淺析商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管

摘要:本質(zhì)上，商業(yè)銀行業(yè)是一個風(fēng)險行業(yè)。在市場經(jīng)濟條件下，商業(yè)銀行不可避免地面臨著信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險等諸多風(fēng)險因素。商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管是化解商業(yè)銀行金融風(fēng)險的主要手段之一，它對于商業(yè)銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;外部會計監(jiān)管;措施

作者簡介:賈玉華(1963-)，吉林四平人，吉林銀行審計部中級會計師，研究方向:金融。

中圖分類號:F830.49文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2009)11-0051-03

一場由美國次貸危機所引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，讓各國銀行業(yè)監(jiān)管者再度重新審視本國的金融監(jiān)管政策。正如溫家寶總理在十一屆全國人大二次會議上所作的《政府工作報告》中指出的，“各類金融企業(yè)都要加強風(fēng)險管理，增強抵御風(fēng)險能力?！鄙虡I(yè)銀行業(yè)的資產(chǎn)在整個金融資產(chǎn)中比例較高，商業(yè)銀行體系的安全始終受到密切關(guān)注。在當前危機持續(xù)深化的復(fù)雜環(huán)境中，如何做好商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管，對監(jiān)管者來說是一個嚴峻挑戰(zhàn)。會計監(jiān)管作為商業(yè)銀行外部監(jiān)管的基礎(chǔ)之一，其運行有效與否對于商業(yè)銀行風(fēng)險防范意義重大。

一、商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管概述

商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管是通過商業(yè)銀行的外部監(jiān)管主體，對商業(yè)銀行的會計活動和行為及相關(guān)內(nèi)容進行監(jiān)督和管理的一種制度或一個過程。目前，我國商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管主體有銀監(jiān)會、中國人民銀行、財政部門、審計機關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所等機構(gòu)。根據(jù)主體的不同，商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管被分為政府監(jiān)管和社會監(jiān)管。其中，以銀監(jiān)會為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以民間審計和銀行業(yè)自律為主的社會監(jiān)管是重要補充和環(huán)境保障，它們與商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)管共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會計監(jiān)管體系，是一個有機的整體。商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管的對象主要是商業(yè)銀行會計人員、會計機構(gòu)設(shè)置以及相關(guān)會計活動，如《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第二十條規(guī)定:“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的董事和高級管理人員實行任職資格管理”;第三十六條規(guī)定:“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當責(zé)令銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定，如實向社會公眾披露財務(wù)會計報告、風(fēng)險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息”?！吨袊嗣胥y行法》第三十二條規(guī)定:“中國人民銀行有權(quán)對金融機構(gòu)的存貸款、結(jié)算、呆賬等情況隨時進行稽核、檢查監(jiān)督”。另外，政府監(jiān)管還包括對商業(yè)銀行進行的效益監(jiān)管?！躲y監(jiān)法》第三十三條規(guī)定:“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定報送資產(chǎn)負債表、利潤表和其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表、經(jīng)營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告。”即通過各商業(yè)銀行機構(gòu)報送的會計報表，特別是損益表，分析其經(jīng)營效益及盈利情況，并檢查是否存在效益管理混亂現(xiàn)象，要求商業(yè)銀行具備正常的盈利能力也是保障其正常經(jīng)營，抵御風(fēng)險，并進一步提高競爭力的重要條件。

二、加強商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管的必要性

隨著金融體制改革的深入，外部監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)管也逐步加強。但由于種種原因，外部監(jiān)管效果不如人意。一些消極金融現(xiàn)象仍禁而不止，并時有泛濫。就商業(yè)銀行來說，有些銀行受自身利益的驅(qū)動或業(yè)務(wù)部門考核的需要，不顧會計法規(guī)的嚴肅性和強制性，隨意篡改賬表，如大量逾期呆滯貸款不單獨列賬，少提呆賬準備、應(yīng)付利息、折舊等以增加利潤等。這些問題就需要通過外部會計監(jiān)管來加以遏制。

(一)我國商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管仍然存在一定問題

從外部會計監(jiān)管依據(jù)看，我國會計監(jiān)管法規(guī)建設(shè)相對滯后。存在會計監(jiān)管專項法規(guī)空缺，部分已有法律法規(guī)不完善、操作性不強或不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。從監(jiān)管主體看，政府監(jiān)管是外部監(jiān)管的基礎(chǔ)，但政府監(jiān)管存在多方共管，易出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)或重疊的情況。目前，商業(yè)銀行監(jiān)管由人民銀行和銀監(jiān)會共同行使監(jiān)管權(quán)力，以銀監(jiān)會監(jiān)管為主，其他部門輔助。但具體實施監(jiān)管時，卻各自為政，容易出現(xiàn)監(jiān)管真空，信息共享機制也無從談起。從外部會計監(jiān)管的實施看，由于當前會計準則與銀行監(jiān)管體系不完全匹配，這增加了監(jiān)管當局對商業(yè)銀行市場風(fēng)險實施審慎資本監(jiān)管的難度，也無法實現(xiàn)監(jiān)管資本的可比性。上述問題給商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管的有效運行帶來了一定困難。

(二)加強商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管有利于維護金融秩序，有效防范金融風(fēng)險

