文提到的1297年、1628年和1689年，中國(guó)分別掌控在元成宗鐵穆耳、明思宗朱由檢（崇禎）和清圣祖康熙手中。大多數(shù)國(guó)人對(duì)成吉思汗、崇禎和康熙并不陌生，這三個(gè)帝王分別以雄心勃勃、殫精竭慮和豪情滿懷彪炳青史，但他們只書寫出屬于自己的輝煌或悲壯，他們用自己的辛勞和智慧，延續(xù)了歷史的慣性。不管是盛世還是亂世，不管是開國(guó)之君還是亡國(guó)之君，不管是明君還是昏君，他們都運(yùn)行在同一個(gè)軌道上，那就是集權(quán)專制。從這一點(diǎn)上看，他們沒(méi)有差別

⑥姚軒鴿:《無(wú)法掩飾的憂患與重負(fù)》