盡管我國商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管存在一定問題，但仍然要重視外部監(jiān)管。商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣商品的特殊企業(yè)，是一國國民經(jīng)濟特殊行業(yè)的重要組成部分，其與一般企業(yè)或公司有著巨大差別。它的經(jīng)營目標除了追求自身利益最大化外，還應(yīng)照顧到宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定和金融體系的穩(wěn)健。商業(yè)銀行的運作資金大部分來自儲戶的存款，這一特殊的資本結(jié)構(gòu)表明存款人在銀行中具有最大的利益要求。但是，分散的存款人沒有時間和精力對銀行的股東和經(jīng)營者進行有效的監(jiān)督和約束，更沒有專門的技能來分析和監(jiān)督商業(yè)銀行對資金的運用、會計信息質(zhì)量、經(jīng)營活動狀況等情況。同時，從客戶角度出發(fā)，評價金融產(chǎn)品的質(zhì)量，除了其收益外，還必須考慮其安全因素，包括產(chǎn)品提供者的可靠性和產(chǎn)品本身的安全性?？蛻敉痪邆淞私庠摦a(chǎn)品信息的條件，而作為金融產(chǎn)品出售者的商業(yè)銀行，卻具備豐富的信息來源和信息分析能力，可以利用其在交易中的有利地位，為追求自身利益而不顧客戶利益，或者利用客戶尚未知曉的信息搶先進行交易，或者隱瞞有些信息，并欺騙客戶。有鑒于此，外部監(jiān)管者必須作為廣大存款人及公眾利益的代表成為商業(yè)銀行的外部重要監(jiān)管者，以加強對商業(yè)銀行的會計監(jiān)督和管理。

三、商業(yè)銀行加強外部會計監(jiān)管的主要措施

(一)完善與健全外部會計監(jiān)管法律制度

各項監(jiān)管法規(guī)要根據(jù)金融業(yè)務(wù)的開展及時調(diào)整修訂，避免出現(xiàn)監(jiān)管紕漏。監(jiān)管部門要以現(xiàn)有的金融法律、法規(guī)為依據(jù)，制定和完善各種會計監(jiān)管實施辦法和操作規(guī)程，盡量把實際工作中一些新情況、新問題補充進去，逐漸充實完善。監(jiān)管人員在工作中要嚴格按照規(guī)章制度辦事，公開辦事程序和操作規(guī)程，處理問題要做到有法可依、有章可循，使會計監(jiān)管做到公正、公平、公開。針對外資銀行的監(jiān)管空白，需要摸索制定一些必要可行的法律法規(guī)，保持開放的眼光，做到取長補短，扶持國內(nèi)銀行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

(二)明確界定商業(yè)銀行外部會計監(jiān)管主體的監(jiān)管職能

要協(xié)調(diào)各外部監(jiān)管部門之間的關(guān)系，建立銀監(jiān)會、人民銀行的互動協(xié)調(diào)機制。銀監(jiān)會在制定銀行業(yè)會計準則時，必須考慮中央銀行的立場和角色，并發(fā)揮中央銀行的行業(yè)優(yōu)勢。同時，以各類會計師事務(wù)所、銀行業(yè)協(xié)會和媒體為主的社會監(jiān)管作為重要補充，可以彌補監(jiān)管當局的不足，更好地預(yù)警風(fēng)險。要充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計師在保證銀行會計核算真實性方面的重要作用。由于外聘審計師的意見有助于確立財務(wù)報表的可信度，有效防止銀行管理層的舞弊與錯誤，因此，有關(guān)監(jiān)管當局(財政部、人民銀行、銀監(jiān)會)應(yīng)強化商業(yè)銀行外聘審計師的準入審批機制。在進一步規(guī)范商業(yè)銀行外聘審計師執(zhí)業(yè)行為的基礎(chǔ)上，完善信息披露的監(jiān)督控制機制，加大對虛假信(下轉(zhuǎn)61頁)(上接52頁)息的處罰力度，以保證財務(wù)會計信息的可靠性。建立外聘審計師向監(jiān)管當局提交報告書制度和銀行、外聘審計師、監(jiān)管當局三方聯(lián)席制度，從而充分發(fā)揮商業(yè)銀行外聘審計師保證銀行會計核算真實性方面的重要作用。

(三)確立完善的商業(yè)銀行會計信息披露制度

目前，我國商業(yè)銀行財務(wù)報表只列示主要財務(wù)報表項目，一些非主要、但對評價銀行經(jīng)營業(yè)績和風(fēng)險狀況十分重要的項目通常無從體現(xiàn)。從整體而言，我國銀行財務(wù)信息披露質(zhì)量偏低。國內(nèi)銀行會計監(jiān)管主體要綜合吸收國際監(jiān)管標準和會計準則，努力提高會計信息披露制度的質(zhì)量和實施力度。積極借鑒IASC關(guān)于會計核算的有關(guān)標準，對我國銀行會計核算和評估進行修改與完善，從而為有效的外部監(jiān)管提供標準。

(四)打造高素質(zhì)的會計監(jiān)管隊伍，加大監(jiān)管力度

任何決策都無法排除風(fēng)險識別和判斷的主觀錯誤，這就要求銀行會計監(jiān)管人員具有較高的學(xué)識水平和市場分析能力，盡力控制風(fēng)險損失。同時，監(jiān)管部門要依法加強監(jiān)管，嚴格執(zhí)法，對違規(guī)問題要堅決查處。查處力度的大小直接關(guān)系到轄區(qū)內(nèi)金融秩序的好壞和金融風(fēng)險的防范。各監(jiān)管職能部門要達成共識，各司其職，協(xié)調(diào)配合，從維護金融秩序大局出發(fā)，嚴格按照制度辦事，實事求是，依法查處，敢于動真碰硬，以體現(xiàn)會計監(jiān)管的嚴肅性和權(quán)威性。

(責(zé)任編輯:文峰)

參考文獻:

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